作業(yè)成本法是企業(yè)降本增效的利器

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的大環(huán)境下，企業(yè)成本控制從“經(jīng)營(yíng)規(guī)模推動(dòng)”轉(zhuǎn)為“效率推動(dòng)”。 傳統(tǒng)成本管理機(jī)制以產(chǎn)量為核心分配間接成本，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理多元化業(yè)務(wù)與復(fù)雜成本 結(jié)構(gòu)的需要，存有高附加值產(chǎn)品成本低估、低效作業(yè)資源浪費(fèi)隱蔽等諸多問(wèn)題。

作業(yè)成本法以“設(shè)備耗費(fèi)作業(yè)，作業(yè) 耗費(fèi)資源”為核心，通過(guò)識(shí)別作業(yè)、分析 成本動(dòng)因，將間接成本按多元化規(guī)范分配 至產(chǎn)品或服務(wù)，擺脫“產(chǎn)量依靠”假定， 搭建“業(yè)務(wù)流程-成本動(dòng)因-價(jià)值增值”連 動(dòng)分析框架，助公司精準(zhǔn)定位增效空間。 目前，我國(guó)公司處在數(shù)字化轉(zhuǎn)型與管理優(yōu) 化的關(guān)鍵時(shí)期，成本控制創(chuàng)新成為提升核 心競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。

作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法，以作業(yè)作為支撐，核 心內(nèi)容為“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗 資源”。作業(yè)，系作為成本核算的基本單 元，是指公司為提供產(chǎn)品或服務(wù)所進(jìn)行的 一系列相互關(guān)聯(lián)的活動(dòng)，可劃分為增值作 業(yè)和非增值作業(yè)；成本動(dòng)因，作為引起成 本產(chǎn)生的核心要素，分為資源動(dòng)因和作業(yè) 動(dòng)因，前者用以考量資源消耗與作業(yè)之間 的關(guān)系，后者用以考量作業(yè)消耗與產(chǎn)品的 關(guān)聯(lián)；成本池，則是把具備類似成本動(dòng)因 作業(yè)歸為一類所形成的集合。作業(yè)成本法 的原理是把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程視作一 系列作業(yè)的集合，先根據(jù)資源動(dòng)因，把資 源成本分配在各個(gè)作業(yè)，形成作業(yè)成本 池；然后根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本池 中的成本分配到最后的產(chǎn)品或服務(wù)上。通過(guò)這樣“資源-作業(yè)-產(chǎn) 品”的雙層分配邏輯性，作業(yè)成本法能改變傳統(tǒng)重置成本法單一分 配規(guī)范的局限，實(shí)現(xiàn)成本的精準(zhǔn)追朔與核算。

企業(yè)成本管理中作業(yè)成本法的應(yīng)用

在企業(yè)成本控制的實(shí)踐中，作業(yè)成本法的使用包含作業(yè)識(shí)別與 分類、成本動(dòng)因剖析、成本分配與核算及其成本分析和優(yōu)化，這些 環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，共同構(gòu)成作業(yè)成本法的管理體系，助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)降 本增效目標(biāo)。作業(yè)識(shí)別與分類是運(yùn)用作業(yè)成本法的關(guān)鍵流程。公司 需要系統(tǒng)梳理作業(yè)流程，將各種活動(dòng)細(xì)化為實(shí)際作業(yè)。成本動(dòng)因剖 析乃是明確推動(dòng)作業(yè)成本產(chǎn)生的重要因素。公司要根據(jù)作業(yè)特性和 信息可獲取性挑選成本動(dòng)因。成本分配與核算階段，遵照“資源- 作業(yè)-產(chǎn)品”的思路，先根據(jù)資源動(dòng)因，把資源成本分配到相對(duì)應(yīng) 的作業(yè)成本池，比如把設(shè)備能耗成本按設(shè)備施工時(shí)間安排到生產(chǎn)制 造作業(yè)成本池；然后根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本池中的成本分配到 生產(chǎn)產(chǎn)品，如依據(jù)訂單量將訂單管理成本分配到不同的產(chǎn)品。通過(guò) 這種分配全過(guò)程，完成成本的準(zhǔn)確核算。成本分析和優(yōu)化是作業(yè)成 本法運(yùn)用的關(guān)鍵所在。公司依靠作業(yè)成本數(shù)據(jù)信息，詳細(xì)分析各作 業(yè)成本的構(gòu)成和質(zhì)量，找出高成本低效率的作業(yè)。針對(duì)該作業(yè)，制 定合理的優(yōu)化措施，如提升作業(yè)流程、減少不必要的操作流程、提 升資源應(yīng)用效率等。

作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)降本增效的影響機(jī)制

成本核算精準(zhǔn)化"傳統(tǒng)作業(yè)成本法以產(chǎn)量、人力施工時(shí)間等單 一標(biāo)準(zhǔn)粗放分解間接成本，造成高間接產(chǎn)品（如小批量生產(chǎn)定制產(chǎn)品）成本被忽視，低間接成本產(chǎn)品（如大批 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品）成本被高估，導(dǎo)致核算失真。變 動(dòng)成本法以“作業(yè)消耗資源、設(shè)備消耗作 業(yè)”為邏輯，按資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩層追 朔間接成本。比如，汽車零部件公司在使用 傳統(tǒng)成本法時(shí)，設(shè)備安裝調(diào)試成本按生產(chǎn)制 造施工時(shí)間平攤，而作業(yè)成本法以“調(diào)節(jié)頻 次”為動(dòng)因，將成本精確分配至小批量生產(chǎn) 產(chǎn)品。例如，某公司引進(jìn)此方法之后發(fā)現(xiàn)， 占銷售總額30%的定制產(chǎn)品計(jì)劃成本比普通 的核算高25%，標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本低18%，調(diào)節(jié) 標(biāo)價(jià)后總體利潤(rùn)率提高6％。這類精確核算 使成本和業(yè)務(wù)內(nèi)容深度綁定，防止管理決策 錯(cuò)判，從源頭上提高資源分配合理性與營(yíng)運(yùn) 能力。

成本控制精細(xì)化"傳統(tǒng)成本控制以產(chǎn)品 為單元籠統(tǒng)監(jiān)管，難以識(shí)別復(fù)雜流程中的資 源浪費(fèi)；作業(yè)成本法則細(xì)分化購(gòu)置、生產(chǎn)、 質(zhì)量檢驗(yàn)等作業(yè)階段，拆解成本并揭露資源 消耗與升值狀況。例如，某電子公司在使用 之后發(fā)現(xiàn)，在占總成本15%的“物流輸送作 業(yè)”中，70%成本來(lái)源于生產(chǎn)線布局不合理 所導(dǎo)致的反復(fù)運(yùn)送（非增值作業(yè)），經(jīng)提升 生產(chǎn)功能分區(qū)、引進(jìn)自動(dòng)化機(jī)械，該作業(yè) 成本降40%，效率提升20%。某零售企業(yè)研 究發(fā)現(xiàn)，“退換貨處理作業(yè)”成本占比12% 其主因是產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，遂升級(jí)供應(yīng)鏈質(zhì)量 管理，使退換率下降35%，經(jīng)濟(jì)成本明顯降 低。這類“根據(jù)作業(yè)洞察的精準(zhǔn)控制”，防 止傳統(tǒng)“一刀切”降本對(duì)增值作業(yè)的損傷， 實(shí)現(xiàn)成本減少與流程優(yōu)化統(tǒng)一，讓降低成本 更具針對(duì)性與可持續(xù)性。

資源配置優(yōu)化"傳統(tǒng)成本控制因核算粗 放，致資源錯(cuò)配，很多資源流入低增值作業(yè) 或低效產(chǎn)品，高附加值業(yè)務(wù)反而資源匱乏。 作業(yè)成本法也可通過(guò)量化分析作業(yè)資源占有 與價(jià)值貢獻(xiàn)，識(shí)別“資源黑洞”與“價(jià)值增長(zhǎng)點(diǎn)”。如某機(jī)械制造企業(yè)發(fā)現(xiàn)，占資金投入40%的“基本產(chǎn) 品維護(hù)作業(yè)”，僅僅創(chuàng)15%盈利，而占25%資源“高端定制服務(wù) 作業(yè)”奉獻(xiàn)60%盈利。公司由此規(guī)范化維護(hù)流程降低成本，并把 資源轉(zhuǎn)為高級(jí)定制，總體毛利率提高12%。另一家服務(wù)項(xiàng)目企業(yè) 經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，20%高凈值人群耗費(fèi)60%服務(wù)資源、奉獻(xiàn)80%收益， 遂為其配備專屬精英團(tuán)隊(duì)，顧客滿意度與忠誠(chéng)度雙升。這種基于 作業(yè)成本數(shù)據(jù)的資源動(dòng)態(tài)管理，擺脫了“平等主義”資金投入方 式，在提高資源效率的同時(shí)加強(qiáng)主要業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)降本增 效與戰(zhàn)略聚焦的雙重目標(biāo)。

管理決策支持"傳統(tǒng)成本法核算粗放，會(huì)導(dǎo)致定價(jià)策略失真 與顧客價(jià)值錯(cuò)判。如某消費(fèi)品企業(yè)按傳統(tǒng)成本加成20%定價(jià)某產(chǎn) 品，在引入作業(yè)成本法后發(fā)現(xiàn)特殊包裝與物流使實(shí)際成本高出 15%，于是及時(shí)調(diào)整價(jià)格，減少年損害超百萬(wàn)元。在客戶關(guān)系 管理中，某軟件開(kāi)發(fā)公司通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，30%的中小型顧客消耗 50%服務(wù)支持資源卻僅貢獻(xiàn)不足10%的盈利，因此推出規(guī)范化平 臺(tái)，將支持成本減少35%，并對(duì)焦高價(jià)值客戶，使服務(wù)項(xiàng)目效率 提高40%。除此之外，在管理決策時(shí)，作業(yè)成本法通過(guò)模擬作業(yè) 成本動(dòng)因變化（如模具更換頻率），助公司預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)需求與收益 契合度，防止盲目投資。這類“數(shù)據(jù)透過(guò)業(yè)務(wù)流程”的方式，讓 企業(yè)在降低成本過(guò)程中兼具短期內(nèi)優(yōu)化與長(zhǎng)期性合理布局，提高 了管理決策的前瞻性與合理性。

作業(yè)成本法作為企業(yè)成本控制創(chuàng)新的核心工具，以“作業(yè) - 成本 - 價(jià)值”聯(lián)動(dòng)邏輯，破解傳統(tǒng)成本法核算失真、控制粗放型 等問(wèn)題。其“作業(yè)識(shí)別 - 動(dòng)因分析 - 精準(zhǔn)分配 - 業(yè)務(wù)流程優(yōu)化” 閉環(huán)控制，將間接性成本核算優(yōu)化至作業(yè)層級(jí)，處理繁雜場(chǎng)景中 成本扭曲難題。在降本增效上，此方法推動(dòng)管理從“結(jié)論控制” 轉(zhuǎn)為“過(guò)程優(yōu)化”：根據(jù)區(qū)別增值和非增值作業(yè)，清除多余活動(dòng) （如低效能運(yùn)送、審核），實(shí)現(xiàn)資源向高效益階段轉(zhuǎn)移；根據(jù)作 業(yè)成本數(shù)據(jù)，企業(yè)可優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、調(diào)整客戶策略、預(yù)判投資回 報(bào)，形成“精準(zhǔn)核算 - 精細(xì)控制 - 科學(xué)決策”循環(huán)。但作業(yè)成本 法實(shí)施需較強(qiáng)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、跨部門協(xié)作及數(shù)字化工具，部分中小 企業(yè)面臨成本高、流程復(fù)雜等挑戰(zhàn)。未來(lái)，隨著大數(shù)據(jù)、AI 與管 理系統(tǒng)的融合，作業(yè)成本法有望提升動(dòng)因預(yù)測(cè)與自動(dòng)化核算水平， 在智能制造等新興領(lǐng)域釋放出更大價(jià)值

作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)山東有限公司濰坊分公司