基于作業(yè)成本法的石料建材礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新模式探索

在礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)成本持續(xù)攀升和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，石料建材礦山企業(yè)在財(cái)務(wù)管理效率和成本控制方面都面臨著更加嚴(yán)格的要求。但傳統(tǒng)的成本核算方法多以科目為主線，忽略作業(yè)活動(dòng)，很難真實(shí)地反映資源消耗和作業(yè)效率情況，限制管理的優(yōu)化。作業(yè)成本法以“作業(yè)”作為核算的核心，更符合礦山作業(yè)過(guò)程復(fù)雜、成本驅(qū)動(dòng)因素多樣等特點(diǎn)。本論文立足于石料建材礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀，對(duì)基于作業(yè)成本法的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新模式及實(shí)踐路徑進(jìn)行了較為系統(tǒng)的探索，為礦山企業(yè)精細(xì)化和信息化管理提供一定的理論和實(shí)踐借鑒。

一、石料建材礦山企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

目前礦山企業(yè)的財(cái)務(wù)管理普遍面臨著一系列的挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在成本核算粗放、管理信息落后、數(shù)據(jù)利用率不高，以及財(cái)務(wù)職能被邊緣化。傳統(tǒng)成本核算模式中企業(yè)一般都是按生產(chǎn)部門(mén)或者產(chǎn)品來(lái)歸集和分配成本，忽視了各作業(yè)環(huán)節(jié)間資源消耗的差異，很難正確地反映出各作業(yè)環(huán)節(jié)實(shí)際發(fā)生的成本和收益。另外，很多礦山企業(yè)僅靠經(jīng)驗(yàn)管理而沒(méi)有對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行科學(xué)分析和動(dòng)態(tài)監(jiān)控，造成管理層決策時(shí)缺少準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。與此同時(shí)，由于信息化建設(shè)落后，財(cái)務(wù)和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)孤島現(xiàn)象嚴(yán)重，不能做到有效融合，從而影響財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略的支持。在資源枯竭壓力越來(lái)越大、環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越嚴(yán)的情況下，礦山企業(yè)對(duì)成本控制、效益提升提出了更高要求，亟待突破傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式困境，采取更科學(xué)、更精細(xì)、更有活力的管理方式，促進(jìn)自身持續(xù)發(fā)展。

二、基于作業(yè)成本法的石料建材礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新模式構(gòu)建

（一）成本核算流程的優(yōu)化設(shè)計(jì)

在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，礦山企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，基于作業(yè)成本法的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新至關(guān)重要。其首要任務(wù)便是對(duì)現(xiàn)行成本核算方式進(jìn)行系統(tǒng)優(yōu)化。傳統(tǒng)的成本核算方式存在明顯的局限性，一般來(lái)說(shuō)，它只是簡(jiǎn)單地把間接費(fèi)用按照產(chǎn)品產(chǎn)量或者工時(shí)等單一指標(biāo)進(jìn)行分?jǐn)?。這種方式應(yīng)用于作業(yè)種類繁多、資源配置復(fù)雜的礦山企業(yè)，很難準(zhǔn)確體現(xiàn)各作業(yè)環(huán)節(jié)實(shí)際的資源耗費(fèi)情況。例如，在石料開(kāi)采過(guò)程中，開(kāi)采作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)以及加工作業(yè)等，對(duì)資源的消耗差異很大，但傳統(tǒng)核算方法卻無(wú)法進(jìn)行細(xì)致區(qū)分，導(dǎo)致成本核算結(jié)果與實(shí)際情況存在較大偏差。作業(yè)成本法則提供了一種更為科學(xué)合理的成本核算思路。它將作業(yè)活動(dòng)作為成本歸集的基本單元，通過(guò)深入全面地識(shí)別與分析每一項(xiàng)作業(yè)及其資源消耗，實(shí)現(xiàn)間接成本的合理分配。在進(jìn)行流程優(yōu)化時(shí)，需要做好以下幾個(gè)關(guān)鍵步驟工作：首先，要全面梳理企業(yè)生產(chǎn)鏈條上的全部作業(yè)，包括勘探、開(kāi)采、運(yùn)輸?shù)郊庸さ雀鱾€(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)理清各作業(yè)活動(dòng)之間的內(nèi)在關(guān)系，明確哪些作業(yè)是相互關(guān)聯(lián)、相互影響的。其次，從資源耗用、作業(yè)發(fā)生、成本歸集等多個(gè)方面構(gòu)建一套完整且嚴(yán)密的流程體系。在資源耗用方面，準(zhǔn)確記錄每一項(xiàng)資源的使用情況；在作業(yè)發(fā)生時(shí)，詳細(xì)記錄作業(yè)的時(shí)間、地點(diǎn)、參與人員等信息；在成本歸集環(huán)節(jié)，確保成本能夠準(zhǔn)確無(wú)誤地歸集到相應(yīng)的作業(yè)中，從而保證信息的精準(zhǔn)流轉(zhuǎn)。最后，構(gòu)建以成本動(dòng)因?yàn)橹骶€的歸集與分配機(jī)制。通過(guò)確定合理的成本動(dòng)因，如機(jī)器工時(shí)、運(yùn)輸距離等，將成本準(zhǔn)確地分配到各個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)中，確保成本核算過(guò)程具有可追溯性與可解釋性。

（二）作業(yè)中心的劃分與成本動(dòng)因識(shí)別

在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，科學(xué)劃分作業(yè)中心和準(zhǔn)確識(shí)別成本動(dòng)因是構(gòu)建高效成本管理系統(tǒng)的關(guān)鍵所在。礦山企業(yè)生產(chǎn)涉及采礦、運(yùn)輸、破碎、篩分、裝載和環(huán)保處理，每個(gè)步驟中還包括幾項(xiàng)具體作業(yè)活動(dòng)。企業(yè)需要根據(jù)操作的獨(dú)立性、資源消耗特征和管理可控性等因素把整個(gè)生產(chǎn)體系分成若干個(gè)操作中心，并以此為基本單位進(jìn)行成本歸集和調(diào)控。比如運(yùn)輸作業(yè)中心包括車輛調(diào)度、油耗管理和維修保養(yǎng)，而破碎作業(yè)中心包括設(shè)備操作、電力消耗和易損件替換。劃分標(biāo)準(zhǔn)既要利于反映實(shí)際資源流向，又方便后續(xù)成本核算和管理分析。在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上，成本動(dòng)因識(shí)別進(jìn)一步探討了影響作業(yè)成本波動(dòng)的核心因素，例如作業(yè)的頻次、持續(xù)時(shí)間、處理的數(shù)量以及設(shè)備的磨損程度等。通過(guò)構(gòu)建作業(yè)、資源和成本動(dòng)因之間的邏輯聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)間接成本的精確分配，從而避免了傳統(tǒng)模式中由于平均分?jǐn)倢?dǎo)致的成本失真問(wèn)題。同時(shí)對(duì)成本動(dòng)因?qū)嵤┝炕芾?，有利于企業(yè)開(kāi)展作業(yè)績(jī)效評(píng)估、資源優(yōu)化配置和成本預(yù)警分析等工作，增強(qiáng)對(duì)全過(guò)程成本的管控能力，提升經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。

（三）多維度作業(yè)成本信息系統(tǒng)的構(gòu)建

以作業(yè)成本法為核心的財(cái)務(wù)管理模式要想得到有效實(shí)施和推進(jìn)，礦山企業(yè)必須構(gòu)建多維度作業(yè)成本信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)旨在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的深度整合與動(dòng)態(tài)共享，從而為企業(yè)的成本管理和決策提供全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息支持。

多維度作業(yè)成本信息系統(tǒng)應(yīng)以作業(yè)為中心，貫穿于資源投入、作業(yè)發(fā)生、成本歸集以及數(shù)據(jù)分析的整個(gè)過(guò)程，它涵蓋了多個(gè)重要的功能維度。比如作業(yè)分類模塊，能夠?qū)ΦV山企業(yè)中復(fù)雜多樣的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行細(xì)致分類，明確不同作業(yè)的特點(diǎn)和屬性；成本動(dòng)因分析模塊深入剖析影響成本的各種因素，找出關(guān)鍵成本動(dòng)因，為成本的合理分配和控制提供依據(jù)；資源消耗追蹤模塊實(shí)時(shí)監(jiān)控資源在各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的使用情況，確保資源的有效利用；實(shí)時(shí)成本監(jiān)控模塊實(shí)時(shí)跟蹤成本的發(fā)生和變化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本異常情況。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)過(guò)程中，必須充分考量礦山企業(yè)作業(yè)活動(dòng)的多樣性以及現(xiàn)場(chǎng)管理錯(cuò)綜復(fù)雜的特點(diǎn)。為此，要建設(shè)靈活多樣的數(shù)據(jù)采集接口，以適應(yīng)不同類型數(shù)據(jù)的采集需求。同時(shí)，該系統(tǒng)還應(yīng)與ERP、MES等技術(shù)系統(tǒng)，以及設(shè)備監(jiān)控系統(tǒng)和其他已有的信息平臺(tái)實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通。通過(guò)這種方式，保證數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)性和完整性，避免數(shù)據(jù)的遺漏或錯(cuò)誤。該系統(tǒng)具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理和分析能力，可支持多維度的數(shù)據(jù)建模和多層級(jí)的成本分析。用戶能夠按照作業(yè)、設(shè)備、地區(qū)和時(shí)間等多個(gè)維度，從不同角度對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢和比較。例如，通過(guò)對(duì)比不同作業(yè)在不同時(shí)間段的成本消耗情況，深入分析成本結(jié)構(gòu)，找出成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)和潛在的成本節(jié)約空間。此外，可通過(guò)引入可視化技術(shù)與智能分析工具，如BI報(bào)表、成本預(yù)警模塊等，進(jìn)一步提升數(shù)據(jù)的使用效率與決策支持能力。

（四）成本數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控與決策支持

在以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理體系中，成本數(shù)據(jù)不能僅僅是對(duì)結(jié)果的靜態(tài)記錄，應(yīng)該作為企業(yè)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和科學(xué)決策的重要依據(jù)。礦山企業(yè)作業(yè)活動(dòng)受到生產(chǎn)計(jì)劃、設(shè)備狀況、資源供應(yīng)和天氣環(huán)境的影響而經(jīng)常發(fā)生變化，常規(guī)的定期核算模式很難及時(shí)反映出成本的變化態(tài)勢(shì)。動(dòng)態(tài)成本數(shù)據(jù)監(jiān)控機(jī)制的建設(shè)首先需要信息系統(tǒng)對(duì)作業(yè)活動(dòng)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)收集，其中包括物料消耗、電力用量和設(shè)備運(yùn)行時(shí)間、人工投入等，把這些指標(biāo)迅速轉(zhuǎn)換成作業(yè)成本數(shù)據(jù)，利用系統(tǒng)預(yù)設(shè)算法模型和成本動(dòng)因之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行實(shí)時(shí)歸集和分析。其次要建立成本偏差分析模塊，定期對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本進(jìn)行比對(duì)，自動(dòng)識(shí)別異常波動(dòng)，推送預(yù)警信息以便管理者及時(shí)進(jìn)行干預(yù)。另外，動(dòng)態(tài)監(jiān)控還可以為預(yù)算管理、作業(yè)調(diào)整和資源配置優(yōu)化提供服務(wù)，并通過(guò)數(shù)據(jù)趨勢(shì)分析為生產(chǎn)排程、設(shè)備維護(hù)和采購(gòu)決策等諸多業(yè)務(wù)提供支撐。在決策支持上，要形成面向成本績(jī)效的數(shù)據(jù)看板、分析報(bào)表等，協(xié)助管理層洞悉不同作業(yè)中心運(yùn)行效率及資源利用情況，對(duì)項(xiàng)目可行性、投資回報(bào)等進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。由“結(jié)果核算”轉(zhuǎn)向“過(guò)程監(jiān)控”，企業(yè)可以對(duì)成本變化作出更加敏感的反應(yīng)，對(duì)整體運(yùn)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)進(jìn)行有效管控。

三、創(chuàng)新模式在石料建材礦山企業(yè)中的實(shí)踐路徑

（一）作業(yè)成本法導(dǎo)入的前期準(zhǔn)備與流程再造

礦山企業(yè)推行作業(yè)成本法要做好前期準(zhǔn)備工作，主要有轉(zhuǎn)變管理理念、綜合梳理財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)流程、精準(zhǔn)收集關(guān)鍵數(shù)據(jù)等。傳統(tǒng)成本核算方式注重靜態(tài)記錄，把大量間接費(fèi)用按照一定比例分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品中，忽略了作業(yè)層面對(duì)資源的真實(shí)消耗，造成成本信息失真。而作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)將“作業(yè)”作為核算對(duì)象，需要?jiǎng)討B(tài)追蹤作業(yè)活動(dòng)和資源流向，所以企業(yè)有必要對(duì)原有生產(chǎn)流程進(jìn)行再審視，為建立新體系奠定基礎(chǔ)。在實(shí)際運(yùn)作時(shí)，企業(yè)首先要成立跨部門(mén)作業(yè)成本法執(zhí)行小組，其成員包括財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、裝備、信息技術(shù)與人力資源等核心職能部門(mén)人員，以保證信息暢通和協(xié)作效率。管理層需要召開(kāi)專項(xiàng)會(huì)議，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，提高各個(gè)業(yè)務(wù)單元對(duì)于作業(yè)成本法價(jià)值的認(rèn)識(shí)，以免由于執(zhí)行層認(rèn)識(shí)不足使新體系難以落地。在詳細(xì)調(diào)研和流程分析的基礎(chǔ)上，綜合梳理企業(yè)的各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，其中包括采礦、運(yùn)輸、破碎、篩分和裝載等，理清各作業(yè)之間邏輯關(guān)系及協(xié)同節(jié)點(diǎn)。在流程再造階段，企業(yè)要以精益化管理理念為基礎(chǔ)，刪減冗余，合并重復(fù)，簡(jiǎn)化未增值作業(yè)流程，對(duì)關(guān)鍵作業(yè)環(huán)節(jié)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化設(shè)計(jì)，提高資源配置效率，使作業(yè)環(huán)節(jié)可控。

（二）人員培訓(xùn)與信息化系統(tǒng)配套建設(shè)

作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本管理方法，對(duì)于人員素質(zhì)和信息化系統(tǒng)提出較高要求。長(zhǎng)期以來(lái)，礦山企業(yè)的管理模式較為依賴經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)人員也大多習(xí)慣于傳統(tǒng)的成本核算方式，對(duì)于作業(yè)成本法這種以作業(yè)為導(dǎo)向的全新成本管理方式普遍感到陌生和難以把握，這種現(xiàn)狀嚴(yán)重制約了作業(yè)成本法的順利實(shí)施。因此，有必要開(kāi)展分層次、分階段且系統(tǒng)全面的員工培訓(xùn)工作。對(duì)于不同崗位的員工，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)各有側(cè)重。尤其要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行深入培訓(xùn)，使其不僅透徹掌握作業(yè)成本法的基本原理，熟知核算流程的每一個(gè)細(xì)節(jié)，還能熟練運(yùn)用相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行操作。同時(shí)，生產(chǎn)服務(wù)、設(shè)備和信息部門(mén)的員工也需要加強(qiáng)作業(yè)識(shí)別和數(shù)據(jù)采集意識(shí)的培養(yǎng)。通過(guò)培訓(xùn)，使這些部門(mén)的員工明白作業(yè)成本法的實(shí)施對(duì)其工作的要求和意義，從而提高跨部門(mén)協(xié)作能力，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確采集和傳遞。

礦山企業(yè)構(gòu)建的信息化系統(tǒng)必須高度契合作業(yè)成本法的應(yīng)用需求。該系統(tǒng)應(yīng)具有作業(yè)數(shù)據(jù)錄入、資源消耗追蹤、成本歸集分配和預(yù)警分析等多個(gè)重要功能模塊。作業(yè)數(shù)據(jù)錄入模塊要保證數(shù)據(jù)的便捷性和準(zhǔn)確性；資源消耗追蹤模塊實(shí)時(shí)監(jiān)控資源的使用情況；成本歸集分配模塊科學(xué)合理地將成本分配到各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)和產(chǎn)品中；預(yù)警分析模塊則及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本異常情況并發(fā)出警報(bào)。此外，系統(tǒng)還需具備與 ERP、MES 平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)連接的功能，能夠自動(dòng)連接業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。這樣可以有效減少人為輸入誤差，極大地增強(qiáng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性。

（三）典型業(yè)務(wù)場(chǎng)景下的作業(yè)成本核算案例分析

在具體運(yùn)用時(shí)，作業(yè)成本法在幾種典型的業(yè)務(wù)情景下表現(xiàn)出了明顯的優(yōu)勢(shì)。以“爆破—加載—輸送—粉碎”這一生產(chǎn)流程為例，傳統(tǒng)的成本分?jǐn)偡绞酵ǔＪ腔趪嵨换蚬飻?shù)簡(jiǎn)單攤銷，這樣很難準(zhǔn)確反映出實(shí)際操作中的成本差異。在作業(yè)成本法的框架內(nèi)，把企業(yè)的運(yùn)輸作業(yè)分為調(diào)度、行車、裝卸和修理等若干活動(dòng)，并分別對(duì)油料消耗和人工工時(shí)進(jìn)行匯總，對(duì)車輛折舊等通過(guò)諸如“運(yùn)輸次數(shù)”和“運(yùn)行時(shí)間”之類的成本動(dòng)因來(lái)加以確定。經(jīng)核算，不同運(yùn)輸路線和車輛類型的單位成本存在顯著差異，有助于企業(yè)確定高成本區(qū)域和低效資源配置情況，進(jìn)一步優(yōu)化運(yùn)輸計(jì)劃和車輛調(diào)度工作。以上案例說(shuō)明，作業(yè)成本法可以通過(guò)細(xì)化作業(yè)和精確歸集，來(lái)達(dá)到深度解析成本構(gòu)成并有效協(xié)助管理層制定優(yōu)化策略的目的。

（四）創(chuàng)新模式實(shí)施效果評(píng)估與優(yōu)化建議

作業(yè)成本法應(yīng)用于礦山企業(yè)，對(duì)提高成本核算精度、優(yōu)化資源配置、支撐經(jīng)營(yíng)決策等具有顯著效果。作業(yè)成本法的應(yīng)用，使大多數(shù)企業(yè)都能及時(shí)了解各個(gè)環(huán)節(jié)作業(yè)成本變化情況，達(dá)到快速辨識(shí)與處理異常成本的目的，成本控制的主動(dòng)性與精細(xì)度顯著提高。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)之間的協(xié)同更密切，成本信息和生產(chǎn)計(jì)劃以及設(shè)備調(diào)度之間實(shí)現(xiàn)有效銜接，整體管理效率得到提升。通過(guò)對(duì)實(shí)施前后各個(gè)作業(yè)中心單位成本變動(dòng)情況的比較，可以對(duì)作業(yè)成本法所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)管理水平的提升作用進(jìn)行量化評(píng)估。但在實(shí)際操作中可能出現(xiàn)一些問(wèn)題，比如數(shù)據(jù)采集不完整、系統(tǒng)響應(yīng)不及時(shí)、人員執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致等等。為此，企業(yè)應(yīng)不斷優(yōu)化信息系統(tǒng)，增強(qiáng)數(shù)據(jù)監(jiān)控功能；強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程管理，統(tǒng)一作業(yè)識(shí)別及錄入口徑；定期制定評(píng)估反饋機(jī)制，以提高解決問(wèn)題的能力。企業(yè)要促進(jìn)作業(yè)成本法和智能礦山系統(tǒng)的深度結(jié)合，進(jìn)一步提高精細(xì)化管理能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)語(yǔ)

以作業(yè)成本法為指導(dǎo)，需將以下方面納入考量范圍：一方面，礦山環(huán)境保護(hù)與土地復(fù)墾費(fèi)用的準(zhǔn)確核算與合理分?jǐn)?，能夠反映企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展方面的投入與成效。這要求企業(yè)在作業(yè)成本系統(tǒng)中增設(shè)相關(guān)成本動(dòng)因，確保費(fèi)用的精確追溯與控制，進(jìn)而協(xié)調(diào)礦山開(kāi)采與環(huán)境保護(hù)工作。另一方面，安全費(fèi)用的提取與使用直接關(guān)系到礦山作業(yè)的安全性與穩(wěn)定性，是保障企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的基石，企業(yè)應(yīng)建立健全安全費(fèi)用管理制度，明確費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)與使用范圍，并通過(guò)作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)費(fèi)用的精細(xì)化管理，確保每一筆安全投入都能發(fā)揮最大效益。本文所建構(gòu)的創(chuàng)新管理模式和實(shí)踐路徑在優(yōu)化成本核算體系的同時(shí)，也可提高成本控制的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。

（作者單位：銀川市賀蘭山開(kāi)山建材有限公司）