中職學(xué)校教職工綜合所得納稅籌劃路徑研究

從2019年1月1日起，我國(guó)已啟動(dòng)個(gè)人所得稅綜合與分類相結(jié)合的稅收管理體系，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)被納入綜合所得范疇，并采用預(yù)扣預(yù)繳的稅收方式。在次年的3月1日至6月30日期間，納稅人需進(jìn)行年度的匯算清繳，以實(shí)現(xiàn)稅款的多退少補(bǔ)。至于其他各類所得，仍舊采用分類征稅的方法。自從新模式推行以來，起征點(diǎn)、稅率結(jié)構(gòu)、稅前扣除項(xiàng)目、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠政策、家庭支出申報(bào)制度等關(guān)鍵要素均已發(fā)生新的變化。中等職業(yè)學(xué)校在現(xiàn)代教育體系中具有重要的地位和作用，教師作為中職學(xué)校的重要人力資源，是推動(dòng)學(xué)校發(fā)展和教育質(zhì)量提升的關(guān)鍵力量。對(duì)教師進(jìn)行稅收籌劃能夠幫助教師合理合法地減輕稅負(fù)，提高他們的整體收入水平，從而增強(qiáng)教師的職業(yè)滿意度和歸屬感。本文在梳理中職學(xué)校教職工個(gè)人所得稅管理的特點(diǎn)和現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了優(yōu)化綜合所得納稅籌劃的路徑。

一、中職學(xué)校個(gè)人所得稅管理的特點(diǎn)

（一）教職工隊(duì)伍規(guī)模龐大且構(gòu)成復(fù)雜，管理權(quán)限分散

隨著職業(yè)教育的蓬勃發(fā)展，中職學(xué)校的招生規(guī)模逐年遞增，同時(shí)教職工隊(duì)伍也在持續(xù)擴(kuò)大。學(xué)校通常配備有龐大的教職工群體，依據(jù)崗位性質(zhì)，可細(xì)分為專業(yè)教師、行政人員、科研人員及后勤人員等；依據(jù)用工模式的不同，包括編制內(nèi)員工、人事代理職員、合同工、派遣員工、臨時(shí)聘用人員以及外籍教師等。學(xué)校的組織架構(gòu)包括行政單位、教研部門、科研中心以及教學(xué)輔助機(jī)構(gòu)等，其中，教學(xué)單位專業(yè)教師作為占比最大的教職工群體，分布于各個(gè)系部。對(duì)部分人員經(jīng)費(fèi)，例如課酬、獎(jiǎng)金、講座勞務(wù)費(fèi)等，均下放至二級(jí)單位，管理權(quán)限相對(duì)分散。多樣化的員工結(jié)構(gòu)和分散的管理權(quán)限，提升了個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的主體種類和收入項(xiàng)目的復(fù)雜度，為中職學(xué)校個(gè)人所得稅的申報(bào)和繳納工作帶來了較大的困難。

（二）收入來源和個(gè)人所得稅涉稅種類繁多，計(jì)稅和預(yù)扣預(yù)繳難度升級(jí)

教職工的收入來源不僅包括基本工資，還包括各種津貼、課酬、獎(jiǎng)金、全年一次性獎(jiǎng)金、科研績(jī)效、科技成果轉(zhuǎn)化收益等。這些收入的性質(zhì)及其計(jì)稅方法各具特色，使得計(jì)稅過程更為復(fù)雜。除了工資薪金所得，學(xué)校的綜合所得項(xiàng)目還包括年度一次性獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬所得以及稿酬所得等，每一種所得的稅率和計(jì)算方法都有所區(qū)別。此外，學(xué)校還需要按照稅法規(guī)定進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，確保納稅人按時(shí)足額繳納個(gè)人所得稅。復(fù)雜的計(jì)稅和預(yù)扣預(yù)繳工作增加了學(xué)校在個(gè)人所得稅管理上的難度。

二、教職工綜合所得納稅籌劃的現(xiàn)狀

（一）未能準(zhǔn)確理解納稅籌劃本質(zhì)

納稅籌劃與偷稅漏稅有本質(zhì)區(qū)別，納稅籌劃指的是在遵守國(guó)家稅法的基礎(chǔ)上，納稅人根據(jù)政府稅收政策的指引，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用稅法提供的優(yōu)惠條件，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低納稅成本。這并非違規(guī)違法行為，實(shí)際上，它是一種被普遍接受并廣泛實(shí)施的財(cái)務(wù)規(guī)劃方法。個(gè)人所得稅納稅籌劃主要是通過起征點(diǎn)、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、稅收優(yōu)惠政策等合理籌劃應(yīng)納稅所得額，它具備合法性、政策指導(dǎo)性以及專業(yè)性等特點(diǎn)。

（二）不能全面理解匯算清繳的相關(guān)政策

我國(guó)目前采用的是綜合和分類相結(jié)合的稅收制度，每年在進(jìn)行個(gè)人所得稅的匯算清繳時(shí)，教師常常感到困惑：一是既然每個(gè)月扣繳義務(wù)人已經(jīng)完成了預(yù)扣預(yù)繳，為何年終還需要進(jìn)行匯算清繳。二是為何同事之間在相同月份、從事相同工作且享有同等薪酬的情況下，稅收負(fù)擔(dān)卻存在差異。疑問之一源于預(yù)扣預(yù)繳的局限性，年度結(jié)算流程允許納稅人更精確地核算全年綜合所得應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。對(duì)于那些擁有多種綜合所得的納稅人，無(wú)論采用哪種預(yù)扣預(yù)繳方法，通常都無(wú)法保證他們平時(shí)預(yù)繳的稅款與年度應(yīng)繳稅款完全一致，這常常會(huì)造成“差額”，該“差額”需要通過年度結(jié)算流程來調(diào)整。同時(shí)，通過年度匯算，納稅人的合法權(quán)益能夠得到更全面的保護(hù)。專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，納稅人擁有選擇逐月扣除或按年匯總扣除的權(quán)利。疑惑之二源于納稅所得額的計(jì)算，該計(jì)算基于個(gè)人收入額，并在減去相關(guān)費(fèi)用、特定扣除以及附加扣除等項(xiàng)目后得出。即便同工同酬，若個(gè)人扣除項(xiàng)目或扣除金額存在差異，其應(yīng)納稅所得額亦將有所不同。

（三）申報(bào)流程復(fù)雜且繁瑣

納稅人在每次開展匯算清繳工作之前，須先下載個(gè)人所得稅APP，并完成相應(yīng)的注冊(cè)與登錄手續(xù)。接下來，必須仔細(xì)檢查每月的工資收入、年度一次性獎(jiǎng)金、勞務(wù)所得等各項(xiàng)收入詳情，以及已經(jīng)利用的專項(xiàng)附加扣除和依法可享受的其他減免項(xiàng)目。在填報(bào)專項(xiàng)附加扣除時(shí)，程序相對(duì)繁瑣，以住房貸款利息為例，納稅人需準(zhǔn)確填寫不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證書編號(hào)、貸款形式、貸款銀行名稱、貸款合同信息及產(chǎn)權(quán)證明等相關(guān)資料。此外，教職員工在決定全年一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)處理時(shí)，面臨兩種選擇：要么將獎(jiǎng)金完全納人綜合所得中計(jì)算稅額，要么選擇獨(dú)立計(jì)稅，到底怎么選才更合適這一問題再次引起了關(guān)注與疑慮。

三、綜合所得納稅籌劃的路徑選擇

（一）避開年終獎(jiǎng)金的稅務(wù)陷阱

依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的條例，年終獎(jiǎng)金的核算方式有兩種：一種是獨(dú)立計(jì)稅，即將年終獎(jiǎng)金的金額乘以相應(yīng)的稅率減去速算扣除數(shù)，以確定應(yīng)繳的稅款；二是將年終獎(jiǎng)金額納人全年工資薪金收入的總額中，匯總計(jì)算個(gè)人年度應(yīng)納稅額。年終獎(jiǎng)的單獨(dú)計(jì)算是以總金額除以12找到對(duì)應(yīng)的月收入適用稅率以及速算扣除數(shù)，將年終獎(jiǎng)總額乘以相應(yīng)稅率，然而，速算扣除數(shù)應(yīng)依據(jù)月收入的標(biāo)準(zhǔn)，而非年收入的速算扣除數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，因此，產(chǎn)生全年一次性年終獎(jiǎng)金陷阱。全年一次性獎(jiǎng)金陷阱也稱個(gè)稅“黑洞”，是指全年一次性獎(jiǎng)金某一數(shù)額區(qū)間，年終獎(jiǎng)數(shù)額高的員工實(shí)際收到的獎(jiǎng)金，會(huì)低于年終獎(jiǎng)數(shù)額低的員工。例如，員工張某上個(gè)年度全年一次性獎(jiǎng)金為36000元，若選擇單獨(dú)計(jì)稅，則計(jì)算其應(yīng)繳個(gè)稅如下： 36000÷12= 3000，根據(jù)月度稅率表，對(duì)應(yīng)的稅率為3% ，應(yīng)納稅額 36000×3%=1080 元。然而，如果公司向張某多發(fā)12元，即全年一次性獎(jiǎng)金為36012元，則計(jì)算其應(yīng)交個(gè)稅如下： 36012÷12=3001 ，根據(jù)月度稅率表，該金額已超過3000元，稅率將提升至 10% ，即進(jìn)入第二檔稅率，應(yīng)納稅額為 36012×10%-210= 3391.2元。由此可見，僅因多發(fā)了12元的年終獎(jiǎng)，卻導(dǎo)致員工的稅后收入減少，這就是全年一次性獎(jiǎng)金陷阱。單位在發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，需合理規(guī)避全年一次性獎(jiǎng)金陷阱，陷阱區(qū)域介于（36000.00，38566.67）、（144000.00-160 500.00）、（300000.00-318 333.33）、（420 000.00-447 500.00）、（660 000.00-706 538.46）、（960000.00-1120000.00） （具體見表1）。

（二）綜合所得的應(yīng)納稅所得額與全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方式選擇

情景一：綜合所得的應(yīng)納稅所得額lt;0

若計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額（即綜合所得收人減去六萬(wàn)元、三險(xiǎn)一金等專項(xiàng)扣除、子女教育等專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除以及捐贈(zèng)）小于0，將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得后，能夠繼續(xù)扣除綜合所得中尚未扣完的扣除數(shù)額，因此，選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入綜合所得進(jìn)行納稅更為有利。

情景二：綜合所得的應(yīng)納稅所得額 + 全年一次性獎(jiǎng)金 ?36000 元

當(dāng)綜合所得的應(yīng)納稅所得額與全年一次性獎(jiǎng)金之和不超過36000元時(shí)，選擇合并計(jì)稅或單獨(dú)計(jì)稅兩種方式在稅負(fù)上是相同的。因?yàn)闊o(wú)論是否進(jìn)行合并，稅率級(jí)次都處于第一檔，即稅率為3% ，兩種選擇方式都一樣。

情景三：綜合所得的應(yīng)納稅所得額+ 全年一次性獎(jiǎng)金 gt;36 000 元

當(dāng)綜合所得的應(yīng)納稅所得額與全年一次性獎(jiǎng)金之和超過36000元時(shí)，是否選擇并人綜合所得納稅或單獨(dú)計(jì)稅需要具體分析（具體見表2）。

（三）個(gè)人養(yǎng)老金稅收籌劃

我國(guó)自2022年11月開始推動(dòng)個(gè)人養(yǎng)老金制度，國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部共同推出了針對(duì)個(gè)人養(yǎng)老金各階段的稅收優(yōu)惠政策。在繳付環(huán)節(jié)，個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金賬戶存入的款項(xiàng)，根據(jù)每年12000元的上限，在個(gè)人的綜合或經(jīng)營(yíng)所得中能夠完全抵扣；在投資環(huán)節(jié)，個(gè)人養(yǎng)老金賬戶里的投資收益暫時(shí)免稅；在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人取得的養(yǎng)老金不納人綜合所得，而是以 3% 的稅率獨(dú)立征稅，稅金劃歸“工資、薪金所得”類別。這種遞延納稅方式意味著在繳費(fèi)和收益階段不立即征稅，而是將納稅責(zé)任推遲到養(yǎng)老金領(lǐng)取時(shí)，從而減輕了參保人的當(dāng)前稅負(fù)。個(gè)人的養(yǎng)老金稅收節(jié)省效果會(huì)因收入水平的不同而有所差異。一般收入越高，稅率越高，節(jié)稅力度越大（具體見表3），高收入人群可通過購(gòu)買個(gè)人養(yǎng)老金，享受更多優(yōu)惠。

（四）以家庭為單位的專項(xiàng)附加扣除籌劃

2019年，我國(guó)首次推出了個(gè)人所得稅的專項(xiàng)附加扣除政策，涵蓋了六大減免范圍。至2022年，我國(guó)又新增了針對(duì)3歲以下嬰幼兒照護(hù)的個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，使得專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目總數(shù)增至七項(xiàng)。2023年，我國(guó)進(jìn)一步提高了3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育和養(yǎng)老人三項(xiàng)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的額度。目前，我國(guó)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除既考慮了個(gè)人權(quán)益，也考慮了納稅人家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。納稅人能夠依據(jù)自己及家庭成員的收入狀況，合理規(guī)劃子女教育、住房貸款利息、住房租金、3歲以下嬰幼兒照護(hù)等專項(xiàng)附加扣除的申報(bào)和扣除比例。通常而言，讓收人較多的配偶享有更多的專項(xiàng)附加扣除，有助于減少家庭整體的稅負(fù)。

（五）公益捐贈(zèng)籌劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條之規(guī)定：個(gè)人在進(jìn)行教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善捐贈(zèng)時(shí)，若捐贈(zèng)金額未超過其中報(bào)的應(yīng)納稅所得額的 30% ，則這部分金額可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。若當(dāng)年的捐贈(zèng)扣除額度未用盡，剩余部分可在未來三年內(nèi)繼續(xù)用于計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除。比如，假設(shè)員工李某的應(yīng)納稅所得額為100000元，那么他可以在稅前扣除的捐贈(zèng)金額上限為3萬(wàn)元，教職員工能夠利用公益捐贈(zèng)的稅收減免政策，調(diào)整自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（六）支持職工從事科學(xué)技術(shù)研發(fā)

為了推動(dòng)科技成果高效地轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際生產(chǎn)力，并激發(fā)科研人員參與研發(fā)的熱情，依據(jù)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》的相關(guān)規(guī)定，科研人員從其職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化所獲得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，允許按照 50% 的比例從其當(dāng)月的“工資、薪金所得”中扣除，并據(jù)此合法申報(bào)個(gè)人所得稅。學(xué)校應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠措施，鼓勵(lì)教職員工踴躍參與研發(fā)工作，推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力快速發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

個(gè)人所得稅綜合所得的稅收籌劃是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作，需全面且審慎地考慮多方面因素。在深入理解和充分掌握稅收政策的基礎(chǔ)之上，還需要扣繳義務(wù)人、納稅人及其家庭成員的共同協(xié)作與配合。中職教師和員工應(yīng)全面評(píng)估包括學(xué)校和外界的工資、勞務(wù)費(fèi)、稿費(fèi)以及特許權(quán)使用費(fèi)在內(nèi)的各項(xiàng)綜合收入，并需依據(jù)家庭總收入情況，合理選擇專項(xiàng)附加扣除的比例，以確保家庭整體稅負(fù)達(dá)到最低水平。另一方面，學(xué)校需要充分利用全年一次性獎(jiǎng)金、公益性捐贈(zèng)、科技成果轉(zhuǎn)化等稅收優(yōu)惠政策，最大限度減輕教職工的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)中職教職工進(jìn)行稅收籌劃不僅可以提高教職工實(shí)際收入水平，更是積極響應(yīng)國(guó)家稅收政策的導(dǎo)向，讓教職工享受政策紅利，提升其參與感與幸福感，為實(shí)現(xiàn)教育強(qiáng)國(guó)貢獻(xiàn)力量。

責(zé)任編輯陳春陽(yáng)