從價值創(chuàng)造視角看管理會計在企業(yè)戰(zhàn)略中的作用

近年來，價值創(chuàng)造成為企業(yè)管理的熱點。從價值創(chuàng)造視角看，管理會計通過整合財務(wù)與非財務(wù)信息、優(yōu)化資源配置和強(qiáng)化戰(zhàn)略協(xié)同，成為企業(yè)實現(xiàn)價值持續(xù)增長的核心工具。其不僅能夠提升戰(zhàn)略決策的科學(xué)性，還能通過全流程的價值鏈管理強(qiáng)化企業(yè)核心競爭力。然而，實踐中仍存在戰(zhàn)略聯(lián)動不足、數(shù)據(jù)整合滯后等挑戰(zhàn)，需通過構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理會計框架、深化數(shù)字化技術(shù)融合加以突破。本文系統(tǒng)揭示了管理會計驅(qū)動企業(yè)價值創(chuàng)造的內(nèi)在邏輯，為戰(zhàn)略管理與會計實踐的深度融合提供理論支撐。

當(dāng)前，全球化競爭加劇與數(shù)字化轉(zhuǎn)型浪潮重塑了企業(yè)生存環(huán)境，價值創(chuàng)造能力已成為企業(yè)構(gòu)建可持續(xù)競爭優(yōu)勢的核心命題。傳統(tǒng)會計體系因過度依賴歷史財務(wù)數(shù)據(jù)、缺乏戰(zhàn)略前瞻性，難以滿足動態(tài)市場環(huán)境下的決策需求。在此背景下，管理會計通過整合戰(zhàn)略管理思維與價值創(chuàng)造邏輯，逐步從成本核算工具演變?yōu)槠髽I(yè)戰(zhàn)略落地的中樞系統(tǒng)。近年來，國內(nèi)外研究多關(guān)注管理會計工具的技術(shù)改進(jìn)，卻較少系統(tǒng)揭示其在企業(yè)戰(zhàn)略價值創(chuàng)造中的傳導(dǎo)機(jī)制。實踐中，大量企業(yè)仍面臨戰(zhàn)略目標(biāo)與資源配置脫節(jié)、績效評價與價值驅(qū)動要素錯位等現(xiàn)實困境，其根源在于未能構(gòu)建管理會計與戰(zhàn)略管理的協(xié)同共生關(guān)系。本文基于價值創(chuàng)造視角，深入剖析管理會計在戰(zhàn)略制定階段的決策支持功能與實施階段的價值管控機(jī)制，揭示其通過信息整合、資源優(yōu)化與動態(tài)反饋形成的價值創(chuàng)造循環(huán)。研究結(jié)果不僅拓展了管理會計理論的應(yīng)用邊界，更為企業(yè)破解戰(zhàn)略執(zhí)行瓶頸、實現(xiàn)價值增值目標(biāo)提供了可操作的實踐路徑。

一、價值創(chuàng)造的概念

價值創(chuàng)造是指企業(yè)生產(chǎn)、供應(yīng)滿足目標(biāo)客戶需要的產(chǎn)品或服務(wù)的一系列業(yè)務(wù)活動及其成本結(jié)構(gòu)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，價值創(chuàng)造源于生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置與協(xié)同效應(yīng)釋放，強(qiáng)調(diào)通過差異化競爭策略打破市場均衡，形成獨特的經(jīng)濟(jì)租金；管理學(xué)則更關(guān)注價值創(chuàng)造的動態(tài)過程，認(rèn)為其是企業(yè)戰(zhàn)略能力、組織學(xué)習(xí)與外部環(huán)境互動的結(jié)果。與傳統(tǒng)的價值分配或價值捕獲不同，價值創(chuàng)造的核心邏輯在于“做大蛋糕而非切割蛋糕”，其實現(xiàn)路徑既包含顯性的財務(wù)增值，也涵蓋隱性的能力積累?，F(xiàn)代價值創(chuàng)造理論呈現(xiàn)出三個重要點：其一，經(jīng)濟(jì)價值，體現(xiàn)為企業(yè)通過產(chǎn)品服務(wù)創(chuàng)新、運營效率提升和商業(yè)模式重構(gòu)實現(xiàn)的財務(wù)績效改善；其二，客戶價值，表現(xiàn)為通過需求精準(zhǔn)識別、用戶體驗優(yōu)化和關(guān)系網(wǎng)絡(luò)深化達(dá)成的客戶終身價值提升；其三，社會價值，涉及企業(yè)在環(huán)境治理、利益相關(guān)者權(quán)益保障等社會責(zé)任履行中創(chuàng)造的正外部性。這三點并非孤立存在，而是通過戰(zhàn)略協(xié)同形成價值創(chuàng)造的“鐵三角”一經(jīng)濟(jì)價值是基礎(chǔ)支撐，客戶價值是價值實現(xiàn)載體，社會價值則是可持續(xù)發(fā)展保障。從系統(tǒng)學(xué)角度看，價值創(chuàng)造本質(zhì)上是一種投入、轉(zhuǎn)化和輸出的復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)。企業(yè)需要構(gòu)建包含戰(zhàn)略洞察、資源配置和動態(tài)調(diào)適機(jī)制，戰(zhàn)略層面需識別價值創(chuàng)造的驅(qū)動要素，運營層面需設(shè)計價值創(chuàng)造的實施路徑，評價層面需建立價值創(chuàng)造的反饋機(jī)制。只有將價值創(chuàng)造嵌入戰(zhàn)略管理的全過程，才能實現(xiàn)短期績效與長期發(fā)展的有機(jī)統(tǒng)一。

二、企業(yè)管理中管理會計的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型下的角色升級

當(dāng)前，管理會計已突破傳統(tǒng)職能邊界，逐步從財務(wù)核算工具轉(zhuǎn)變?yōu)橹纹髽I(yè)戰(zhàn)略決策的核心。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型與全球化競爭的驅(qū)動下，企業(yè)管理的核心矛盾從效率提升轉(zhuǎn)向價值創(chuàng)造，倒逼管理會計的功能定位發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變。一方面，管理會計通過戰(zhàn)略成本管理、價值鏈優(yōu)化等工具，深度介入企業(yè)商業(yè)模式設(shè)計與競爭策略選擇；另一方面，管理會計開始承擔(dān)跨部門協(xié)同的紐帶職能，通過預(yù)算聯(lián)動機(jī)制、資源優(yōu)先級評估模型，打破部門間信息孤島與利益壁壘，推動研發(fā)、生產(chǎn)、營銷等職能圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)形成合力。

（二）技術(shù)賦能下的方法革新

大數(shù)據(jù)、人工智能與云計算技術(shù)的融合應(yīng)用，正在重塑管理會計的方法論體系。傳統(tǒng)管理會計受限于數(shù)據(jù)采集能力與計算效率，多依賴靜態(tài)模型與周期性報告；而技術(shù)賦能下，實時數(shù)據(jù)流、機(jī)器學(xué)習(xí)算法與可視化工具的引入，使管理會計邁入動態(tài)感知新階段。技術(shù)的突破也催生了管理會計的新實踐場景：在生態(tài)化戰(zhàn)略中，區(qū)塊鏈技術(shù)使跨組織成本共擔(dān)與價值分配機(jī)制透明化；在創(chuàng)新管理中，數(shù)字孿生技術(shù)通過虛擬仿真驗證研發(fā)項目的經(jīng)濟(jì)可行性；在可持續(xù)發(fā)展領(lǐng)域，碳足跡追蹤系統(tǒng)與綠色成本核算模型的結(jié)合，推動環(huán)境成本內(nèi)部化。這些不僅擴(kuò)展了管理會計的工具箱，更重新定義了其在企業(yè)價值網(wǎng)絡(luò)中的功能定位。

（三）價值創(chuàng)造下的職能重構(gòu)

隨著價值創(chuàng)造成為企業(yè)戰(zhàn)略的核心命題，管理會計的職能重心正從成本管理轉(zhuǎn)向價值增值。這一轉(zhuǎn)變體現(xiàn)在三個層面。一是價值評價體系從財務(wù)結(jié)果導(dǎo)向轉(zhuǎn)向多維價值整合。當(dāng)前，越來越多的企業(yè)引入經(jīng)濟(jì)增加值與綜合報告框架，將無形資產(chǎn)投資、客戶關(guān)系維護(hù)等長期價值驅(qū)動因素納入管理會計分析范疇；二是管理會計開始承擔(dān)創(chuàng)新孵化器的職能，通過實物期權(quán)模型評估顛覆性技術(shù)的戰(zhàn)略價值，或通過階段門法管理創(chuàng)新項目的資源投入節(jié)奏；三是在可持續(xù)發(fā)展浪潮下，管理會計的邊界擴(kuò)展至環(huán)境與社會價值領(lǐng)域。

三、價值創(chuàng)造視角下管理會計在企業(yè)戰(zhàn)略中的作用

（一）戰(zhàn)略目標(biāo)的動態(tài)校準(zhǔn)

管理會計通過構(gòu)建戰(zhàn)略地圖與價值驅(qū)動樹，將抽象的企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可量化、可追蹤的價值創(chuàng)造路徑，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)與價值生成機(jī)制的動態(tài)匹配。在戰(zhàn)略制定階段，傳統(tǒng)戰(zhàn)略規(guī)劃往往受限于靜態(tài)假設(shè)與線性邏輯，而管理會計通過引入戰(zhàn)略情景分析、價值鏈成本建模等工具，能夠系統(tǒng)性識別不同戰(zhàn)略選擇下的價值創(chuàng)造潛力與風(fēng)險邊界。例如，在多元化戰(zhàn)略中，管理會計通過分析各業(yè)務(wù)單元的經(jīng)濟(jì)增加值貢獻(xiàn)率與資源消耗比，幫助企業(yè)區(qū)分價值創(chuàng)造型與價值消耗型業(yè)務(wù)，從而優(yōu)化戰(zhàn)略組合；在差異化競爭戰(zhàn)略中，其通過客戶細(xì)分成本收益分析，精準(zhǔn)定位高價值客戶群體，并設(shè)計與之匹配的服務(wù)流程與定價策略。更深層次的作用在于，管理會計通過構(gòu)建戰(zhàn)略KPI體系，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為研發(fā)投入強(qiáng)度、客戶留存率等可操作的驅(qū)動要素，形成戰(zhàn)略目標(biāo)、價值驅(qū)動因子、執(zhí)行動作的傳導(dǎo)體系。動態(tài)校準(zhǔn)機(jī)制的作用使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境變化靈活調(diào)整戰(zhàn)略重心，尤其是在技術(shù)變革加速的當(dāng)下，通過研發(fā)資本化評估模型重新分配資源，確保戰(zhàn)略方向始終指向價值創(chuàng)造的前沿。

（二）戰(zhàn)略執(zhí)行的資源協(xié)同

企業(yè)戰(zhàn)略從藍(lán)圖轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的核心在于資源協(xié)同效率，而管理會計通過全價值鏈成本管理、跨部門預(yù)算聯(lián)動等工具，打破組織壁壘，構(gòu)建起戰(zhàn)略落地的協(xié)同網(wǎng)絡(luò)。傳統(tǒng)戰(zhàn)略執(zhí)行常受限于部門本位主義與資源錯配，管理會計則通過作業(yè)成本法揭示跨職能流程中的隱性成本動因，驅(qū)動組織圍繞價值創(chuàng)造目標(biāo)重構(gòu)協(xié)作模式。例如，在供應(yīng)鏈戰(zhàn)略優(yōu)化中，管理會計通過總擁有成本模型整合采購、生產(chǎn)、物流等環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)，引導(dǎo)供應(yīng)商選擇從低價競標(biāo)轉(zhuǎn)向全周期價值共創(chuàng)；在數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略中，通過技術(shù)投資回報率平衡短期IT支出與長期數(shù)據(jù)資產(chǎn)積累，推動技術(shù)投入與業(yè)務(wù)創(chuàng)新的深度融合。更關(guān)鍵的是，管理會計通過生態(tài)化價值評估模型，將戰(zhàn)略執(zhí)行邊界從企業(yè)內(nèi)部延伸至合作伙伴、客戶甚至競爭對手。比如，在平臺戰(zhàn)略中，通過用戶生命周期價值分析與平臺傭金定價模型的聯(lián)動設(shè)計，實現(xiàn)生態(tài)參與者的價值分配與激勵相容。資源協(xié)同機(jī)制不僅提升了戰(zhàn)略執(zhí)行效率，更通過價值網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)造了戰(zhàn)略杠桿效應(yīng)，使企業(yè)能夠以有限資源撬動更大的價值創(chuàng)造空間。

（三）戰(zhàn)略創(chuàng)新的生態(tài)培育

在顛覆性創(chuàng)新頻發(fā)的商業(yè)環(huán)境中，管理會計通過構(gòu)建創(chuàng)新價值評估體系與風(fēng)險緩沖機(jī)制，成為企業(yè)戰(zhàn)略創(chuàng)新的孵化器與安全網(wǎng)。傳統(tǒng)財務(wù)評價體系往往扼殺創(chuàng)新項目的長期價值，而管理會計通過實物期權(quán)模型、階段門估值法等工具，能夠量化評估突破性技術(shù)的潛在價值與戰(zhàn)略卡位意義。例如，在新能源技術(shù)研發(fā)戰(zhàn)略中，管理會計通過技術(shù)成熟度與市場滲透率的耦合分析，設(shè)計分階段資源投入方案，既控制創(chuàng)新風(fēng)險，又避免因過度保守錯失戰(zhàn)略機(jī)遇；在商業(yè)模式創(chuàng)新中，其通過客戶終身價值與可變成本結(jié)構(gòu)的動態(tài)模擬，驗證訂閱制、共享經(jīng)濟(jì)等新興模式的財務(wù)可持續(xù)性。而且，管理會計通過環(huán)境、社會與治理價值整合框架，將可持續(xù)性納入戰(zhàn)略創(chuàng)新的核心維度。比如，在碳中和戰(zhàn)略中，通過碳成本內(nèi)部化模型與綠色技術(shù)投資回報周期的測算，推動環(huán)保投入從合規(guī)成本向競爭優(yōu)勢轉(zhuǎn)化；在社會責(zé)任戰(zhàn)略中，通過利益相關(guān)者價值計量模型，將社區(qū)關(guān)系、員工福利等非財務(wù)資本轉(zhuǎn)化為企業(yè)長期價值的護(hù)城河。創(chuàng)新孵化機(jī)制使企業(yè)戰(zhàn)略突破短期財務(wù)績效的桎梏，轉(zhuǎn)向構(gòu)建兼顧經(jīng)濟(jì)回報、社會影響與生態(tài)韌性的可持續(xù)價值生態(tài)。

四、企業(yè)戰(zhàn)略中發(fā)揮管理會計價值創(chuàng)造力的策略

（一）構(gòu)建資源整合的執(zhí)行框架

企業(yè)需以戰(zhàn)略目標(biāo)為軸心，重塑管理會計的職能邊界與運行邏輯，形成戰(zhàn)略分解、資源配置、動態(tài)反饋一體化價值創(chuàng)造框架。戰(zhàn)略分解方面，通過戰(zhàn)略地圖與平衡計分卡（BSC）工具，將企業(yè)使命與愿景轉(zhuǎn)化為財務(wù)、客戶、流程、學(xué)習(xí)四大可執(zhí)行指標(biāo)，建立戰(zhàn)略落地的語言體系。例如，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略中，管理會計需將抽象的數(shù)據(jù)驅(qū)動目標(biāo)拆解為數(shù)據(jù)資產(chǎn)投資回報率、客戶畫像精準(zhǔn)度等具體指標(biāo)，并設(shè)計與之匹配的預(yù)算分配模型。

資源配置方面，企業(yè)需構(gòu)建戰(zhàn)略預(yù)算動態(tài)調(diào)整機(jī)制，通過滾動預(yù)測技術(shù)，實時評估外部環(huán)境變化對戰(zhàn)略路徑的影響，針對供應(yīng)鏈中斷風(fēng)險，預(yù)先設(shè)計多套資源調(diào)配方案以保障戰(zhàn)略韌性。動態(tài)反饋方面，建立戰(zhàn)略執(zhí)行與價值創(chuàng)造的反饋回路，利用管理會計的績效評價結(jié)果修正戰(zhàn)略假設(shè)，形成戰(zhàn)略制定、執(zhí)行監(jiān)控、復(fù)盤更新的閉環(huán)。這一框架的核心在于打破戰(zhàn)略與運營的割裂，使管理會計成為連接高層戰(zhàn)略意圖與基層執(zhí)行動作的中樞。

（二）深化數(shù)據(jù)價值的技術(shù)賦能

通過技術(shù)賦能讓管理會計從經(jīng)驗驅(qū)動轉(zhuǎn)向數(shù)智驅(qū)動，這是釋放其價值創(chuàng)造潛力的關(guān)鍵。企業(yè)需構(gòu)建跨系統(tǒng)的數(shù)據(jù)治理平臺，整合ERP、CRM、供應(yīng)鏈系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，形成覆蓋全價值鏈的實時數(shù)據(jù)湖。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)用大模型構(gòu)建預(yù)測性分析體系。例如，通過客戶行為數(shù)據(jù)訓(xùn)練需求預(yù)測模型，動態(tài)優(yōu)化生產(chǎn)計劃與庫存策略；利用DeepSeek解析行業(yè)政策文本，提前識別戰(zhàn)略調(diào)整的窗口期。開發(fā)智能決策支持系統(tǒng)，將管理會計工具算法化，支持管理層在復(fù)雜場景中快速試算不同戰(zhàn)略選項的價值影響。比如，在評估市場進(jìn)入戰(zhàn)略時，系統(tǒng)可自動模擬不同定價策略下的盈虧平衡點與競爭反應(yīng)，輔助制定兼顧價值創(chuàng)造與風(fēng)險可控的決策方案。

（三）培育價值導(dǎo)向的人才體系

管理會計的價值創(chuàng)造力最終依賴于組織能力的支撐與文化土壤的滋養(yǎng)，企業(yè)需從三方面構(gòu)建適配性能力體系。一是要培養(yǎng)戰(zhàn)略型管理會計人才，通過跨領(lǐng)域培訓(xùn)與實戰(zhàn)輪崗機(jī)制，使其兼具財務(wù)專業(yè)性與商業(yè)洞察力，能夠從價值創(chuàng)造視角解讀行業(yè)趨勢與競爭動態(tài)；二是要設(shè)計價值驅(qū)動的激勵機(jī)制，將經(jīng)濟(jì)增加值、客戶終身價值等指標(biāo)納入績效考核，并通過股權(quán)激勵、利潤分享等長期激勵工具，引導(dǎo)員工行為與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)同頻共振；三是要構(gòu)建跨職能協(xié)同的價值管理網(wǎng)絡(luò)，設(shè)立戰(zhàn)略價值委員會，整合財務(wù)、戰(zhàn)略、運營等部門的核心人員，定期開展價值創(chuàng)造專題研討與資源協(xié)調(diào)。同時，培育全員價值創(chuàng)造的文化生態(tài)，通過管理層價值理念宣導(dǎo)、內(nèi)部價值管理案例分享等方式，將價值創(chuàng)造意識滲透至組織末梢。

五、結(jié)束語

綜上，通過價值創(chuàng)造視角的系統(tǒng)性分析，揭示了管理會計在企業(yè)戰(zhàn)略中的核心作用與作用機(jī)制。研究表明，管理會計通過戰(zhàn)略信息整合、資源動態(tài)配置與績效閉環(huán)管理，構(gòu)建起連接戰(zhàn)略目標(biāo)與價值產(chǎn)出的傳導(dǎo)鏈條：在戰(zhàn)略制定階段，其通過價值鏈分析識別價值創(chuàng)造的驅(qū)動要素與風(fēng)險邊界；在戰(zhàn)略實施階段，通過預(yù)算協(xié)同、成本精益化與多維績效評價保障價值創(chuàng)造路徑的落地；在戰(zhàn)略創(chuàng)新維度，則通過創(chuàng)新估值模型與可持續(xù)價值框架突破傳統(tǒng)財務(wù)思維的局限。研究進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，管理會計的價值創(chuàng)造力不僅體現(xiàn)在財務(wù)績效的顯性提升，更通過組織能力沉淀與生態(tài)價值構(gòu)建了形成企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。

（作者單位：海陽市財政局）