全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀及優(yōu)化策略分析

摘要：如今，企業(yè)都已認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要意義和作用，并在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中加強(qiáng)了對(duì)其的運(yùn)用，但是最終成效卻不盡如人意。文章圍繞全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀及優(yōu)化策略進(jìn)行論述，在確定全面預(yù)算管理概念和內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，指出了當(dāng)前全面預(yù)算管理在企業(yè)中存在的問(wèn)題，如預(yù)算編制不科學(xué)、執(zhí)行不到位、考核不嚴(yán)格等，并提出了應(yīng)對(duì)策略，如加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控力度、完善預(yù)算考核體系等。本研究對(duì)提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平具有一定的理論和實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；預(yù)算管理；企業(yè)管理；資源利用

全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展直接關(guān)系到企業(yè)的權(quán)責(zé)分配和財(cái)務(wù)規(guī)劃，但是就目前很多企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的實(shí)際情況來(lái)看，存在一定的問(wèn)題和不足，如預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不到位、預(yù)算相關(guān)的考核不夠嚴(yán)格等。這些問(wèn)題的存在既影響到企業(yè)預(yù)算管理工作的開(kāi)展效果，也影響到企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效率和質(zhì)量的提升，所以，總結(jié)和分析全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀，圍繞其提出具體的改進(jìn)和優(yōu)化策略，對(duì)進(jìn)一步提高企業(yè)的綜合管理水平、實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的優(yōu)化配置、盡可能降低和控制成本、保障企業(yè)的良性發(fā)展意義重大。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理以企業(yè)預(yù)算為切入點(diǎn)，在明確預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)多個(gè)部門之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事務(wù)的協(xié)調(diào)，提高針對(duì)內(nèi)部管理控制工作的執(zhí)行力，助力企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)容、特點(diǎn)

全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，涵蓋利潤(rùn)預(yù)算、資本支出預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算等多項(xiàng)內(nèi)容，是能夠幫助企業(yè)對(duì)發(fā)展規(guī)劃及戰(zhàn)略實(shí)施進(jìn)行有效監(jiān)督與評(píng)判的媒介之一，是關(guān)鍵性的財(cái)務(wù)活動(dòng)。于企業(yè)而言，具有全員參與、高效執(zhí)行、定期考核及目標(biāo)明確的特征。

（二）全面預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)

1. 委托代理理論

在企業(yè)中，所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在委托代理關(guān)系，全面預(yù)算管理可以作為一種控制和監(jiān)督機(jī)制，減少代理成本。其通過(guò)分解目標(biāo)，促使每個(gè)預(yù)算職能部門都能領(lǐng)取、被分配相應(yīng)的任務(wù)，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)施考核，評(píng)估任務(wù)的達(dá)成情況，這樣不僅可以完成預(yù)算管理控制，而且有助于推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算工作的順利開(kāi)啟和實(shí)現(xiàn)，也是規(guī)避和降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種有力之舉。

2. 戰(zhàn)略管理理論

全面預(yù)算管理可以將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為具體的行動(dòng)計(jì)劃和預(yù)算指標(biāo)，確保戰(zhàn)略的實(shí)施。概括而言，戰(zhàn)略管理的形成包括三個(gè)步驟，分別是戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施及戰(zhàn)略評(píng)價(jià)，分別指代企業(yè)基于自身的優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)、面臨的機(jī)會(huì)和危機(jī)，完成發(fā)展戰(zhàn)略的制定，明確自身的定位，即要成為怎樣的企業(yè)；圍繞各個(gè)部門提報(bào)的預(yù)算，從中收集和分析有價(jià)值的建議，將預(yù)算轉(zhuǎn)變成具體的預(yù)算目標(biāo)，輔助戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；對(duì)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)過(guò)程及目標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，判斷其是否需要做出相應(yīng)的調(diào)整，執(zhí)行過(guò)程中所反饋出的信息是否預(yù)示著企業(yè)能夠達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)等。

從這三個(gè)步驟來(lái)看，戰(zhàn)略管理與全面預(yù)算管理有共通之處，甚至可以說(shuō)全面預(yù)算管理歸根到底就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而存在的，戰(zhàn)略管理可以成為企業(yè)發(fā)展前行的指導(dǎo)，同樣可以成為全面預(yù)算管理執(zhí)行的方向與參考。

3. 控制理論

通過(guò)設(shè)定目標(biāo)、制訂計(jì)劃、監(jiān)控執(zhí)行和反饋調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效控制。作為全面預(yù)算管理的關(guān)鍵模塊、核心環(huán)節(jié)，“控制”的作用體現(xiàn)在以下方面：

全面性作用。全面預(yù)算管理能夠保持對(duì)企業(yè)內(nèi)部所有預(yù)算責(zé)任部門的全面覆蓋，實(shí)現(xiàn)了縱向維度及橫向維度的全方位預(yù)算管控。

深入性作用。全面預(yù)算管理將預(yù)算管理的“大”目標(biāo)拆解成一個(gè)個(gè)更為細(xì)小的目標(biāo)進(jìn)行量化，通過(guò)對(duì)小目標(biāo)的精細(xì)化管理控制，動(dòng)態(tài)關(guān)注與實(shí)現(xiàn)，助力企業(yè)在大方向上降低運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

全程性作用。全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)預(yù)算事項(xiàng)的前、中、后全過(guò)程控制，既保證預(yù)算執(zhí)行之前，各責(zé)任部門及崗位了解預(yù)算的目標(biāo)和內(nèi)容，也確保預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的動(dòng)態(tài)分析、評(píng)估與結(jié)果反饋，針對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的偏差、問(wèn)題及不足，做到及時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)考核，使問(wèn)題和損失不再出現(xiàn)。

（三）企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的主要模式

就目前很多企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的實(shí)際情況來(lái)看，其以四種模式為主：

1. 以現(xiàn)金流向?yàn)榫€索應(yīng)用全面預(yù)算管理

由始至終，現(xiàn)金流都是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的“血液循環(huán)系統(tǒng)”，企業(yè)需要通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理的有效使用，科學(xué)預(yù)測(cè)現(xiàn)金流、合理規(guī)劃與管理現(xiàn)金流，滿足企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)所需。

2. 以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)應(yīng)用全面預(yù)算管理

任何企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理都需要業(yè)務(wù)的支撐、效益的來(lái)源也都需要依靠業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)。圍繞業(yè)務(wù)進(jìn)行銷售預(yù)算，是企業(yè)達(dá)成效益目標(biāo)的前提和基礎(chǔ)，也是其最終能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。

3. 以支出管控為重點(diǎn)應(yīng)用全面預(yù)算管理

企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理需要圍繞支出管理控制，規(guī)范現(xiàn)有的投資行為，盡可能讓資源流向產(chǎn)出效益更高、投資成本相對(duì)較低的領(lǐng)域，進(jìn)而擴(kuò)大企業(yè)的收益空間，提高其行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力與影響力。

4. 以戰(zhàn)略為導(dǎo)向應(yīng)用全面預(yù)算管理

這種應(yīng)用模式是指企業(yè)將全面預(yù)算管理定位在戰(zhàn)略高度，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向制定全面預(yù)算管理工作的目標(biāo)，完善相應(yīng)路徑及實(shí)施策略，緊密圍繞目標(biāo)實(shí)施預(yù)算控制，在推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，也助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，不斷保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和行業(yè)地位。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

本部分筆者圍繞預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算考核等三個(gè)角度進(jìn)行應(yīng)用現(xiàn)狀的總結(jié)與分析。

（一）預(yù)算編制的合理性及科學(xué)性有待提升

很多企業(yè)在推進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)之間、表現(xiàn)出極大的差距，這既是經(jīng)營(yíng)波動(dòng)性所致，企業(yè)預(yù)算編制方法方面也存在的問(wèn)題。事實(shí)上，一些企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，因?yàn)槿鄙傧到y(tǒng)和科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐，習(xí)慣于依賴編制人員的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，最終呈現(xiàn)出的預(yù)算結(jié)果并不合理，給后續(xù)的執(zhí)行帶來(lái)壓力和困難。

另外，如今的市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，但是很多企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)卻依然使用固有的預(yù)算編制方法，沒(méi)有做到與時(shí)俱進(jìn)，更沒(méi)有做到具體問(wèn)題具體分析。這種充斥著局限性和單一性的預(yù)算編制辦法，一方面，沒(méi)有辦法對(duì)企業(yè)人力、物力及財(cái)力資源狀況進(jìn)行調(diào)整；另一方面，難以針對(duì)政策法規(guī)、市場(chǎng)行情、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等因素完成對(duì)預(yù)算指標(biāo)體系的建立和動(dòng)態(tài)調(diào)整，預(yù)算滯后的情況難以避免。

再者，預(yù)算編制工作的開(kāi)展離不開(kāi)前期廣泛搜集的各類信息、數(shù)據(jù)，這是非常重要的環(huán)節(jié)。在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用的過(guò)程中，企業(yè)必須采用專業(yè)的技術(shù)和手段來(lái)處理和分析這些數(shù)據(jù)，分析結(jié)果的準(zhǔn)確度關(guān)系到預(yù)算編制的質(zhì)量，關(guān)系到依托預(yù)算編制所進(jìn)行的戰(zhàn)略決策的質(zhì)量，以及預(yù)算實(shí)施的有效性。數(shù)據(jù)搜集和分析的關(guān)鍵在于時(shí)效性，落后于時(shí)代、落后于市場(chǎng)的數(shù)據(jù)分析，很難確保企業(yè)能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)當(dāng)下市場(chǎng)發(fā)展及環(huán)境要素的變化，依托預(yù)算編制、輔助企業(yè)決策。而且預(yù)算編制關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)收集和整理分析工作，本就存在極大的難度，其涉及銷售、財(cái)務(wù)及生產(chǎn)建設(shè)等多種不同內(nèi)容的數(shù)據(jù)和信息，也涉及各種報(bào)表、軟件等不同的工具，必然需要耗費(fèi)大量的時(shí)間及精力。不合理的搜集和分析方式導(dǎo)致結(jié)論不可取，也必然會(huì)影響到預(yù)算編制的實(shí)時(shí)效應(yīng)。預(yù)算編制需要各個(gè)部門之間的溝通與協(xié)作，但是實(shí)際開(kāi)展工作的過(guò)程中，很容易因?yàn)楦鱾€(gè)部門之間缺少必要的交流與溝通，間接導(dǎo)致信息不共享、數(shù)據(jù)傳遞不及時(shí)，嚴(yán)重影響預(yù)算編制的有效性。

（二）執(zhí)行不到位

不少企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理的過(guò)程中表現(xiàn)出執(zhí)行效果不佳的“尷尬”，這固然有前期預(yù)算編制不合理的因素，但更多的則是企業(yè)內(nèi)部缺少輔助預(yù)算順利執(zhí)行的“保障”。

1. 企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行不到位

進(jìn)入到預(yù)算執(zhí)行階段，在企業(yè)實(shí)際參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中，受到政策變動(dòng)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等一系列現(xiàn)實(shí)因素的影響，預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中需要進(jìn)行必要的優(yōu)化與調(diào)整，不少企業(yè)因?yàn)槿鄙俦匾谋O(jiān)督管理措施，導(dǎo)致無(wú)法根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況做動(dòng)態(tài)評(píng)估和調(diào)整。

全面預(yù)算管理工作缺少相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，間接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部資源配置存在不合理之處。企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，必須圍繞經(jīng)營(yíng)狀況合理配置內(nèi)部資源，沒(méi)有監(jiān)督機(jī)制就意味著企業(yè)很難在第一時(shí)間系統(tǒng)和全面地了解各部門的實(shí)際預(yù)算執(zhí)行情況，內(nèi)部資源分配嚴(yán)重不足。

2. 預(yù)算執(zhí)行過(guò)于僵硬，缺少必要且及時(shí)地調(diào)整

市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)政策發(fā)生變化是不可避免的，這很容易導(dǎo)致企業(yè)最初編制的預(yù)算會(huì)因?yàn)橥獠凯h(huán)境的變化、時(shí)間的推移不得不對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。但事實(shí)上，很多企業(yè)在進(jìn)入到預(yù)算執(zhí)行階段，面對(duì)這種外部因素所致的偏差，往往表現(xiàn)出靈活性不足、應(yīng)對(duì)能力不強(qiáng)的問(wèn)題，盲目、刻意強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行，不懂得審時(shí)度勢(shì)，靈活、動(dòng)態(tài)地對(duì)預(yù)算實(shí)施必要的調(diào)整，盲目執(zhí)行的結(jié)果就是給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

3. 預(yù)算執(zhí)行和企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)訴求發(fā)生背離

一些企業(yè)在進(jìn)入到預(yù)算執(zhí)行階段，沒(méi)有充分考慮到自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)訴求，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行和實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展發(fā)生背離。由此還會(huì)產(chǎn)生一系列的衍生問(wèn)題：

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中容易出現(xiàn)管理層濫用職權(quán)、追求短期利益而犧牲企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，促使預(yù)算按照計(jì)劃推進(jìn)；

預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中因?yàn)槿鄙傧鄳?yīng)的反饋機(jī)制，無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展工作實(shí)施指導(dǎo)，無(wú)法在推進(jìn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)與企業(yè)業(yè)務(wù)訴求的動(dòng)態(tài)結(jié)合，彼此獨(dú)立的情況十分明顯；

管理層對(duì)預(yù)算工作重視程度不足，缺少對(duì)主觀因素的關(guān)注、投入及過(guò)程中的監(jiān)督控制，預(yù)算隨著時(shí)間的推移，很有可能演變成企業(yè)內(nèi)部一種“形式主義”。

（三）考核不嚴(yán)格

預(yù)算考核是針對(duì)全面預(yù)算管理編制、執(zhí)行及目標(biāo)貫徹落實(shí)情況的重要分析及評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，通過(guò)考核實(shí)施可以有效發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理工作中存在的問(wèn)題及不足，不僅可以完成階段性的分析和總結(jié)，也可以為下一階段工作的開(kāi)展提出建議、參考和分析。但是就現(xiàn)階段不少企業(yè)圍繞全面預(yù)算管理工作所實(shí)施的考核情況來(lái)看，不嚴(yán)謹(jǐn)、重視程度不足是非常明顯的問(wèn)題。

一是沒(méi)有將考核工作作為全面預(yù)算管理的一部分進(jìn)行規(guī)劃，出現(xiàn)了前期編制、中期執(zhí)行、后續(xù)不了了之的情況，考核與預(yù)算管理的主體發(fā)生嚴(yán)重割裂。

二是因?yàn)槿鄙傧到y(tǒng)的規(guī)劃，預(yù)算考核的表現(xiàn)方式較為單一，效率低、效果不佳，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)全面預(yù)算管理的應(yīng)用過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)的研究、評(píng)估。尤其是針對(duì)相關(guān)責(zé)任主體沒(méi)有制定明確責(zé)任目標(biāo)的情況，容易達(dá)成的績(jī)效或者根本完不成的任務(wù)都會(huì)影響到主體執(zhí)行的積極性和自主意識(shí)；缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，全面預(yù)算管理最終演變成沒(méi)有約束的“條文”，實(shí)際所能起到的作用已經(jīng)大打折扣。

三、全面預(yù)算管理的優(yōu)化策略

針對(duì)前文所提及的全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中表現(xiàn)出的問(wèn)題及不足之處，筆者認(rèn)為同樣需要從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算考核等角度進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。

（一）提高預(yù)算編制的科學(xué)性

科學(xué)的預(yù)算編制是確保全面預(yù)算管理能夠在企業(yè)內(nèi)部得到有效貫徹和落實(shí)，助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)和前提。

1. 明確預(yù)算編制的目標(biāo)和原則

作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要組成部分，全面預(yù)算管理工作可以對(duì)預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)而達(dá)到對(duì)企業(yè)發(fā)展建設(shè)目標(biāo)高度貫徹和執(zhí)行的目的。在完整的全面預(yù)算管理鏈條當(dāng)中，企業(yè)需要始終以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，確保業(yè)務(wù)活動(dòng)及資本支出有序和協(xié)調(diào)。在實(shí)際進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，需要把握以下原則：

目標(biāo)導(dǎo)向原則。在預(yù)算編制的過(guò)程中，企業(yè)必須將自身的長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)結(jié)合起來(lái)，兼顧各種短期利益和長(zhǎng)期利益，平衡企業(yè)發(fā)展的整體利益和各個(gè)部門乃至各個(gè)崗位的合法權(quán)益。

公開(kāi)公正原則。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)的全員關(guān)注、全面參與，意味著在前期進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中要堅(jiān)持公正和公平的原則，做到編制要求的廣泛告知、編制活動(dòng)的全面參與，不遺漏任何一個(gè)部門、任何一個(gè)環(huán)節(jié)，只有真正意義上的做到全員關(guān)注、全面參與，全面預(yù)算管理工作才有價(jià)值、有意義。

2. 采用科學(xué)的預(yù)算編制方法

創(chuàng)新預(yù)算編制辦法，提高預(yù)算編制的合理性及與企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理實(shí)際的契合性、針對(duì)性，如可以使用滾動(dòng)預(yù)算法，或者結(jié)合企業(yè)所屬的行業(yè)選擇差異化的預(yù)算編制辦法等。

企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展方向的研究和分析，了解預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展建設(shè)中的地位和影響，做好服務(wù)全面預(yù)算管理工作的各項(xiàng)資源分配，統(tǒng)籌預(yù)算管理活動(dòng)，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，開(kāi)展預(yù)算編制及執(zhí)行工作。

企業(yè)需要組織預(yù)算管理人員及現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作者學(xué)習(xí)和了解先進(jìn)的預(yù)算編制辦法、工作理念，掌握全面預(yù)算編制的流程，提高對(duì)全面預(yù)算管理工作重要性的認(rèn)知，在充分考慮到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)模塊、項(xiàng)目運(yùn)作實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，保證預(yù)算編制切實(shí)可行。

3. 提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和合理性

因?yàn)轭A(yù)算編制是一項(xiàng)綜合且復(fù)雜的工作，本身涵蓋了諸多的細(xì)分領(lǐng)域，所以細(xì)化預(yù)算編制的條目不僅可以提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確度和合理性，更可以讓預(yù)算管理的方向清晰明確，有助于預(yù)算執(zhí)行細(xì)化，工作人員更為精準(zhǔn)和清晰地貫徹落實(shí)職責(zé)和使命。如此才有可能讓全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括預(yù)算編制、目標(biāo)分解、預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整、考核評(píng)價(jià)等能夠?qū)崿F(xiàn)互動(dòng)與聯(lián)動(dòng)，構(gòu)成充分協(xié)作的統(tǒng)一整體。

企業(yè)需要對(duì)預(yù)算編制的合理性及準(zhǔn)確度進(jìn)行反復(fù)論證與分析，了解各部門在實(shí)際參與預(yù)算編制的過(guò)程中表現(xiàn)出的問(wèn)題，在優(yōu)化預(yù)算編制流程的同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、年度計(jì)劃，生成相對(duì)準(zhǔn)確、合理的預(yù)算方案。

（二）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控力度

針對(duì)企業(yè)貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理時(shí)遇到的一些阻力、集中出現(xiàn)的一些問(wèn)題，需要通過(guò)構(gòu)建完善的監(jiān)督管理機(jī)制、做好預(yù)算執(zhí)行分析及偏差調(diào)整等方式來(lái)予以改進(jìn)。不同企業(yè)本身存在的差異性，往往導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)的問(wèn)題也有多樣化的特征，應(yīng)具體問(wèn)題具體分析。

1. 建立健全預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控機(jī)制

建立健全預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控是確保企業(yè)全面預(yù)算管理工作能夠順利落實(shí)的關(guān)鍵所在。

企業(yè)需要對(duì)內(nèi)建立完善的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系，生成足以涵蓋企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理多個(gè)方面的監(jiān)控指標(biāo)，涉及業(yè)務(wù)開(kāi)展、財(cái)務(wù)績(jī)效、資源管理和使用、固定資產(chǎn)折舊等多個(gè)方面，確保監(jiān)控體系運(yùn)作的系統(tǒng)性和全面性。

全面預(yù)算管理進(jìn)入執(zhí)行階段，企業(yè)更需要圍繞預(yù)算編制進(jìn)行監(jiān)控計(jì)劃的制訂，明確具體的監(jiān)控指標(biāo)、不同的監(jiān)控時(shí)間節(jié)點(diǎn)、具體采取的監(jiān)控措施及責(zé)任分工等，保證監(jiān)控工作有步驟、有目的、有計(jì)劃地進(jìn)行。

在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，企業(yè)需要引導(dǎo)廣大工作人員不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，隨時(shí)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況及工作所需進(jìn)行監(jiān)控機(jī)制的調(diào)整，保證其和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、全面預(yù)算管理工作的實(shí)施目標(biāo)高度契合，讓監(jiān)控機(jī)制更為完善。

在針對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督控制的過(guò)程中，企業(yè)難免會(huì)遇到一定的異常狀況，需要前期建立靈活的異常處理機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)偏差或者預(yù)料之外的問(wèn)題，需要及時(shí)排查原因，快速采取糾偏措施，保證全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展不偏離主線和企業(yè)戰(zhàn)略大方向。

為了提高監(jiān)控效率、質(zhì)量和準(zhǔn)確度，企業(yè)可以導(dǎo)入先進(jìn)的信息技術(shù)，通過(guò)應(yīng)用先進(jìn)的信息化系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)分析與評(píng)估預(yù)算執(zhí)行過(guò)程。由于信息技術(shù)和信息化系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的動(dòng)態(tài)搜集、自動(dòng)化整理，可以通過(guò)即時(shí)的數(shù)據(jù)分析為企業(yè)提供預(yù)警建議，保證及時(shí)識(shí)別問(wèn)題、快速預(yù)判問(wèn)題，及時(shí)應(yīng)對(duì)和處理問(wèn)題。

2. 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況的分析

企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理的過(guò)程中，有必要針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況展開(kāi)深入地分析，深度挖掘執(zhí)行過(guò)程所揭示出的潛在性經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，便于后續(xù)及時(shí)做出調(diào)整和改進(jìn)，優(yōu)化企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理，提高其行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力及自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。例如，如果預(yù)算執(zhí)行反饋出銷售收入低于銷售預(yù)期，其背后的原因既有可能是企業(yè)制定的銷售策略不合理，不符合市場(chǎng)需求或者不符合產(chǎn)品的定位與屬性，也有可能是外部環(huán)境變化所致。此時(shí)，需要更多的數(shù)據(jù)和信息來(lái)佐證猜測(cè)和結(jié)論。這種分析并不是單純圍繞全面預(yù)算管理工作開(kāi)啟的短暫性行為，其需要長(zhǎng)久推進(jìn)、動(dòng)態(tài)地開(kāi)展，因?yàn)槠髽I(yè)本身始終處于變化的環(huán)境當(dāng)中。

3. 及時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行偏差

對(duì)于預(yù)算執(zhí)行工作而言，嚴(yán)肅性不是絕對(duì)的和機(jī)械的，全面預(yù)算管理需要主動(dòng)和積極地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化及企業(yè)發(fā)展訴求，主動(dòng)尋找機(jī)會(huì)、靈活調(diào)整預(yù)算，充分發(fā)揮其對(duì)企業(yè)資源調(diào)控及發(fā)展建設(shè)的導(dǎo)向作用。在整個(gè)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，針對(duì)實(shí)際的表現(xiàn)和最初制訂的計(jì)劃，二者之間產(chǎn)生差距有一定的必然性，關(guān)鍵在于分析差異產(chǎn)生的原因，采取措施將其控制在合理的范圍內(nèi)，對(duì)于執(zhí)行偏差的調(diào)整需要把握“合理”的基本原則。對(duì)于外界不可抗力或者突發(fā)狀況所產(chǎn)生的預(yù)算偏差，必要時(shí)需要嚴(yán)格按照流程執(zhí)行調(diào)整審批程序，將調(diào)整結(jié)果以文件或制度的形式貫徹落實(shí)。

（三）完善預(yù)算考核體系

圍繞全面預(yù)算管理工作，企業(yè)必須高度重視其實(shí)施的過(guò)程，輔以相應(yīng)的考核與管理，彌補(bǔ)以往存在的問(wèn)題和不足。

1. 建立科學(xué)的預(yù)算考核評(píng)價(jià)方法

企業(yè)需要選擇科學(xué)且客觀的評(píng)價(jià)辦法，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部制約，防止人為干預(yù)評(píng)價(jià)過(guò)程，保障預(yù)算考核評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性和客觀性。

企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，啟動(dòng)定性與定量相結(jié)合的考核辦法，提升考核評(píng)價(jià)結(jié)果的有效性、合理性；同時(shí)還要確保結(jié)果性考核與過(guò)程性考核的同步進(jìn)行，細(xì)化考核項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，最大限度地確保考核結(jié)果的準(zhǔn)確度、客觀性。

2. 明確預(yù)算考核的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)對(duì)內(nèi)需要建立透明和客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，保證評(píng)價(jià)過(guò)程的公正與公平；選擇科學(xué)和客觀的評(píng)價(jià)辦法，加強(qiáng)評(píng)價(jià)過(guò)程中的外部監(jiān)督和管理制約，避免人為要素對(duì)評(píng)價(jià)過(guò)程的干擾；條件允許的情況下，其也可以考慮導(dǎo)入外部機(jī)構(gòu)或者第三方合作單位參與預(yù)算管理評(píng)價(jià)工作。

此外，全面預(yù)算管考核與績(jī)效考核銜接，也是一種具有可行性的操作辦法，是一種有效的激勵(lì)機(jī)制，有助于提高預(yù)算執(zhí)行的效率及廣大工作人員的參與積極性、主動(dòng)性。這需要企業(yè)在前期確定全面預(yù)算管理考核目標(biāo)的過(guò)程中，啟用多樣化的取值方式，如果發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的概率較高，可以直接將預(yù)算目標(biāo)作為考核目標(biāo)，引導(dǎo)廣大工作人員通過(guò)努力，共同致力于全面預(yù)算管理目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)；倘若預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)本身就有一定的難度，那么考核指標(biāo)的確立可以考慮行業(yè)對(duì)標(biāo)、同比增長(zhǎng)等，避免打擊員工的士氣、挫傷其積極性。

在具體核定考核指標(biāo)時(shí)，企業(yè)還需要綜合性地考慮到指標(biāo)的計(jì)算口徑及特殊事項(xiàng)的處理，如一些歷史遺留因素的影響及非經(jīng)常性的損益調(diào)整等。

3. 加強(qiáng)預(yù)算考核結(jié)果的應(yīng)用

企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算考核結(jié)果的合理使用，重視對(duì)全面預(yù)算管理的優(yōu)化和調(diào)整。舉例來(lái)說(shuō)，在實(shí)施考核的過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)某個(gè)環(huán)節(jié)確實(shí)存在嚴(yán)重的問(wèn)題，就要及時(shí)對(duì)相關(guān)人員追責(zé)，解決問(wèn)題的同時(shí)，也要提高從業(yè)者的責(zé)任意識(shí)。再輔以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，讓不同崗位的工作人員在實(shí)際參與全面預(yù)算管理的過(guò)程中，能夠不斷激發(fā)自身的潛能和優(yōu)勢(shì)，在工作中努力負(fù)責(zé)、嚴(yán)格按照預(yù)算要求開(kāi)展工作，朝著既定的目標(biāo)及企業(yè)戰(zhàn)略釋放工作的積極性和主動(dòng)性。

相關(guān)工作人員也需要及時(shí)針對(duì)考核內(nèi)容進(jìn)行必要的完善和補(bǔ)充，既關(guān)注預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，也要關(guān)注后續(xù)預(yù)算方案的落實(shí)及考核執(zhí)行情況，針對(duì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取措施進(jìn)行改進(jìn)，為后續(xù)預(yù)算管理方案的調(diào)整、優(yōu)化、細(xì)化提供建議和參考。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理可以讓企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資源得到有序與合理的配置，幫助企業(yè)科學(xué)管控成本、避免浪費(fèi)與損失。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及廣大工作人員的日益重視，全面預(yù)算管理所能發(fā)揮的作用為更多人所熟知，針對(duì)前期預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中所暴露出的問(wèn)題和不足，廣大從業(yè)者需要在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持以動(dòng)態(tài)化的視角分析、應(yīng)用和評(píng)估，以期取得理想的成效。

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（作者單位：青島啤酒集團(tuán)有限公司）