個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策優(yōu)化研究

摘 要：個人所得稅作為一種重要的稅收方式，在許多國家都占有重要地位。為了減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，許多國家推出了個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策。個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策是指針對特定支出項(xiàng)目，允許納稅人在計(jì)算個人所得稅時進(jìn)行抵扣的政策。這不僅有助于提高納稅人的福利，還有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會公平。文章首先通過深入分析個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的概念和特點(diǎn)，揭示其重要性和必要性；其次通過對個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，分析其優(yōu)缺點(diǎn)，為我國個人所得稅制度改革提供借鑒；最后提出相應(yīng)的政策建議和實(shí)施策略，推動個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的進(jìn)一步優(yōu)化完善。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 專項(xiàng)抵扣 現(xiàn)狀分析 相關(guān)建議

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2025）03-106-02

一、我國個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的背景和現(xiàn)狀

我國個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的發(fā)展歷程可以追溯到20世紀(jì)90年代初，經(jīng)過多次修改和完善，目前已經(jīng)具備了一定的制度框架和操作程序。不同省份和城市也相應(yīng)地制定了具體的政策和辦法，以適應(yīng)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)社會發(fā)展和納稅人的實(shí)際需求。2019年1月1日起新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》及其實(shí)施條例正式實(shí)施，這次改革不僅提高了個人所得稅的起征點(diǎn)，還首次引入了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，我國也首次實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，這是我國歷史上首次實(shí)行此類稅制。

目前，我國個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策在一些支出項(xiàng)目上已經(jīng)有了初步的落地和實(shí)施，然而，與國際發(fā)達(dá)國家相比，我國個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策還存在一些問題。例如，抵扣額度和范圍較為有限，不夠覆蓋多樣化的納稅人需求；操作程序復(fù)雜，增加了納稅人的辦稅成本和難度；實(shí)施效果有待于進(jìn)一步研究。

二、個人所得稅政策的優(yōu)點(diǎn)分析

個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策是指針對特定支出項(xiàng)目，允許納稅人在計(jì)算個人所得稅時進(jìn)行抵扣的政策。目前我國個人所得稅專項(xiàng)抵扣項(xiàng)目包括嬰幼兒照護(hù)支出、子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人支出、住房租房支出、住房貸款利息。通過允許納稅人在繳納個人所得稅時抵扣這些支出，另外個人養(yǎng)老保險支出作為可以抵扣個人所得的項(xiàng)目在納稅人第二年進(jìn)行稅務(wù)清繳時進(jìn)行抵扣。這些政策的實(shí)施可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，提高其可支配收入。

個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策作為個人所得稅制度的補(bǔ)充和完善，與納稅人的實(shí)際情況相關(guān)，能夠更好地反映個人的經(jīng)濟(jì)能力，在提高稅收的公平性和合理性、促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長、提高納稅人的福利、改善社會公平、增加社會穩(wěn)定性等方面發(fā)揮著重要的作用。

（一）改善納稅人福利、提高其可支配收入

個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策通過減輕納稅人個人所得稅的負(fù)擔(dān)，增加其可支配收入，提高居民的消費(fèi)能力和消費(fèi)意愿，提高生活質(zhì)量，從而顯著改善納稅人的福利，特別是對有多子女教育和贍養(yǎng)老人需求的納稅人來說，這種減負(fù)的效果尤為明顯。

（二）促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策可以在一定程度上促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。例如，教育支出的抵扣政策能夠激發(fā)家庭對教育的投資積極性，推動教育行業(yè)的發(fā)展。住房貸款利息和租房租金的專項(xiàng)附加扣除，減輕了納稅人的住房負(fù)擔(dān)，對房地產(chǎn)和租房市場有一定的調(diào)節(jié)作用。

（三）改善社會公平與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定

個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的實(shí)施，使人均可支配收入增加，一定程度上降低了生活壓力，有利于社會公平，幸福指數(shù)提高從而增加社會和諧穩(wěn)定因素。多余的資金或用于消費(fèi)或用于儲蓄，一定程度上對經(jīng)濟(jì)發(fā)展有促進(jìn)作用。

三、個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的不足和改進(jìn)意見

個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的效果與納稅人的收入水平有著密切的關(guān)系。對于低收入群體而言，抵扣政策能夠有效提高其可支配收入，改善生活品質(zhì)。然而，對于高收入群體，抵扣政策的影響相對較小，需要進(jìn)一步探討和優(yōu)化。另外，個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的影響受到支出項(xiàng)目的影響。不同的支出項(xiàng)目對納稅人的抵扣額度和范圍有所不同，實(shí)際的實(shí)施效果也有待于進(jìn)一步研究和談?wù)摗?/p>

（一）抵扣額度方面

贍養(yǎng)有退休金的老人和贍養(yǎng)無退休金的老人壓力是完全不同的，隨著城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，越來越多的農(nóng)民主動或者被迫在城市定居，高額的生活成本也使越來越多的老年人及其子女倍感壓力。養(yǎng)育一個子女和養(yǎng)育多個子女需要付出的經(jīng)濟(jì)成本和人力成本是完全不同的，養(yǎng)育一個學(xué)前幼兒和養(yǎng)育一個適學(xué)兒童需要的人力成本也是不同的。根據(jù)最新的《中國生育成本報告2024》顯示，養(yǎng)育一個孩子從出生到17歲的平均成本為53.8萬元，這不僅包括直接經(jīng)濟(jì)成本，女性的時間成本和機(jī)會成本，伴隨著女性升職機(jī)會的減少和長期工資的下降。隨著國家鼓勵三孩兒政策的實(shí)施，一個家庭每增加一個孩子所付出的經(jīng)濟(jì)成本和人員成本是直線上升的，采用同樣的抵扣額度顯然不能達(dá)到鼓勵生育的預(yù)期效果。

（二）抵扣范圍方面

目前，大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除范圍僅限于本人、配偶、未成年子女的醫(yī)藥費(fèi)支出，不包含納稅人父母的醫(yī)療費(fèi)用支出。隨著多孩兒政策的實(shí)施，越來越多的納稅人面臨著子女無人照看的困境，有的老人背井離鄉(xiāng)來到城鎮(zhèn)幫助納稅人照看小孩，本來有收入的勞動者變成完全無收入的被贍養(yǎng)者，同時也面臨著醫(yī)療費(fèi)用無法保障的問題，特別是遇到大病醫(yī)療，在抵扣方面也完全不能給予納稅人優(yōu)惠，從而使其生活壓力增大。

（三）區(qū)域化差異

我國人均收入差別較大，主要體現(xiàn)在城鄉(xiāng)、地區(qū)之間以及行業(yè)之間。地區(qū)發(fā)展不平衡導(dǎo)致人均收入差異過大，例如2023年上海人均可支配收入84834元，甘肅人均可支配收入25011元。如果采用同樣的抵扣額度，抵扣效果將不盡理想。

（四）稅法意識弱

目前，我國存在稅法相關(guān)知識匱乏，稅法意識薄弱，學(xué)習(xí)相關(guān)稅法知識意愿不強(qiáng)，對稅法缺乏敬畏之心的情況。目前個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策是納稅者個人據(jù)實(shí)填寫，由相關(guān)部門進(jìn)行審核，但實(shí)際操作過程中，存在納稅人對專項(xiàng)抵扣政策理解有誤，多填寫、少填寫、填寫有誤以及沒有及時更新相關(guān)資料的情況。個人納稅資料的不準(zhǔn)確，不僅對納稅人的真實(shí)情況無法了解，而且也會讓國家稅收造成損失。

（五）缺乏相對應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和評估機(jī)制

對個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策已實(shí)施5年多，但是目前尚缺乏對其實(shí)施效果的有效評估。

四、優(yōu)化個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策實(shí)施效果的一些建議

一是，有針對性地提高抵扣額度。在納稅人有需要贍養(yǎng)無退休金或者退休金不足以維持基本生活的父母時，給予納稅人在贍養(yǎng)老人方面專項(xiàng)抵扣額度的提高，不僅減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也有助于家庭和諧，社會穩(wěn)定。在多孩兒家庭方面，在撫養(yǎng)孩童數(shù)量不同方面實(shí)施不同的專項(xiàng)抵扣額度，譬如家庭的第一個孩子專項(xiàng)抵扣額度為每月2000元，第二個孩子的專項(xiàng)抵扣額度是每月3000元，第三個孩子的抵扣額度是每月4000元。一方面，減輕多孩兒家庭的經(jīng)濟(jì)壓力，更好地發(fā)揮專項(xiàng)抵扣政策的作用；另一方面，起到鼓勵生育的效果，優(yōu)化人口結(jié)構(gòu)，與國家人口發(fā)展戰(zhàn)略相一致。

二是，將更多的支出項(xiàng)目納入抵扣范圍。大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除范圍不僅僅限于本人、配偶、未成年子女的醫(yī)藥費(fèi)支出，因無人照看子女而專職在家照看孩子的老人的大病醫(yī)療可酌情列入納稅人的抵扣范圍等。

三是，提高個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的實(shí)施效果，建議簡化操作程序，降低納稅人的辦稅成本和難度；同時提高政策的透明度，讓納稅人更清晰地了解自己的權(quán)益和義務(wù)。

四是，加強(qiáng)個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的宣傳教育，提高納稅人對政策的認(rèn)知度和理解度；同時加強(qiáng)稅收培訓(xùn)，提高稅務(wù)部門工作人員的專業(yè)水平，確保政策的正確執(zhí)行。

五是，針對區(qū)域化差異導(dǎo)致的人均收入差別較大問題，建議實(shí)施以家庭為單位的個人所得稅制與以個人為單位的個人所得稅制相結(jié)合的稅制。以家庭為單位的個人所得稅政策通過合并計(jì)算家庭成員的收入和允許扣除相關(guān)家庭支出，既充分考慮了家庭成員的數(shù)量、受撫養(yǎng)人、被贍養(yǎng)人以及家庭成員的就業(yè)狀況等因素。能夠更好地促進(jìn)社會公平，尤其是對中等和低收入家庭而言，有助于減輕經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高生活質(zhì)量。目前，世界上很多國家已經(jīng)實(shí)施了以家庭為單位的個人所得稅，我國也可以適當(dāng)?shù)亟梃b和參考。

六是，建立完善的政策監(jiān)督與評估機(jī)制，定期對個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的實(shí)施效果進(jìn)行評估和反饋。根據(jù)評估結(jié)果，及時調(diào)整和優(yōu)化政策，確保政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

五、結(jié)語

本文以個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策為研究對象，通過對其概念、現(xiàn)狀、優(yōu)點(diǎn)及不足等方面的研究，對該政策的意義與影響進(jìn)行了分析和總結(jié)。同時，提出了相應(yīng)的政策建議和實(shí)施策略，以推動個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的進(jìn)一步完善。本論文對個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策進(jìn)行了初步研究和討論，但仍存在一些不足。例如，研究中主要側(cè)重于優(yōu)缺點(diǎn)分析，對于納稅人的實(shí)際操作和遇到的問題研究較少。未來可以進(jìn)一步深入調(diào)查和分析納稅人對個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的認(rèn)知度、滿意度以及實(shí)際操作中的困難和需求，以更好地指導(dǎo)政策的改進(jìn)和實(shí)施。此外，個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的效果評估也是一個重要的研究方向。通過定量和定性的評估方法，對個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的經(jīng)濟(jì)、社會和福利效果進(jìn)行全面分析，可以為政策的調(diào)整和優(yōu)化提供科學(xué)依據(jù)。在未來，還可以從國際比較的角度研究不同國家和地區(qū)的個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況，借鑒其成功經(jīng)驗(yàn)，豐富我國個人所得稅制度改革的思路和措施。

總之，個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策是一項(xiàng)重要的稅收政策，對納稅人的福利和社會公平具有重要意義。通過不斷優(yōu)化和改進(jìn)，可以進(jìn)一步提高個人所得稅專項(xiàng)抵扣政策的效果，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定。

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（作者單位：武漢工程大學(xué) 湖北武漢 430205）

[作者簡介：關(guān)慧芳（1986—），女，漢族，碩士，中級會計(jì)師，研究方向：預(yù)算一體化、個人所得稅等；方州閩（1990—），男，漢族，本科，中級會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算。]（責(zé)編：趙毅）