新收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)判斷與風(fēng)險(xiǎn)防控

摘要：新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)提出了更高要求。本文深入探討了新準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)會(huì)計(jì)判斷的重要性，包括保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性、避免法律風(fēng)險(xiǎn)及提升管理層對(duì)項(xiàng)目盈利狀況的把控能力。同時(shí)，分析了會(huì)計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)成因，如合同條款復(fù)雜性、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不確定性及內(nèi)部控制制度不完善等。為防控風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)強(qiáng)化合同評(píng)審流程，明確收入確認(rèn)具體時(shí)點(diǎn)，并完善內(nèi)部控制機(jī)制，更有效地管理收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展提供有力保障。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；建筑施工企業(yè)；收入確認(rèn)；會(huì)計(jì)判斷；風(fēng)險(xiǎn)防控

引言

新收入準(zhǔn)則的引入標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌的進(jìn)一步深化，其核心是對(duì)收入確認(rèn)的重新規(guī)范，這一變化對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，尤其是在收入確認(rèn)方面。在此背景下，深入分析新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的影響，并探索有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，不僅有利于提升企業(yè)的管理能力，也為其在激烈的市場競爭中保持領(lǐng)先地位提供有力保障。

一、新收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的重要性

（一）保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性

在新的收入準(zhǔn)則下，建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)方法經(jīng)歷了顯著的變革，這進(jìn)一步提升了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性要求的嚴(yán)格程度。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在收入確認(rèn)過程中必須對(duì)合同履約情況、客戶取得控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)等關(guān)鍵要素進(jìn)行更為精確的評(píng)估。這種評(píng)估不僅需要企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有深入的理解，還要求對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行過程中的每個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行精確地掌握。因?yàn)橐坏?huì)計(jì)判斷出現(xiàn)偏差，將導(dǎo)致收入確認(rèn)不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。此外，新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)不同類型的合同履行情況進(jìn)行更為細(xì)致的區(qū)分，這種精細(xì)化的處理使得企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中呈現(xiàn)的收入數(shù)據(jù)更加貼合實(shí)際經(jīng)營狀況，有助于降低因判斷失誤而引起的財(cái)務(wù)報(bào)表失真風(fēng)險(xiǎn)，從而確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。

（二）避免違規(guī)操作導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)

在新收入準(zhǔn)則實(shí)施的背景下，建筑施工企業(yè)面臨更為復(fù)雜的收入確認(rèn)要求，這對(duì)于企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)具有至關(guān)重要的意義。一方面，根據(jù)新準(zhǔn)則，建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)不再單純依賴于項(xiàng)目的完成情況，而是需要考量客戶是否已實(shí)際控制商品。這一要求迫使企業(yè)必須更加審慎地處理收入確認(rèn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，否則可能會(huì)導(dǎo)致收入的不當(dāng)確認(rèn)[1]。另一方面，若建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)不準(zhǔn)確，可能會(huì)引發(fā)合同糾紛，進(jìn)而影響企業(yè)與客戶之間的合作關(guān)系，甚至可能引發(fā)法律訴訟。因此，必須確保合同條款與實(shí)際執(zhí)行情況保持一致，并在收入確認(rèn)過程中進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)判斷，以避免因合同執(zhí)行與收入確認(rèn)不一致而產(chǎn)生的法律問題。

（三）提升企業(yè)管理層對(duì)項(xiàng)目盈利狀況的把控能力

首先，新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)依據(jù)合同履行情況對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，為企業(yè)提供了一種更為動(dòng)態(tài)的項(xiàng)目管理工具。通過該工具，管理層能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控項(xiàng)目的盈利狀況，并及時(shí)識(shí)別影響項(xiàng)目盈利的因素，從而在項(xiàng)目管理過程中做出更為明智的決策，確保項(xiàng)目的盈利能力。其次，通過合理的會(huì)計(jì)判斷，管理層能夠更精確地評(píng)估項(xiàng)目的進(jìn)展?fàn)顩r，并據(jù)此調(diào)整資源投入，避免預(yù)算偏差引發(fā)的財(cái)務(wù)困境。這有助于更好地規(guī)劃項(xiàng)目資金使用，確保項(xiàng)目在預(yù)算范圍內(nèi)順利完成。最后，新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在項(xiàng)目不同階段進(jìn)行細(xì)致的財(cái)務(wù)跟蹤，這一要求促使企業(yè)管理層更加關(guān)注項(xiàng)目的階段性成果和實(shí)際盈利情況。這種精細(xì)化的管理模式不僅增強(qiáng)了管理層對(duì)項(xiàng)目盈利狀況的控制能力，也為企業(yè)的長期發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、新收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）合同條款復(fù)雜性導(dǎo)致判斷難度增加

第一，合同條款的復(fù)雜性提升了對(duì)條款解讀的難度。合同中復(fù)雜的義務(wù)和責(zé)任層次要求企業(yè)在履行過程中必須精確理解每個(gè)條款的確切含義。這種復(fù)雜的條款結(jié)構(gòu)在解讀時(shí)容易產(chǎn)生歧義，進(jìn)而使收入確認(rèn)的判斷變得復(fù)雜化。第二，建筑施工合同通常包含多個(gè)階段性任務(wù)，但這些任務(wù)的具體履行標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間節(jié)點(diǎn)往往未在合同中明確，或條款表述含糊，這使得企業(yè)在決定何時(shí)確認(rèn)收入時(shí)面臨不確定性[2]。第三，合同中的變更條款和附加條款規(guī)定了合同執(zhí)行過程中發(fā)生的變更或新增義務(wù)，要求企業(yè)必須根據(jù)變更的具體內(nèi)容進(jìn)行重新評(píng)估。然而，變更條款的復(fù)雜性通常使企業(yè)難以迅速準(zhǔn)確地作出判斷，從而使得收入確認(rèn)過程更加復(fù)雜。第四，建筑施工合同中常包含基于特定條件觸發(fā)的價(jià)格調(diào)整條款，這些條款的觸發(fā)條件和計(jì)算方式復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過程中難以準(zhǔn)確判斷何時(shí)需要調(diào)整合同價(jià)格，影響收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。第五，建筑施工項(xiàng)目通常涉及多個(gè)利益相關(guān)方，這些利益相關(guān)方在合同中的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷時(shí)需要考慮的因素更多，從而增加了判斷的難度。最后，由于建筑施工合同中通常包含解決爭議的條款，但這些條款在實(shí)際操作中涉及復(fù)雜的法律和合同解釋問題，這增加了企業(yè)在會(huì)計(jì)判斷中的不確定性。

（二）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不確定性

在收入確認(rèn)的過程中，建筑施工企業(yè)遭遇的一個(gè)核心難題是確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)的不確定性，這給企業(yè)在決定何時(shí)確認(rèn)收入時(shí)帶來了諸多挑戰(zhàn)。第一，建筑施工項(xiàng)目的執(zhí)行通常包含多個(gè)階段性任務(wù)，但每個(gè)階段的完成界限往往難以清晰劃分，這使得企業(yè)在確定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)時(shí)遭遇不確定性。第二，建筑施工合同通常涉及多個(gè)履約義務(wù)，這些義務(wù)的完成情況各異，企業(yè)因此難以精確判斷何時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入，使得收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)變得模糊不清。第三，客戶對(duì)施工項(xiàng)目的驗(yàn)收是收入確認(rèn)的關(guān)鍵依據(jù)之一，然而客戶驗(yàn)收的時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)往往不穩(wěn)定，這影響了企業(yè)在收入確認(rèn)上的準(zhǔn)確判斷，進(jìn)一步加劇了收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不確定性[3]。第四，建筑施工項(xiàng)目中經(jīng)常發(fā)生合同變更或追加工作，這些變更或追加工作引入了新的履約義務(wù)，需要企業(yè)重新評(píng)估原有的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，從而增加了判斷的復(fù)雜性和不確定性。第五，建筑施工合同的條款解釋常存在多種理解，特別是在涉及收入確認(rèn)的具體條款上，各方理解的分歧導(dǎo)致企業(yè)在確定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)時(shí)難以達(dá)成共識(shí)，增加了判斷的難度。第六，建筑施工項(xiàng)目通常會(huì)因各種不可控因素導(dǎo)致實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度不符，企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，而這些調(diào)整的判斷并不總是明確的，這進(jìn)一步加大了收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的不確定性。第七，由于項(xiàng)目周期長，跨越多個(gè)財(cái)務(wù)年度，企業(yè)在跨期確認(rèn)收入時(shí)必須考慮眾多因素，但這些因素的變動(dòng)和不確定性使得收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷更為復(fù)雜和不確定。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

第一，企業(yè)內(nèi)部控制體系缺乏系統(tǒng)性。在部分建筑施工企業(yè)中，內(nèi)部控制體系未能全面覆蓋收入確認(rèn)的各個(gè)階段，導(dǎo)致執(zhí)行過程中缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和流程，這進(jìn)而影響了收入確認(rèn)的精確性和一致性。第二，企業(yè)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督機(jī)制尚不完善。在收入確認(rèn)過程中，建筑施工企業(yè)需要多部門的協(xié)作，但因監(jiān)督機(jī)制不健全，各部門間容易出現(xiàn)溝通障礙或信息不對(duì)稱，從而導(dǎo)致收入確認(rèn)的判斷出現(xiàn)偏差。第三，內(nèi)部控制體系中的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制尚不完善。建筑施工企業(yè)在收入確認(rèn)過程中面臨多種風(fēng)險(xiǎn)，但內(nèi)部控制體系中缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，使得這些風(fēng)險(xiǎn)難以被及時(shí)識(shí)別并采取相應(yīng)措施，進(jìn)而影響收入確認(rèn)的判斷。第四，內(nèi)部控制體系中的責(zé)任分配不明確。建筑施工企業(yè)通常需要多個(gè)部門在收入確認(rèn)中協(xié)同工作，但內(nèi)部控制體系未能明確各崗位的職責(zé)，導(dǎo)致執(zhí)行過程中責(zé)任推諉現(xiàn)象頻發(fā)，從而影響收入確認(rèn)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。第五，建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)依賴于多個(gè)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)支持，但由于內(nèi)部控制體系未能有效整合這些信息系統(tǒng)，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不一致或信息丟失，使得收入確認(rèn)過程中的判斷出現(xiàn)錯(cuò)誤。第六，建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)涉及復(fù)雜的會(huì)計(jì)判斷，但內(nèi)部控制體系未能為員工提供足夠的培訓(xùn)和指導(dǎo)，導(dǎo)致員工在執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)誤判，從而影響收入確認(rèn)的質(zhì)量。第七，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)提出了新的要求，但企業(yè)的內(nèi)部控制體系未能及時(shí)更新和調(diào)整以適應(yīng)這些新要求，導(dǎo)致收入確認(rèn)過程中將面臨更多的不確定性和操作困難，從而進(jìn)一步加劇了會(huì)計(jì)判斷的復(fù)雜性。

三、新收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)防控

（一）強(qiáng)化合同評(píng)審

新收入準(zhǔn)則的框架下，建筑施工企業(yè)的收入確認(rèn)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，而合同作為收入確認(rèn)的核心依據(jù)，其條款的合理性直接決定收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性，所以要有效應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則帶來的會(huì)計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化合同評(píng)審成為企業(yè)不可忽視的關(guān)鍵步驟。首先，企業(yè)要建立專業(yè)的合同評(píng)審團(tuán)隊(duì)，為此評(píng)審團(tuán)隊(duì)要在合同簽訂前對(duì)合同條款進(jìn)行詳細(xì)分析，以便保證合同中的履約義務(wù)、價(jià)格調(diào)整條款、付款條件、變更條款等關(guān)鍵內(nèi)容符合新收入準(zhǔn)則的要求[4]。其次，企業(yè)要建立嚴(yán)格的流程，對(duì)每份合同進(jìn)行全方位的審核，其中合同評(píng)審流程要包括初審、復(fù)審、最終審批三個(gè)階段，以便保證合同評(píng)審的全面性。再次，企業(yè)需強(qiáng)化與客戶的交流，因?yàn)橥ㄟ^充分的客戶溝通，能夠確保合同條款得到雙方的認(rèn)同，有助于降低合同執(zhí)行過程中的爭議，并為收入確認(rèn)提供更明確的依據(jù)。最后，由于建筑施工項(xiàng)目的執(zhí)行周期長，合同條款在項(xiàng)目執(zhí)行過程中通常需要進(jìn)行調(diào)整，所以要建立合同變更的評(píng)審機(jī)制，來保證任何合同變更均經(jīng)過嚴(yán)格的評(píng)審程序。

（二）明確收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

鑒于施工項(xiàng)目的日益復(fù)雜性以及合同條款的多樣化，精確掌握收入確認(rèn)的時(shí)機(jī)不僅是合規(guī)性的要求，更是確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，必須制定一套嚴(yán)格的確認(rèn)策略，以確保收入在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)刻得到確認(rèn)，從而避免不確定性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。首先，企業(yè)應(yīng)在政策中明確各類項(xiàng)目及合同的收入確認(rèn)時(shí)機(jī)，明確客戶何時(shí)獲得商品或服務(wù)的控制權(quán)，為會(huì)計(jì)部門在收入確認(rèn)過程中提供明確的遵循標(biāo)準(zhǔn)。其次，企業(yè)應(yīng)建立收入確認(rèn)時(shí)機(jī)的評(píng)估機(jī)制，該機(jī)制應(yīng)包括對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的定期評(píng)估和對(duì)合同履行情況的持續(xù)跟蹤，并定期舉行收入確認(rèn)評(píng)估會(huì)議，審查各項(xiàng)目的進(jìn)展情況，以確保會(huì)計(jì)判斷的準(zhǔn)確性。再次，企業(yè)應(yīng)在合同簽訂前對(duì)涉及收入確認(rèn)的條款進(jìn)行詳盡的財(cái)務(wù)評(píng)估，確保合同條款與企業(yè)的收入確認(rèn)政策保持一致，從而避免因合同條款不明確導(dǎo)致的收入確認(rèn)延遲。最后，企業(yè)需引入信息技術(shù)手段，以提高收入確認(rèn)時(shí)機(jī)的準(zhǔn)確性，因?yàn)橥ㄟ^實(shí)施先進(jìn)的項(xiàng)目管理軟件，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控，從而有利于確保收入確認(rèn)時(shí)機(jī)的判斷基于最新數(shù)據(jù)。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

隨著新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，建筑施工企業(yè)不僅需要在合同評(píng)審上進(jìn)行精準(zhǔn)判斷，還必須依托完善的內(nèi)部控制機(jī)制來支撐這些判斷的執(zhí)行，為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要制定一系列針對(duì)性的措施。第一，企業(yè)需要建立一個(gè)系統(tǒng)化的內(nèi)部控制框架，該框架要覆蓋收入確認(rèn)的所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，為此要明確各部門在收入確認(rèn)過程中的職責(zé)，以便保證每個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的控制措施。第二，內(nèi)部審計(jì)要定期對(duì)收入確認(rèn)的流程進(jìn)行檢查，以便保證每一個(gè)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)均符合企業(yè)的內(nèi)部控制政策，以及新收入準(zhǔn)則的要求，以便減少錯(cuò)誤的發(fā)生[5]。第三，建筑施工企業(yè)在收入確認(rèn)過程中面臨合同風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等多種風(fēng)險(xiǎn)，所以要在內(nèi)部控制機(jī)制中嵌入全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，來保證這些風(fēng)險(xiǎn)在收入確認(rèn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都能得到有效的識(shí)別、評(píng)估、控制，以便保證收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性。第四，企業(yè)需要優(yōu)化內(nèi)部信息系統(tǒng)，因?yàn)橐粋€(gè)集成化的信息系統(tǒng)能為企業(yè)提供實(shí)時(shí)的項(xiàng)目數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)在收入確認(rèn)過程中作出更為精準(zhǔn)的判斷。第五，內(nèi)部控制機(jī)制的有效性不僅依賴于制度的完善，更依賴于人員的執(zhí)行力，所以企業(yè)要通過定期的培訓(xùn)，來提升員工對(duì)新收入準(zhǔn)則和內(nèi)部控制機(jī)制的理解，以便保證他們?cè)谑杖氪_認(rèn)過程中能嚴(yán)格遵循企業(yè)的內(nèi)部控制政策。

四、結(jié)束語

在新收入準(zhǔn)則的框架下，建筑施工企業(yè)通過加強(qiáng)合同評(píng)審、明確收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)以及完善內(nèi)部控制機(jī)制，有助于確保財(cái)務(wù)報(bào)告的精確性。同時(shí)，建筑施工企業(yè)未來必須持續(xù)關(guān)注收入確認(rèn)領(lǐng)域的新趨勢，以確保財(cái)務(wù)管理實(shí)踐能夠持續(xù)保持在行業(yè)前沿。

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（作者簡介：葛鎮(zhèn)，山東高速集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)共享中心中級(jí)會(huì)計(jì)師）