中小企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀分析提升競爭力

中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展過程中占據(jù)著重要的地位，近年來，國家相繼出臺了多項政策支持中小企業(yè)的發(fā)展及持續(xù)運營。文章通過分析中小企業(yè)的企業(yè)所得稅現(xiàn)狀，對企業(yè)所得稅的納稅籌劃進行探討，旨在幫助中小企業(yè)做好企業(yè)所得稅的納稅籌劃，提升企業(yè)競爭力，推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

習(xí)近平總書記在致2022全國專精特新中小企業(yè)發(fā)展大會的賀信中指出，“中小企業(yè)聯(lián)系千家萬戶，是推動創(chuàng)新、促進就業(yè)、改善民生的重要力量”。作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，國家越來越重視中小企業(yè)的發(fā)展，加大了支持的力度，實施了一系列減稅降費的稅收政策，這在一定程度上降低了中小企業(yè)企業(yè)所得稅的稅收負擔(dān)。由于中小企業(yè)的管理人員對納稅籌劃的意識缺乏，納稅籌劃人員的專業(yè)能力不足等原因，導(dǎo)致企業(yè)未能充分利用政策來降低公司的稅負，企業(yè)所得稅的繳納壓力依然較大。因此，合理開展企業(yè)所得稅的納稅籌劃，對中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。

一、中小企業(yè)納稅籌劃概述

1.納稅籌劃概述。納稅籌劃，是指在合法的情況下，對涉稅業(yè)務(wù)進行合理規(guī)劃，制定出一套切實可行的方案，從而降低企業(yè)的稅負。從納稅籌劃的定義，我們可以看出，首先，合法性是納稅籌劃的基本特點，也是納稅籌劃的重要前提，籌劃手段必須符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，而不是采用偷稅、漏稅等違法手段。其次，納稅籌劃具有專業(yè)性的特點，這就要求納稅籌劃工作人員具有較高的專業(yè)技術(shù)能力，能夠精通國家的各類稅收優(yōu)惠政策以及熟練運用財務(wù)會計知識，這樣既能實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，也能降低企業(yè)的稅收成本。再其次，納稅籌劃還具有一定的風(fēng)險性，由于部分稅收政策不明確，在納稅籌劃過程中對稅收的理解偏差，進而導(dǎo)致納稅籌劃的不合理。在這種情況下，企業(yè)往往會被稅務(wù)部門要求重新核定稅收，甚至需要繳納滯納金、罰款等，為企業(yè)帶來額外的成本。

2.中小企業(yè)概述。中小企業(yè)，是指在境內(nèi)設(shè)立的，人員規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模都相對較小的企業(yè)。針對中小企業(yè)中的小型微利企業(yè)，稅務(wù)局有針對性地出臺了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，目前小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應(yīng)納稅所得額不超過300萬元。

二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

1.管理人員缺乏納稅籌劃意識。管理人員，是一個企業(yè)良好運行與發(fā)展的重要保證，在公司發(fā)展中起著決策性的作用。目前大多數(shù)中小企業(yè)的管理層，精力主要是放在生產(chǎn)經(jīng)營中，比較關(guān)注業(yè)務(wù)的拓展；“重業(yè)務(wù)、輕財務(wù)”已成為中小企業(yè)的通病。企業(yè)的管理層通常不會花精力在納稅籌劃上，甚至部分領(lǐng)導(dǎo)未能準(zhǔn)確區(qū)分納稅籌劃與偷稅漏稅，導(dǎo)致企業(yè)存在違法的行為，從而增加企業(yè)的成本，降低企業(yè)的信用。

2.納稅籌劃人員專業(yè)能力不足。相比國內(nèi)大型的企業(yè)來說，中小企業(yè)因為自身的規(guī)模等限制，缺乏專業(yè)的、高技能的納稅籌劃人員，很多公司沒有專業(yè)的稅務(wù)部門，一般都是由財務(wù)人員統(tǒng)籌財務(wù)與稅務(wù)工作。在納稅籌劃過程中，對稅收政策了解的不夠全面，對納稅籌劃也沒有合理的規(guī)劃，最終導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

3.與稅務(wù)機關(guān)缺乏溝通。中小企業(yè)在對接稅務(wù)機關(guān)時，往往是財務(wù)人員在進行對接的，但是財務(wù)人員在日常中更關(guān)注會計的核算，對稅務(wù)方面關(guān)注不夠，平時也極少與稅務(wù)機關(guān)進行溝通。在企業(yè)納稅籌劃時，對于很多階段性的稅收優(yōu)惠政策，往往會因為不了解這些政策，導(dǎo)致納稅籌劃失敗；或者對政策理解不夠透徹，又沒有積極與稅務(wù)機關(guān)溝通，導(dǎo)致納稅籌劃錯誤，可能引起企業(yè)承擔(dān)額外的稅務(wù)成本，例如滯納金、罰款等。

三、中小企業(yè)納稅籌劃方案研究

中小企業(yè)納稅籌劃的首要目的：降低企業(yè)稅負，獲得企業(yè)的利潤最大化；納稅籌劃還可以使企業(yè)通過一系列操作，達到遞延納稅的效果，獲得資金的時間價值。

1.企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)所得稅是針對法人組織征收的一種稅，公司選擇不同的組織形式，對其稅收也會有不同的影響。針對中小企業(yè)，國家稅務(wù)總局出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，其中以小型微利企業(yè)最具代表：對小型微利企業(yè)減按25%計算應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃公司的人數(shù)及規(guī)模，在人數(shù)和規(guī)模都達標(biāo)的前提下，可以在應(yīng)納稅所得額上做納稅籌劃。例如公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為301萬，那就不能享受小型微利企業(yè)的稅收政策，要按照全額25%的稅率計算企業(yè)所得稅；若應(yīng)納稅所得額減少1萬，那么可以享受該優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅將減少60.25萬元。此時，企業(yè)可以針對當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額300萬元的臨界點進行納稅籌劃。企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)事先準(zhǔn)確預(yù)估，對超過部分，可以利用公益性捐贈支出等方式，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額控制在300萬以內(nèi)，以達到最大的節(jié)稅效果。若企業(yè)無法滿足小型微利企業(yè)時，可以考慮成立子公司或者分公司的形式。如果成立子公司，可以將一部分人員及業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到子公司，從而使兩家公司都滿足小型微利企業(yè)，進而享受相應(yīng)的稅收政策；如果企業(yè)規(guī)模更大，無法籌劃小型微利企業(yè)稅收政策時，可以考慮成立分公司，因分公司是非法人組織，企業(yè)所得稅需要跟總公司合并繳納，而在分公司成立初期，企業(yè)投入較多而產(chǎn)出較少，一般會產(chǎn)生虧損，甚至連續(xù)虧損多年，這個時候，分公司的虧損與總公司的盈利合并納稅，就可以較少企業(yè)所得稅的繳納，從而達到節(jié)稅的目的。

2.費用支出的選擇。企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的成本費用，并不是所有的支出，都可以稅前據(jù)實扣除，很多費用都受到扣除比例的限制。納稅籌劃人員需綜合考慮各個費項的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在最合理的范圍內(nèi)對費用進行開支。如業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為實際發(fā)生額的60%，且超過當(dāng)年年度銷售收入5‰的部分；一般企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除標(biāo)準(zhǔn)為不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分。假設(shè)企業(yè)的年銷售收入為6000萬元，那么業(yè)務(wù)招待費的最合理的支出應(yīng)該為50萬，而廣告費及宣傳費可以稅前扣除的最大額度為900萬。在企業(yè)納稅籌劃過程中，在業(yè)務(wù)招待費預(yù)算不充足的情況下，可以合理考慮用廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的支出來達到與業(yè)務(wù)招待費一樣的效果。企業(yè)可以舉辦產(chǎn)品推介會或者招商大會等活動，可以促進企業(yè)與客戶的直接交流，也能展示和提升公司的品牌知名度。通過這種操作，將業(yè)務(wù)招待費的費用支出轉(zhuǎn)移至廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費中，既能達到業(yè)務(wù)招待費的目的，也可以降低企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費，同時廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費又能控制在合理的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。公益性捐贈，是指企業(yè)通過國內(nèi)的公益性組織，向教育、民政、受自然災(zāi)害或貧困地區(qū)等公益事業(yè)進行的捐贈?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定公司發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。從概念中可以看出，對于企業(yè)的直接捐贈，是不允許稅前扣除的，法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。企業(yè)在進行納稅籌劃，進行公益性捐贈支出時，需要通過特定的組織來進行捐贈。同時，若有大額捐贈，可以在不影響效果的同時，分年進行捐贈，保證每年的捐贈支出都在捐贈限額內(nèi)。

3.加計扣除的選擇。在企業(yè)所得稅中，企業(yè)除了能夠正常對成本費用進行稅前扣除，對部分支出還能加計扣除，例如研發(fā)費用的加計扣除、安置殘疾人員所支付的工資加計扣除等。企業(yè)在對加計扣除進行納稅籌劃時，可以考慮部分崗位招聘殘疾人員，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)對殘疾人員支付的工資，可以在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。也就是說，支付給殘疾人員的工資，可以按照200%進行稅前扣除，這樣可以減少企業(yè)所得稅的納稅基礎(chǔ)，達到節(jié)稅的目的。這也展現(xiàn)了企業(yè)的社會責(zé)任感及包容性，有助于提升企業(yè)的社會形象和品牌價值，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力的保障。研發(fā)費用加計扣除政策，是國家為了鼓勵企業(yè)加大科技投入，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)公平競爭而制定的相關(guān)政策。對一般企業(yè)來說，研究開發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，可以加計100%在稅前扣除；對于形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。若企業(yè)屬于集成電路或工業(yè)母機企業(yè)，則加計扣除的比例達到120%。然而，享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)是有行業(yè)負面清單的限制的，所以企業(yè)在進行研發(fā)費用納稅籌劃時，先要明確企業(yè)是否是不屬于行業(yè)行業(yè)負面清單的。在此基礎(chǔ)上，需要企業(yè)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，能準(zhǔn)確歸集企業(yè)的研發(fā)支出，如果企業(yè)只對研發(fā)費用進行了數(shù)據(jù)統(tǒng)計，并沒有形成準(zhǔn)確的輔助賬簿，那么在企業(yè)所得稅加計扣除時，很可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)支出，從而無法進行加計扣除。企業(yè)在納稅籌劃時，需要考慮成本與效益原則，不能為了享受政策而不切實際的去進行研發(fā)，只有在籌劃收益高于成本時，方案才具有可行性，否則應(yīng)該放棄該方案。

4.加速折舊的選擇。在固定資產(chǎn)的折舊中，會計處理與稅法的處理存在一定的差異性，會計上一般是折舊方法的選擇造成折舊金額的差異，而在稅法上，折舊的處理更加多樣化，除了折舊方法的選擇，還可以使用縮短使用年限、一次性扣除等方法。大多中小企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊統(tǒng)一按照直線法來進行折舊，同時，在申報企業(yè)所得稅時直接按照會計處理的折舊金額來進行稅前扣除。企業(yè)在納稅籌劃中，可以考慮對固定資產(chǎn)進行加速折舊，雖然公司在總體上并沒有減少稅金的繳納，但是通過推遲繳納稅款的時間，達到遞延納稅的效果，獲得企業(yè)的資金時間價值。稅法規(guī)定，企業(yè)對新購進的固定資產(chǎn)可以采用縮短年限或采用加速折舊的方法。同時，對單位價值500萬元以下的固定資產(chǎn)，企業(yè)也可以一次性計入當(dāng)期損益中，在投入使用月份的次月所屬年度里進行稅前扣除，無需按年折舊分?jǐn)?。企業(yè)在進行納稅籌劃時，需要根據(jù)企業(yè)的實際情況，來進行合理選擇。若企業(yè)目前處于虧損期間，且未來的利潤不能彌補虧損的情況下，那么就不需要選擇加速折舊的方法。企業(yè)可以采用平均年限法來進行折舊，以便減少虧損，從而最大限度的利用以前年度虧損，間接的達到節(jié)稅的效果。若企業(yè)目前是盈利狀態(tài)，那么可以適當(dāng)?shù)牟捎眉铀僬叟f或者一次性稅前扣除的方法，在本年多計提折舊，從而在本年度的企業(yè)所得稅繳納中達到少繳納或者不繳納的效果，從而達到納稅遞延的效果。對于企業(yè)采用加速折舊方法或一次性扣除的方法時，會造成會計處理及稅務(wù)處理上的差異，形成暫時性差異，這就對財務(wù)人員或者納稅籌劃人員提出了更高的要求，只有準(zhǔn)確理解并掌握這些內(nèi)容，財務(wù)人員才能達到企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則的實施目的，納稅籌劃人員才能了解企業(yè)核算的所得稅是否符合會計準(zhǔn)則及稅法的要求，才能對企業(yè)的所得稅繳納做出正確的評價。

四、中小企業(yè)納稅籌劃建議

1.樹立管理人員納稅籌劃意識。在中小企業(yè)納稅籌劃中，首要的工作就是提高管理人員對納稅籌劃的認(rèn)知。讓管理人員意識到納稅籌劃的最終目的是降低企業(yè)的稅負，提高公司的經(jīng)濟效益。稅收政策和法律法規(guī)的變動可能會對企業(yè)的運營和利潤產(chǎn)生重大影響，只有正確認(rèn)識納稅籌劃，才能順利開展相關(guān)工作。管理人員應(yīng)該從總體上規(guī)劃，以確保稅務(wù)籌劃的合理性及高效性。

2.提高納稅籌劃人員專業(yè)技術(shù)能力。納稅籌劃是一項對專業(yè)性要求很高的工作，這就需要納稅籌劃人員必須具備相應(yīng)的專業(yè)能力，財務(wù)知識、稅務(wù)政策以及單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)都需要融會貫通，才能很好地進行納稅籌劃。企業(yè)可以在招聘員工的時候，聘用經(jīng)驗豐富的納稅籌劃人員。同時，在日常工作中，可以定期不定期的邀請專家為本單位員工進行培訓(xùn)，提高員工專業(yè)技術(shù)能力，更好地為企業(yè)進行納稅籌劃，降低企業(yè)的稅負水平。

3.與稅務(wù)機關(guān)積極溝通。近年來，國家出臺及更新了各項稅收政策，稅收政策變化較大，而且階段性政策較多，在剛出臺的時候，往往企業(yè)納稅籌劃人員不會認(rèn)真了解政策，甚至都不知道政策的出臺，往往會錯失良好的機會，導(dǎo)致納稅籌劃的不合理。在平時納稅籌劃人員需要與稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通，在我們不了解政策的時候，在對稅收政策有疑問的時候，可以積極咨詢稅務(wù)機關(guān)專管員，以便我們更好開展稅收籌劃。同時，納稅籌劃必然離不開稅務(wù)機關(guān)，如果一項納稅籌劃被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為違法，對企業(yè)會造成不必要的損失。因此，我們在納稅籌劃時，需要積極咨詢稅務(wù)機關(guān)，獲得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，使企業(yè)更好地規(guī)避納稅籌劃帶來的風(fēng)險。

（作者單位：舜信（余姚）項目管理咨詢有限公司）