中小企業(yè)內(nèi)部控制問題及時糾正與有效應(yīng)對

隨著經(jīng)濟和社會發(fā)展速度的加快，有些企業(yè)的內(nèi)部控制相關(guān)部門沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。在當(dāng)前國際經(jīng)濟形勢下，如何實現(xiàn)對內(nèi)部的有效控制，從而最終推動企業(yè)健康發(fā)展，是經(jīng)濟學(xué)家和企業(yè)管理層關(guān)注的問題。從國內(nèi)外一系列的關(guān)于財務(wù)舞弊案可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性。目前，暴露出內(nèi)部控制不完善對于企業(yè)自身經(jīng)營的問題，使得企業(yè)在內(nèi)部控制方面需要投入更多關(guān)注度，在當(dāng)前社會和經(jīng)濟背景下，內(nèi)部控制重點需要滿足企業(yè)在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制方面的需求，把握企業(yè)發(fā)展遇到的困難和風(fēng)險，內(nèi)部控制的關(guān)鍵部分是質(zhì)量。內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的保障，但是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在一系列問題，這些問題對企業(yè)需要重視起來。

一、A公司內(nèi)部控制基本情況

1.A公司簡介。A公司成立于200*年，注冊資本1000萬元，地址位于xx市xx區(qū)，經(jīng)營范圍：資產(chǎn)管理；投資項目等。近些年該公司呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢，也有資產(chǎn)管理、合作和信用評估等方面的業(yè)務(wù)。在當(dāng)前的大環(huán)境下，該公司致力于將科技手段發(fā)展建設(shè)為我國機構(gòu)的第三方平臺，該企業(yè)在市場的競爭力越來越大。

2.A公司內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置。在2010年公司設(shè)立了內(nèi)部控制相關(guān)部門，主要承擔(dān)內(nèi)部控制的職能，該公司在成立后比較重視企業(yè)員工的個性化發(fā)展，企業(yè)在快速發(fā)展的時期對于內(nèi)控部門員工的監(jiān)督并不夠強。因此，并沒有設(shè)立相對獨立的內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)。后來公司的快速發(fā)展和急速擴張，使得公司暴露出很大的經(jīng)營管理問題，管理層把內(nèi)部控制工作重新重視起來，在2018年對公司原有的內(nèi)部控制相關(guān)部門進行重組。將內(nèi)部控制與內(nèi)部控制相結(jié)合，并增加了內(nèi)部控制委員會，該內(nèi)控委員會主要是檢查內(nèi)部控制工作和防止內(nèi)部控制工作出現(xiàn)不規(guī)范的行為。

3.內(nèi)部控制人員構(gòu)成。目前，A公司內(nèi)部控制委員會共有20人，其員工學(xué)歷大多是?？粕?，其中?？粕?0人，本科生有6人，研究生有4人，內(nèi)控主管擁有注冊會計師證，大多內(nèi)部控制委員會員工還沒有相關(guān)資格證書，一些老員工學(xué)的專業(yè)也并不是財會類專業(yè)，他們憑借自己的一些經(jīng)驗去判斷內(nèi)控需要關(guān)注的問題，內(nèi)部控制委員會員工學(xué)歷總體偏低。

4.內(nèi)部控制制度。制度規(guī)范按性質(zhì)可以分成三大類：第一類是公司通用制度；第二類專項內(nèi)控制度；第三類內(nèi)控職業(yè)規(guī)范。通用管理制度包括高壓線準(zhǔn)則、舉報查處管理辦法等。該公司要求各單位要集體遵守這方面的規(guī)范，它們是開展公司任何項目的指導(dǎo)性文件。第二類是專項內(nèi)控制度，是為公司內(nèi)部控制的通用管理制度和公司內(nèi)部控制活動需要遵守的各類詳細(xì)規(guī)定。例如，公司內(nèi)部控制管理暫行規(guī)定，這些辦法對內(nèi)控業(yè)務(wù)人員的相關(guān)行為做出了基本要求。第三類是針對該公司內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德規(guī)范而設(shè)立。例如，公司內(nèi)部控制廉潔自律八項規(guī)定，為內(nèi)部人員提供具體的職業(yè)道德規(guī)范。

二、A公司內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制制度存在一定缺陷。針對內(nèi)部控制的專門制度較少，落后于現(xiàn)實，可參考性不高。盡管A公司參照《關(guān)于內(nèi)部控制工作規(guī)定》《內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》《內(nèi)控署關(guān)于內(nèi)部控制工作的規(guī)定》及其具體準(zhǔn)則，結(jié)合本單位的實際情況，建立了公司內(nèi)部的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，但是針對于內(nèi)控的專門制度較少，難以對內(nèi)控質(zhì)量有更大的提高，提供更為具體的指導(dǎo)綱領(lǐng)。而且A公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制質(zhì)量制度既沒有跟上時代的發(fā)展，也沒有跟上公司的發(fā)展。內(nèi)控人員在遇上新問題時，無法從已有規(guī)章制度中找到最準(zhǔn)確的方法，容易造成內(nèi)控失敗。特別不同的業(yè)務(wù)流程不一樣，有些較為復(fù)雜特殊的業(yè)務(wù)也沒有《專項業(yè)務(wù)內(nèi)控流程》的制度。在這種情況下，內(nèi)控人員不會過多地考慮數(shù)據(jù)的真實性和有效性，導(dǎo)致有問題的數(shù)據(jù)被隱藏或者篡改而影響內(nèi)控質(zhì)量。一般內(nèi)控人員在獲取相關(guān)數(shù)據(jù)和資料時，會直接要求相關(guān)部門提交各種資料，但并不會對過程進行監(jiān)督，使得內(nèi)控過程中的資料真實性難以保證，從而導(dǎo)致內(nèi)控質(zhì)量難以控制。

2.內(nèi)部控制獨立性較弱。A公司成立時間較短，原有內(nèi)審部門規(guī)模小，如今將內(nèi)審部門和內(nèi)控部門合并，成立內(nèi)審內(nèi)控中心。但是在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的兩個不同部門，容易相互影響，極大地降低了內(nèi)審組織獨立性程度。內(nèi)部控制不僅負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)工作，還承擔(dān)著內(nèi)控責(zé)任。直接導(dǎo)致的是公司內(nèi)控的執(zhí)行者和監(jiān)督者沒有分離，使得內(nèi)審部門的獨立性缺失，這容易發(fā)生自查自糾現(xiàn)象，更降低了內(nèi)部控制影響力。所以如果兩個部門責(zé)任不分、職責(zé)不清，就會出現(xiàn)管理混亂、懲罰不公、越位錯位、互相推卸等管理問題，并且嚴(yán)重影響內(nèi)審人員獨立性。

3.缺乏健全的企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)。目前，A公司內(nèi)部控制工作僅僅作為內(nèi)部控制工作的一部分，在人員和時間等方面，并沒有投入過多資源，公司管理層不重視內(nèi)控工作，具體體現(xiàn)有兩點。第一，沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制機構(gòu)。內(nèi)部控制圍繞企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動開展監(jiān)督評價工作，企業(yè)還停留在傳統(tǒng)的經(jīng)營理念下，并沒有對內(nèi)部控制質(zhì)量進行控制的足夠認(rèn)知。第二，企業(yè)看重經(jīng)濟效益的，它的重心放在了為公司直接創(chuàng)造利潤的經(jīng)營管理上，而內(nèi)部控制雖然不能直接為公司奉獻可觀利潤。但是在錯誤觀念的引導(dǎo)下，內(nèi)部控制工作仍然由內(nèi)部控制人員完成。這導(dǎo)致監(jiān)督和被監(jiān)督機構(gòu)相同，監(jiān)督效果無法獲得足夠的客觀性。管理層對內(nèi)控過程要求低，對于公司管理層而言，只要經(jīng)濟利益并沒有流出公司，得到想要的內(nèi)控結(jié)果，便不在意內(nèi)控過程是否規(guī)范。

4.內(nèi)審內(nèi)控人員的水平不高。A公司內(nèi)部控制機構(gòu)和人員作為實施工作的主體，很大程度上影響工作的執(zhí)行效果。公司內(nèi)控人員信息化內(nèi)控水平不高，內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)水平不高。從公司內(nèi)部控制人員學(xué)歷構(gòu)成和專業(yè)構(gòu)成來看，內(nèi)控隊伍綜合素質(zhì)不盡如人意。內(nèi)控人員無法滿足信息系統(tǒng)內(nèi)控新要求，當(dāng)前A公司內(nèi)部控制相關(guān)部門缺少內(nèi)控業(yè)務(wù)的復(fù)合型內(nèi)控人才。內(nèi)審人員招聘要求并不嚴(yán)格，對于員工計算機水平，僅擁有日常辦公處理能力即可。而且絕大多數(shù)人員不是內(nèi)控專業(yè)，對于內(nèi)控相關(guān)專業(yè)知識不甚了解，或者只要具備基本的會計知識就足以開展內(nèi)部控制工作，工作經(jīng)驗不足，不能夠很好地總結(jié)內(nèi)部控制工作問題所在，內(nèi)部控制需要實施什么方法也不是很清楚。在開展內(nèi)控工作時只是停留在表面，并沒有實質(zhì)上的突破。

三、加強A公司內(nèi)部控制的對策

1.加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)。體系是內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，不斷完善內(nèi)部控制規(guī)章體系，從而為A公司的內(nèi)部控制提供一個穩(wěn)定發(fā)展空間，首先要做到讓內(nèi)部控制相關(guān)部門的規(guī)章制度，在管理體系中存在著一定地位，依靠各種規(guī)章制度底線管理從而提升工作效率。并要求內(nèi)部控制工作進行時，嚴(yán)格按照體系中的規(guī)章制度進行，依照制度完成內(nèi)控工作。規(guī)范內(nèi)控人員在工作時的操作，使得內(nèi)控工作能夠更高效的完成。內(nèi)部控制相關(guān)部門還應(yīng)該完善責(zé)任機制，一個部門的責(zé)任定位對其工作和質(zhì)量有重要影響，內(nèi)部控制相關(guān)部門應(yīng)該抱有合作和信任的態(tài)度開展任務(wù)，進行內(nèi)控流程時不應(yīng)該耽誤本職工作并且要消除被內(nèi)控者的一些顧慮，營造良好的協(xié)作氛圍。在內(nèi)控過程中，應(yīng)該積極接受對被內(nèi)部控制相關(guān)部門的意見，及時與相關(guān)負(fù)責(zé)人進行聯(lián)系。

同時，要讓內(nèi)部控制在執(zhí)行工作時，要做到有章可循、有法可依，這就要求公司還要不斷完善各項制度，例如業(yè)務(wù)流程要繼續(xù)細(xì)化《內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程》以及《專項業(yè)務(wù)內(nèi)控流程》；也要繼續(xù)完善工作《內(nèi)部控制工作指引》相關(guān)規(guī)范，使工作指引更加明確，子制度方面公司現(xiàn)在只有《內(nèi)部控制整改意見管理制度》，還需要增加《內(nèi)部控制底稿歸檔制度》等相關(guān)制度，使公司內(nèi)部控制制度更加的全面化、具體化、科學(xué)化。也能幫助內(nèi)部控制相關(guān)部門在執(zhí)行內(nèi)控任務(wù)時，將全面意識整個內(nèi)控流程，以此來保證內(nèi)控措施落實到實處。如果切實做到全面控制內(nèi)控工作的每一個步驟，通常也能得到高質(zhì)量的內(nèi)部控制效果。

2.提高內(nèi)部控制獨立性。提高內(nèi)部控制的權(quán)威性，可以從三個方面下手，首先構(gòu)建獨立的內(nèi)部控制機構(gòu)；其次保證內(nèi)控人員的獨立性；再其次擴大內(nèi)部控制權(quán)力的范圍。將內(nèi)部控制作為一個獨立的部門，然后才能有較大的權(quán)力同時減少外部因素對內(nèi)控工作的影響，內(nèi)部控制人員不能夠兼任公司內(nèi)的其他工作。盡管內(nèi)控工作比較繁忙，但是應(yīng)該要求內(nèi)部控制人員職責(zé)清晰，不能受其他工作的影響。保證內(nèi)部控制人員的經(jīng)濟獨立有重要的意義，內(nèi)部控制要想發(fā)揮有效的監(jiān)督職責(zé)，必須保持根本上的獨立，內(nèi)控人員的經(jīng)濟獨立有利于監(jiān)督職能的發(fā)揮。董事會應(yīng)該給予內(nèi)部控制機構(gòu)一些特定經(jīng)費，包括在職工薪酬、福利、硬件設(shè)施等方面給予更多的考慮。要擴大內(nèi)部控制的權(quán)利范圍，保障在整個內(nèi)控過程中的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。對于該公司而言，應(yīng)該授予內(nèi)部控制一定的處罰權(quán)力，內(nèi)部控制承擔(dān)著監(jiān)督者的角色，應(yīng)該根據(jù)公司的實際情況要求內(nèi)部控制通過一定的處罰手段保證內(nèi)控工作的順利開展，從而提高內(nèi)部控制的職能。應(yīng)該樹立正確的內(nèi)部控制權(quán)力意識，盡管內(nèi)部控制是為公司服務(wù)具有一定的處罰權(quán)力，但為了保證權(quán)力不能被濫用，其他部門也有權(quán)監(jiān)督內(nèi)控機構(gòu)，如若內(nèi)控機構(gòu)出現(xiàn)差錯，向董事會等領(lǐng)導(dǎo)層舉報，從而保證不管是內(nèi)控機構(gòu)還是其他部門都有一定的獨立性。

3.完善內(nèi)部控制質(zhì)量機構(gòu)，提高內(nèi)部控制質(zhì)量意識。A公司應(yīng)該不斷完善內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置，例如在公司治理層下設(shè)立內(nèi)控委員會，對內(nèi)部控制相關(guān)部門實行監(jiān)督，讓其不受財務(wù)總監(jiān)直接控制，直接受內(nèi)控委員會管理，具有一定的客觀性。制定適合公司發(fā)展的內(nèi)部控制制度，不能一味地模仿，因為它并不一定適合公司。要及時向高級管理層反映操作風(fēng)險和防范措施，加強內(nèi)部控制的獨立性，發(fā)揮監(jiān)督管理作用。內(nèi)部控制要具有獨立性，不受其他部門干擾。

正因如此，公司應(yīng)該通過加大內(nèi)部控制知識宣傳教育，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制作用。組織內(nèi)控人員與其他公司內(nèi)控人員、外審人員等進行經(jīng)驗交流，就新型、疑難問題進行討論研究，拓寬內(nèi)部控制眼光和打開思路，更好地為公司提供監(jiān)督和咨詢服務(wù)。營造內(nèi)部控制全面氛圍，這樣有利于內(nèi)部控制實施過程中查得準(zhǔn)、說得服、寫得清、講得明、過得硬。在執(zhí)行內(nèi)控任務(wù)時，將全面意識貫穿整個內(nèi)控流程，以此來保證內(nèi)控措施落實到實處。如果切實做到全面控制內(nèi)控工作的每一個步驟，通常也能得到高質(zhì)量的內(nèi)部控制效果。

4.建立內(nèi)部控制人力資源培養(yǎng)機制。A公司應(yīng)完善內(nèi)控培訓(xùn)機制，提高內(nèi)控隊伍的綜合素質(zhì)。首先，A公司完善內(nèi)控培訓(xùn)方案，促進職業(yè)培訓(xùn)規(guī)范化。公司對于內(nèi)控職業(yè)教育培訓(xùn)制定年度計劃，全體內(nèi)控人員都必須參加，根據(jù)內(nèi)控人員素質(zhì)分情況設(shè)置培訓(xùn)內(nèi)容，強調(diào)培訓(xùn)紀(jì)律，嚴(yán)格實施。同時，注重職業(yè)教育培訓(xùn)結(jié)果的運用，將學(xué)員學(xué)習(xí)成績和個人展示納為所在單位和個人的年度考核之中，以此來真正做到員工職業(yè)培訓(xùn)制度化、規(guī)范化。其次，提高培訓(xùn)資源質(zhì)量，實現(xiàn)培訓(xùn)全覆蓋。具體來說，A公司可以針對不同的職業(yè)教育培訓(xùn)對象和崗位要求，采取多種職業(yè)教育培訓(xùn)方式，培訓(xùn)項目各有側(cè)重，保證教育培訓(xùn)不留“盲區(qū)”，實現(xiàn)全公司內(nèi)控職工教育培訓(xùn)的全覆蓋。定期組織全公司內(nèi)控培訓(xùn)。不僅限于對內(nèi)控人員進行質(zhì)控培訓(xùn)，還要對全公司定期組織質(zhì)控培訓(xùn)工作，這樣內(nèi)控人員在進行內(nèi)控工作時能得到更好地配合和理解，有利于質(zhì)控工作的順利開展。再其次，公司應(yīng)該鼓勵內(nèi)控人員自學(xué)。公司支持內(nèi)控人員開展個人學(xué)習(xí)，無論是專業(yè)還是計算機或者是外語等，提高人員自主學(xué)習(xí)能力，根本上提高設(shè)計隊伍人員素質(zhì)。

四、結(jié)語

隨著我國企業(yè)的蓬勃發(fā)展，其內(nèi)部控制的職能也發(fā)生著重大變化。從最初的為企業(yè)的財務(wù)提供內(nèi)控服務(wù)轉(zhuǎn)為站在集團的角度把控風(fēng)險、提出戰(zhàn)略性指導(dǎo)意見。同時，內(nèi)部控制相關(guān)部門的地位也逐漸提升，貫穿于公司層面控制、風(fēng)險把控和公司治理等各個方面，當(dāng)內(nèi)部控制的職能和地位發(fā)生重大變化的同時，企業(yè)對內(nèi)部控制也提出了更高要求。有效的內(nèi)部控制是獲得優(yōu)秀內(nèi)控成果的前提。企業(yè)要避免財務(wù)問題出現(xiàn)徇私舞弊的事情發(fā)生，及時糾正企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)存在的問題。

（作者單位：揚州弘瑞會計師事務(wù)所有限公司）