對(duì)數(shù)智化時(shí)代背景下內(nèi)部控制管理的思考

摘要：隨著新一輪數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用也進(jìn)入到了一個(gè)新階段，即數(shù)智化階段?？梢哉f，數(shù)智化是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向全新范式的重要標(biāo)志，以數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化和智能化為主導(dǎo)，引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)組織模式革新與重構(gòu)。在數(shù)智化發(fā)展的推動(dòng)下，產(chǎn)業(yè)組織模式逐漸向更加靈活、高效的方向發(fā)展，打破了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的壁壘，促進(jìn)了創(chuàng)新和協(xié)同。在這種背景下，很多企業(yè)之所以都在積極推進(jìn)數(shù)智化，是因?yàn)樗谖⒂^層面涉及到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面，尤其是對(duì)內(nèi)部控制，更是產(chǎn)生了革命性的影響。本文通過介紹傳統(tǒng)內(nèi)部控制的發(fā)展以及存在的問題，引出對(duì)數(shù)智化時(shí)代背景下內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型發(fā)展的新方向的思考。

關(guān)鍵詞：數(shù)智化；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20242421

數(shù)智化，一種以云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、5G等技術(shù)為驅(qū)動(dòng)的全新管理模式，正在改變著企業(yè)的運(yùn)營方式。它通過集群式、交互式的方式，提升企業(yè)的效率和創(chuàng)新力，從數(shù)字營銷到智慧采購，再到敏捷研發(fā)、智能制造、智能客服、數(shù)據(jù)金融，以及智能財(cái)務(wù)、數(shù)字人力、協(xié)同辦公等各個(gè)環(huán)節(jié)，都為企業(yè)的內(nèi)部控制提出了新的發(fā)展方向的要求。 然而，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制已經(jīng)無法滿足這種發(fā)展的需求。只有順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，實(shí)施與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)部控制管理，才能更好地發(fā)揮企業(yè)管理的效率和效果。因此，我們需要積極擁抱數(shù)智化，利用先進(jìn)的科技手段，打造一套適應(yīng)新時(shí)代的內(nèi)部控制體系，以推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和創(chuàng)新。

一、內(nèi)部控制的發(fā)展

廣義上講，內(nèi)部控制有著悠久的發(fā)展歷史。內(nèi)部控制這一名詞起源于英語中的 \"internal control\"，最早的記錄可以追溯到20世紀(jì)初，當(dāng)時(shí)美國企業(yè)界開始關(guān)注并研究如何建立企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作并確保其有效性和可靠性。1933年和1934年的美國證券法案是美國內(nèi)部控制發(fā)展的重要里程碑，兩項(xiàng)方案都要求公司披露準(zhǔn)確且完整的財(cái)務(wù)信息，并建立和維護(hù)有效的內(nèi)部控制制度。1949年的美國內(nèi)部審計(jì)實(shí)施憲章確立了內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和原則，為內(nèi)部控制提供了指導(dǎo)框架。1992年COSO（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制整合框架）發(fā)布，COSO是一個(gè)目前被廣泛接受的內(nèi)部控制框架，由美國會(huì)計(jì)師公會(huì)（AICPA）委員會(huì)發(fā)行，該框架提供了一套綜合性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)原則。2002年美國《薩班斯奧克斯利法案》是對(duì)2001年安然公司破產(chǎn)事件的回應(yīng)，要求上市公司采取更嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和透明度的監(jiān)督。隨后2004年的COBIT（信息技術(shù)治理和控制框架）發(fā)布，COBIT是一個(gè)國際公認(rèn)的信息技術(shù)內(nèi)部控制框架，旨在幫助組織管理和控制其信息技術(shù)資源。2007年發(fā)布的ISO 31000標(biāo)準(zhǔn)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的緊密聯(lián)系，為組織提供了一套指南和原則，用于有效管理各種風(fēng)險(xiǎn)。

由上述歷史事件和文件可見，隨著時(shí)間的推移，內(nèi)部控制的發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)過程。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，融資需求持續(xù)增加，業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨頻繁，內(nèi)部控制也處在不斷發(fā)展之中，其概念逐步完善，逐漸演變成一個(gè)廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理和財(cái)務(wù)領(lǐng)域的概念。

（一）過去的十多年里，內(nèi)部控制已經(jīng)成為我國學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的焦點(diǎn)

眾多學(xué)者和專家從各自的角度出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了深入的研究和探討，為我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供了豐富的理論支持。同時(shí)，政府相關(guān)部門也積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以期提高企業(yè)的經(jīng)營效率和風(fēng)險(xiǎn)防控能力。從90年代新修訂的《會(huì)計(jì)法》提出建立內(nèi)部控制要求起，到2009年7月1日實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，財(cái)政部、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國證監(jiān)會(huì)、人民銀行等也都相繼頒布了有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范性文件，指導(dǎo)企業(yè)制定和運(yùn)行適合本企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度。國內(nèi)眾多企業(yè)正積極投身于內(nèi)部控制建設(shè)，視其為提升企業(yè)管理水平和經(jīng)營業(yè)績的關(guān)鍵途徑。盡管我國在內(nèi)部控制理論研究、實(shí)務(wù)運(yùn)用以及政府政策引導(dǎo)等方面都取得了顯著的成果，但與發(fā)達(dá)國家相比，與全球一體化經(jīng)濟(jì)的需要相比，我們?nèi)杂泻艽蟮奶嵘臻g。

內(nèi)部控制在我國發(fā)展主要有三個(gè)核心點(diǎn)，也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制最核心的需求：防止舞弊和錯(cuò)誤的需求、合規(guī)監(jiān)管的需求和管理提升的需求。防止舞弊和錯(cuò)誤的需求，是以舞弊檢查為主，不需要建立一整套的管理流程，只是為了防范內(nèi)部人員監(jiān)守自盜，對(duì)于一些關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制和監(jiān)督。這項(xiàng)需求并沒有考慮到效率和效益，主要起到威懾作用。例如，企業(yè)對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)設(shè)置層層監(jiān)督，主要是為了防止舞弊和錯(cuò)誤，保證資產(chǎn)安全，不去過多考慮成本問題。為了滿足外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)法規(guī)監(jiān)管的需求，內(nèi)部控制致力于實(shí)現(xiàn)審計(jì)合規(guī)。這包括與證監(jiān)會(huì)、交易所、國資委等機(jī)構(gòu)合作，確保業(yè)務(wù)運(yùn)作符合相關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。通過合規(guī)監(jiān)管的措施，可有效管理風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)客戶利益，并維護(hù)市場(chǎng)的健康穩(wěn)定發(fā)展。通過建立符合法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，公司能夠確保自身的合規(guī)性，遵守相關(guān)法律法規(guī)的要求，防止違法行為發(fā)生，降低合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。管理提升的需求是對(duì)于內(nèi)控來講不僅僅是防止舞弊和錯(cuò)誤，更希望在企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模的時(shí)候內(nèi)部的權(quán)責(zé)利清晰，業(yè)務(wù)能有效開展，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理的有機(jī)融合，做到流程、權(quán)責(zé)、表單、制度的一體化，實(shí)現(xiàn)管理的一體化。

（二）內(nèi)部控制發(fā)展的三個(gè)階段

從內(nèi)部控制在我國發(fā)展進(jìn)程的角度來看，可以分為三個(gè)階段：制度化內(nèi)控、信息化內(nèi)控和數(shù)智化內(nèi)控。

第一個(gè)階段制度化內(nèi)控的開啟主要以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為標(biāo)志，這個(gè)階段主要以優(yōu)化業(yè)務(wù)流程為目標(biāo)，通過內(nèi)控制度、內(nèi)控手冊(cè)的編制進(jìn)行業(yè)務(wù)操作的管理規(guī)范為主，著重關(guān)注制度和規(guī)范的完善，主要依賴人工進(jìn)行，難以長久持續(xù)地進(jìn)行。依賴人工的內(nèi)部控制存在的弊端有很多，比如，人工內(nèi)部控制容易受到人為錯(cuò)誤的影響，如疏忽、疲勞、個(gè)人偏見等，從而導(dǎo)致控制失效或漏洞；人工內(nèi)部控制通常與特定人員相關(guān)聯(lián)，一旦這些人員離職、病假或缺席，整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)可能會(huì)受到影響；由于人員的主觀判斷和執(zhí)行差異，人工內(nèi)部控制容易導(dǎo)致控制執(zhí)行的不一致性，從而影響控制的有效性和可靠性等。

第二個(gè)階段信息化內(nèi)控是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展而來的，這個(gè)階段以內(nèi)控流程落地為目標(biāo)，通過內(nèi)控流程與OA系統(tǒng)的融合，優(yōu)化內(nèi)控操作流程。這個(gè)階段內(nèi)部控制活動(dòng)不僅可以在電腦端操作，通過手機(jī)端也可以完成申請(qǐng)、審批等內(nèi)控步驟。但是這個(gè)階段只能解決流程操作上的問題，不能解決根據(jù)相關(guān)信息進(jìn)行決策后再選擇操作這類更深層次的問題。盡管信息化內(nèi)控帶來了許多優(yōu)勢(shì)，但也存在一些弊端，如果出現(xiàn)系統(tǒng)故障、網(wǎng)絡(luò)中斷或安全漏洞等問題，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制的中斷和失效；信息化內(nèi)控系統(tǒng)需要準(zhǔn)確、完整和及時(shí)的數(shù)據(jù)輸入和處理，如果數(shù)據(jù)質(zhì)量不可靠，可能會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；信息化內(nèi)控系統(tǒng)存儲(chǔ)和處理大量敏感和關(guān)鍵數(shù)據(jù)，如果系統(tǒng)安全措施不到位，可能會(huì)面臨黑客攻擊、數(shù)據(jù)泄露或惡意軟件感染等安全風(fēng)險(xiǎn)等。

第三個(gè)階段數(shù)智化內(nèi)控以提升業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)和管理結(jié)果為目標(biāo)導(dǎo)向，通過智能化數(shù)據(jù)處理以及自動(dòng)化數(shù)據(jù)分析實(shí)現(xiàn)內(nèi)控結(jié)果的有效監(jiān)控。這一階段是我們即將迎來的新階段，能夠?qū)崿F(xiàn)各業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)的自動(dòng)化審核、各業(yè)務(wù)流程信息的自動(dòng)關(guān)聯(lián)、各業(yè)務(wù)流程預(yù)警事項(xiàng)的自動(dòng)提醒、各類分析報(bào)表的自動(dòng)生成等功能。

二、傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在的不足

傳統(tǒng)內(nèi)部控制的思路主要是依托內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范性文件，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)形成制度和規(guī)范，并將其貫穿在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中。然而在這種做法最大的問題就是制度形同虛設(shè)，企業(yè)人員不按照或不完全按照制度和規(guī)范進(jìn)行開展活動(dòng)，從審計(jì)角度上講就是內(nèi)控?zé)o效，直接后果就是企業(yè)管理困難，經(jīng)營效率低下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可信度低，管理者難以了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況。

現(xiàn)行的內(nèi)控信息化，是把內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)置到公司的各個(gè)管理系統(tǒng)中，通過系統(tǒng)間的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)分析、流程關(guān)聯(lián)分析、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析實(shí)現(xiàn)對(duì)各業(yè)務(wù)控制。內(nèi)部控制信息化的思維路徑有兩個(gè)：路徑一是業(yè)務(wù)功能模塊內(nèi)控信息化，就是以合同、預(yù)算、資金為核心的管控功能模塊的信息化建設(shè)，實(shí)質(zhì)上是將各種紙質(zhì)文件電子化，對(duì)電子檔案進(jìn)行操作和管理，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)公司其他業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控和管理；路徑二是內(nèi)控建設(shè)和評(píng)價(jià)信息化，是內(nèi)控項(xiàng)目管理的信息化過程，對(duì)內(nèi)控建設(shè)的制度文檔、內(nèi)控評(píng)價(jià)的流程進(jìn)行信息化建設(shè)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控文檔的查閱以及內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的開展，實(shí)質(zhì)上是把內(nèi)部控制電子化。

路徑二是在路徑一完成的情況下進(jìn)行的，對(duì)于路徑一來說，內(nèi)控要點(diǎn)散落在各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，內(nèi)控人員的建議是否融入系統(tǒng)，取決于業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)時(shí)業(yè)務(wù)部門和系統(tǒng)制造廠商是否真正重視，內(nèi)控人員無法對(duì)內(nèi)控規(guī)則落地的有效性進(jìn)行監(jiān)控，也無法對(duì)融入系統(tǒng)的內(nèi)控要點(diǎn)根據(jù)環(huán)境變化進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整。層層審批本來就是內(nèi)部控制中比較重要的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)控制，一鍵審批使得控制流于形式，也就是沒有起到應(yīng)有的控制作用。對(duì)于路徑二來說，內(nèi)控建設(shè)和評(píng)價(jià)信息化僅僅實(shí)現(xiàn)了內(nèi)控項(xiàng)目管理的信息化和可視化，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別、分析和預(yù)警還是依賴人的判斷，沒有真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的自動(dòng)化識(shí)別和分析。

三、數(shù)智化時(shí)代的內(nèi)控轉(zhuǎn)型

現(xiàn)如今，數(shù)字技術(shù)高速發(fā)展，數(shù)智化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有著廣泛而深遠(yuǎn)的影響，企業(yè)內(nèi)部控制只有借助數(shù)智化的東風(fēng)進(jìn)一步發(fā)展，才能更好地適應(yīng)未來的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。2019年11月，國務(wù)院國資委連發(fā)三文（101號(hào)文、114號(hào)文、117號(hào)文），要求有條件的國有企業(yè)逐步建立和完善全覆蓋的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系，構(gòu)建國資監(jiān)管動(dòng)態(tài)化、協(xié)同化、智能化和可視化的新模式，通過全面的數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬多元化的單位實(shí)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、監(jiān)測(cè)、預(yù)警和應(yīng)對(duì)，從而切實(shí)轉(zhuǎn)變出資人代表的機(jī)構(gòu)職能和履職方式、提高監(jiān)管效能，促進(jìn)國資監(jiān)管與運(yùn)營方式的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型。這意味著政府已經(jīng)先一步向國有企業(yè)下達(dá)了數(shù)智化內(nèi)部控制建設(shè)的指令，同時(shí)也是為其他企業(yè)內(nèi)部控制做出了方向性指引。

在數(shù)智化背景下，基于傳統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題，企業(yè)管理層提出了新的更高要求，主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：

（一）從揭露問題型向持續(xù)監(jiān)督型轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式下，我們常常孤立地分析數(shù)據(jù)，依賴經(jīng)驗(yàn)和直覺來發(fā)現(xiàn)和處理問題。在數(shù)字化的背景下，內(nèi)控系統(tǒng)能夠?qū)崟r(shí)、準(zhǔn)確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)所在，并提供有效的解決方案。例如，在簽訂一項(xiàng)合同時(shí)，如果存在有人為篡改合同金額，發(fā)生舞弊情況，傳統(tǒng)內(nèi)部控制很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)，很有可能在合同履行完成之后，進(jìn)行審計(jì)時(shí)才能發(fā)現(xiàn)；而在應(yīng)用了內(nèi)部控制系統(tǒng)的情況下，通過全面的數(shù)據(jù)分析，能及時(shí)將合同金額與市場(chǎng)成交的公允價(jià)值進(jìn)行對(duì)比，從而發(fā)現(xiàn)異常進(jìn)行預(yù)警并采取預(yù)置的措施進(jìn)行干預(yù)，防止繼續(xù)履行合同給企業(yè)帶來損失，這就體現(xiàn)出了持續(xù)監(jiān)督的作用。

（二）控制對(duì)象從被動(dòng)接受型向主動(dòng)參與型轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)內(nèi)部控制下，控制對(duì)象一般是根據(jù)內(nèi)部控制的意見去整改，處于被動(dòng)的地位，效率低下；數(shù)智化可將業(yè)財(cái)融合到極致，業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)高度聯(lián)通，財(cái)務(wù)管理部門根據(jù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)做出預(yù)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)行差異并將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反饋業(yè)務(wù)部門，及時(shí)服務(wù)于業(yè)務(wù)活動(dòng)，幾乎消除了業(yè)財(cái)“信息孤島”現(xiàn)象。

（三）從單純強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性向積極追求價(jià)值增值轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制講求的是獨(dú)立，獨(dú)立地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于一種滯后的監(jiān)督；數(shù)智化背景下的企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是將監(jiān)督提前，不再是事后再進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，而是參與企業(yè)活動(dòng)的全過程，尤其是事前就給予一定的操作指導(dǎo)，更加體現(xiàn)了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)活動(dòng)的增值，不再強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性。

（四）從過程控制型向風(fēng)險(xiǎn)管理型轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制重點(diǎn)在于建立控制手段，對(duì)企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制；數(shù)智化背景下的內(nèi)部控制在傳統(tǒng)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方面。由于大數(shù)據(jù)融通，使得原本的內(nèi)部控制進(jìn)一步發(fā)展，不僅僅實(shí)時(shí)對(duì)過程進(jìn)行控制，還能提前做到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（五）由局部內(nèi)控向全覆蓋內(nèi)控轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的控制點(diǎn)是非常局限的，一個(gè)控制手段往往只能管控某個(gè)活動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)，而不是全流程；數(shù)智化背景下的內(nèi)部控制能夠進(jìn)行數(shù)據(jù)全分析，企業(yè)內(nèi)所有活動(dòng)都在實(shí)時(shí)監(jiān)控下進(jìn)行，可以說，全數(shù)據(jù)分析帶來了全面的覆蓋，使內(nèi)控監(jiān)督無死角。

（六）內(nèi)控理論、方法從借鑒應(yīng)用型向開發(fā)創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)內(nèi)部控制是基于一些內(nèi)部控制框架理論來進(jìn)行搭建的，最著名的是加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)所屬的控制基準(zhǔn)委員會(huì)COCO于1995年11月發(fā)行《控制指導(dǎo)綱要》；數(shù)智化背景下內(nèi)部控制核心不但繼承了內(nèi)部控制框架理論的精髓，還可以進(jìn)行機(jī)器自我學(xué)習(xí)，根據(jù)企業(yè)自身不同的情況，改進(jìn)內(nèi)部控制措施，更好地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供服務(wù)。

在未來，內(nèi)部控制將邁向結(jié)構(gòu)化道路，我們將對(duì)來自不同數(shù)據(jù)源的信息進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化和結(jié)構(gòu)化處理，以結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)庫的形式采集、清晰、存儲(chǔ)、分析、管理并歸檔各業(yè)務(wù)模塊的數(shù)據(jù)庫信息，然后通過實(shí)時(shí)抓取和填報(bào)數(shù)據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)源的實(shí)時(shí)更新，及時(shí)掌握各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的變化情況，最后以圖標(biāo)、羅盤等直觀形式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化和展示，讓監(jiān)管者能夠一目了然地了解風(fēng)險(xiǎn)情況。

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作者簡介：程麗媛（1989），女，山西陵川人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)稅審計(jì)。