“三個如”視域下提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量研究

［摘 要］二十屆中央審計委員會第一次會議指出，做好新時代新征程審計工作，總的要求是在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力，做到“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”（簡稱“三個如”）。文章結(jié)合高校內(nèi)部審計實際，指出高校內(nèi)部審計現(xiàn)存問題，探討提升內(nèi)部審計質(zhì)量的路徑，旨在為新時期高校內(nèi)部審計提供一種思路。

［關鍵詞］“三個如”；內(nèi)部審計；高校

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.22.002

［中圖分類號］F239.45；G647.5 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）22-000-03

0" " "引 言

二十屆中央審計委員會第一次會議提出的“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”要求，是內(nèi)部審計工作開展的指導思想和基本遵循?！叭绫凼怪浮本褪窃鰪妼徲嫷恼螌傩院驼喂δ?，把黨中央部署把握準、領會透、落實好。“如影隨形”是指對所有管理與使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的地方和部門的審計監(jiān)督權無一遺漏、無一類外，形成常態(tài)化、動態(tài)化震懾?！叭缋棕灦本褪菆猿忠婪▽徲?，做實研究型審計，發(fā)揚斗爭精神，增強斗爭本領，打造經(jīng)濟監(jiān)督的“特種部隊”［1］。

1" " "內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計是隨著審計機關的建立和發(fā)展逐步發(fā)展起來的。1983年審計署成立大會上指出光靠審計機關開展審計是遠遠不夠的，各部門、單位要把內(nèi)部審計機構(gòu)建立起來。1985年8月，國務院頒布關于審計工作的暫行規(guī)定，為內(nèi)部審計提供了法律依據(jù)。2018年，中央審計委員會第一次會議提出要加強對內(nèi)部審計的指導和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。內(nèi)審監(jiān)督指導部門成立，強調(diào)審計監(jiān)督“一盤棋”，內(nèi)部審計進入發(fā)展的快車道。二十屆中央審計委員會第一次會議對內(nèi)部審計提出了新要求，指出審計要敢審敢嚴，打造經(jīng)濟監(jiān)督的“特種部隊”。

2" " "高校內(nèi)部審計現(xiàn)存問題

2.1" "內(nèi)部審計覆蓋面不廣

從目前的情況來看，高校內(nèi)部審計作用達不到“如臂使指”的要求。主要表現(xiàn)為審計項目多是開展二級單位領導干部經(jīng)濟責任審計、工程審計和專項審計，沒有根據(jù)學校建設發(fā)展的中心工作任務有計劃、有目的地設計審計項目。學校急需審計提供建議的領域，審計工作還未覆蓋，日常開展的審計項目對學校建設發(fā)展來說又顯得重要性不足［2］。

2.2" "內(nèi)部審計全過程審計監(jiān)督不夠

高校內(nèi)部審計要達到“如影隨形”的要求，做到全過程和全鏈條審計跟蹤。不僅要對資金從立項、審批到使用有審計監(jiān)督，而且要將審計監(jiān)督拓展到學校建設發(fā)展的方方面面，如對學校的學科建設經(jīng)費、科研經(jīng)費、工程建設費用、經(jīng)營性單位運作等，要做到全過程監(jiān)督?，F(xiàn)實情況是學校無法顧及各個方面，資金管理過程中依然存在問題，事后監(jiān)督遠遠達不到預期效果。

2.3" "內(nèi)部審計獨立性不強

高校內(nèi)部審計存在獨立性問題，在審計過程中受內(nèi)部因素干擾無法真正做到獨立審計，因此審計報告質(zhì)量不高［3］。即使內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)了經(jīng)費使用方面的問題，礙于體制機制等因素，也無法對內(nèi)部職能部門產(chǎn)生威懾力，難以真正發(fā)揮“如雷貫耳”的作用。

2.4" "內(nèi)部審計人員職業(yè)能力不足

高校內(nèi)部審計人員主要是由相關部門轉(zhuǎn)崗而來，或者紀委和審計兩個部門合署辦公，缺少專職審計人員。同時，與審計相關的業(yè)務培訓不足。隨著財務制度的改革和信息化水平的提高，審計人員的工作方式和工作內(nèi)容也在改變，從查賬審計到問題導向型審計，從線下資料審計到線上電子數(shù)據(jù)審計，對高校內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。

2.5" "內(nèi)部審計整改不徹底

高校內(nèi)部審計整改存在整改不夠徹底的問題。原因有三個方面：一是高校內(nèi)部審計監(jiān)督部門不是權力部門，自身地位不高。因此，由審計部門牽頭推動的審計整改難以得到其他相關職能部門的配合。二是審計人員缺乏工作經(jīng)驗，提出的問題脫離實際，再加上體制機制約束、人事變動和經(jīng)濟成本等原因，無法徹底整改。三是被審計單位負責人有“新官不理舊賬”的慣性思維。被審計查出的問題是上任領導任職期間產(chǎn)生的，審計整改是現(xiàn)任領導負責的，推諉的情況時有發(fā)生。

3" " "提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量的建議

3.1" "加強內(nèi)部審計制度環(huán)境建設

3.1.1" "完善內(nèi)部審計管理制度

高校內(nèi)部審計制度建設目標是建成一個互相銜接的制度體系。以內(nèi)部審計制度為統(tǒng)領，以經(jīng)濟責任審計、工程建設項目審計以及其他各專項審計制度為主體，以經(jīng)濟責任審計任前告知、任終交接等工作程序為輔助，建立審計發(fā)展問題整改制度和責任追究制度，從而使審計前期、審計過程和審計整改工作形成閉環(huán)，提高審計工作質(zhì)量［4］。

3.1.2" "明確內(nèi)部審計的職責、權限、程序及監(jiān)督機制

內(nèi)部審計與外部審計不同，必須聚焦內(nèi)部審計主責主業(yè)，才能更好地完成內(nèi)部審計工作。因此，除了內(nèi)部審計的基本制度，還要有內(nèi)部審計的職責范圍、規(guī)范性文件，明確內(nèi)部審計的具體職責、工作流程。同時，開展內(nèi)部審計工作時要公開監(jiān)督電話，接受被審計單位的監(jiān)督，嚴格遵守“審計八不準”的規(guī)定［5］。

3.1.3" "建立內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)

高校應建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，接受學校主要負責人的直接領導。對內(nèi)部審計人員要設立具體的崗位職責，具體分為審計處負責人崗位職責、審計組組長（副組長）崗位職責、審計組主審崗位職責、審計組成員崗位職責、審計計劃草擬、審計底稿審核和審計檔案歸檔等相關人員的職責。

3.2" "完善內(nèi)部審計事前、事中、事后管理

3.2.1" "審前科學制訂審計計劃，做到審計工作有的放矢

首先要確定審計目標。制訂審計計劃前要與學校管理層充分溝通，了解學校的工作重點和管理意圖，廣泛征求校內(nèi)職能部門的意見，了解經(jīng)濟運行和管理過程中的風險點和薄弱環(huán)節(jié)，有的放矢地制訂審計計劃并確定審計范圍。做到與學校核心工作、關鍵任務緊密聯(lián)系，發(fā)揮審計的作用。

3.2.2" "審中提高審計跟蹤水平，做到資金全過程審計

縱向看，內(nèi)部審計要對高校內(nèi)部資金進行全過程審計，從預算立項、資金執(zhí)行和績效評價各個環(huán)節(jié)開展審計。橫向看，內(nèi)部審計要覆蓋學校建設發(fā)展的各個領域，不應只限于經(jīng)濟責任審計、工程審計，對校內(nèi)經(jīng)營性單位、學科建設資金、科研資金、合同管理、學生獎助學金等領域開展專項審計，對一般性的辦公經(jīng)費和運行經(jīng)費只開展常規(guī)審計即可，找出共性問題，促進整改。

3.2.3" "審后加強審計整改落實，做到審計工作首尾呼應

高校內(nèi)部審計做到“如雷貫耳”的關鍵在于審計不僅要發(fā)現(xiàn)問題，還要解決問題。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，下達整改通知書，督促被審計單位及時整改。只有把整改落實到位，才能充分發(fā)揮審計效果［6］。在整改過程中，內(nèi)部審計要及時了解和掌握整改工作進度，對出現(xiàn)的問題及時進行整改，幫助被審計單位做好審計整改工作。

3.3" "做好信息化技術的建設

3.3.1" "引入先進的審計軟件和技術工具

隨著信息技術的不斷發(fā)展，審計工具軟件的更新升級十分必要。一是完善審計數(shù)據(jù)采集軟件的功能，使其具有生成審計數(shù)據(jù)報表的能力。二是增強問題數(shù)據(jù)預警能力，通過審計軟件的數(shù)據(jù)篩選功能詳查重復發(fā)生或者金額較大的問題數(shù)據(jù)。三是提高審計作業(yè)系統(tǒng)的便攜性和機動性，借助5G和通信技術，使審計數(shù)字工具可移動和實時鏈接。

3.3.2" "加強內(nèi)部審計項目信息化建設

內(nèi)部審計日常管理中需要提高整體的數(shù)字化和信息化水平，用來取代以往的手工表格模式。建立審計作業(yè)系統(tǒng)，將審計計劃制訂、審計項目建立、審批和審計底稿、審計報告全部線上運行，根據(jù)不同用戶的權限，將數(shù)據(jù)云端保存和實時共享，將分散不可控的審計數(shù)據(jù)集中保存和讀取，提高審計工作的集約化水平，確保數(shù)據(jù)安全。

3.3.3" "提高審計數(shù)據(jù)處理和分析能力

引入大數(shù)據(jù)處理技術，將海量的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)進行分類和排序，根據(jù)預先設定的條件篩選出問題數(shù)據(jù)，形成問題數(shù)據(jù)明細表，快速鎖定問題線索，提高審計效率，同時有效避免人工查賬方式不全面和效率低下等弊端［7］。

3.4" "建設高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)部審計人才隊伍

3.4.1" "加大內(nèi)部審計人才的引進和培養(yǎng)力度

首先，引進具備審計、工程、財務和計算機專業(yè)背景的專業(yè)人才，充實到審計人才隊伍中。其次，對現(xiàn)有人才加強審計業(yè)務培養(yǎng)，通過以審代訓、項目式學習等方式，提升審計人員的實際操作能力和業(yè)務規(guī)范水平。最后，加強審計人員的交流和崗位輪換，使內(nèi)部審計人員更加了解被審計單位的工作實際，提高審計效率。

3.4.2" "提升內(nèi)部審計人才的專業(yè)素養(yǎng)

一是引導內(nèi)部審計人員學習專業(yè)知識，構(gòu)建多形式、多渠道的培訓體系，使其熟練掌握最新的法規(guī)制度，經(jīng)常組織學習最新的內(nèi)部審計準則和審計實務指南，提高審計人員“能查、能說、能寫”的能力。二是組織內(nèi)部審計人員積極參加審計課題研究，逐步提升其審計理論水平，培養(yǎng)其系統(tǒng)性思維。

3.4.3" "建立內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展通道和激勵機制

暢通內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展通道，鼓勵審計人員參加各類專業(yè)技術考試，對通過考試的審計人員給予獎勵。根據(jù)工作業(yè)績進行考核，建立獎勵制度。針對不同類型的審計人員，根據(jù)其崗位特點和工作實際，制定不同的考核標準。將績效考核與干部的晉升任用相結(jié)合，激發(fā)審計人員工作積極性［8］。

3.5" "整合監(jiān)督資源，提高監(jiān)督效能

3.5.1" "堅持審計工作“一盤棋”

內(nèi)部審計不應局限在單位內(nèi)部，既要充分利用社會審計機構(gòu)的審計結(jié)果，又要積極與上級審計機關溝通，明確上級機關的審計重點，將內(nèi)部審計成果為其所用，從而形成“一果多用”，避免重復審計，節(jié)省審計資源。內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)且已整改的問題，可以不體現(xiàn)在上級機關的審計報告中，不作為問題提出［9］。

3.5.2" "深化紀監(jiān)巡審聯(lián)動機制

內(nèi)部審計要與紀委監(jiān)委、巡視巡察共享信息，實現(xiàn)審計與紀檢監(jiān)察等部門貫通協(xié)調(diào)，審計和紀委工作各有側(cè)重，也各有所長。將審計與紀委協(xié)同，可以為紀委提供經(jīng)濟領域的問題線索，發(fā)揮審計的專業(yè)優(yōu)勢并采用巡審一體化聯(lián)動機制，使審計工作有更加明確的審計方向，避免遺漏重大問題，防范審計風險［10］。

4" " "結(jié)束語

做好高校內(nèi)部審計，不僅要從制度建立、工作流程、技術手段上著力，而且要提高審計人員的理論素養(yǎng)。一是要提高政治站位，堅持黨對審計工作的領導，把黨的要求貫徹始終。內(nèi)部審計要從全局的高度深刻領會審計的職責定位，充分發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督的作用。二是開展研究型審計，將研究型審計貫穿審計項目全過程。研究被審計單位的行業(yè)背景和共性問題，做到心中有數(shù)，有針對性地提出管理建議。三是聚焦主責主業(yè)，堅持有所為、有所不為，保持獨立性，不參與具體事務工作。內(nèi)部審計要堅持查真相、說真話、報實情。推動審計整改，做好審計的“下半篇文章”，以高質(zhì)量的審計工作促進事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

主要參考文獻

［1］新華社.習近平主持召開二十屆中央審計委員會第一次會議［EB/OL］.（2023-05-23）［2024-05-13］.https：//www.gov.cn/yaowen/liebiao/202305/content_6875819.htm.

［2］葉雪飛.高校內(nèi)部審計優(yōu)化策略［J］.合作經(jīng)濟與科技，2024（17）：145-147.

［3］王松.新時代高校內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展路徑研究［J］.審計月刊，2023（6）：42-45.

［4］李娟.高校內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展路徑分析［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2022（1）：107-109.

［5］張鍵琦，賈延安，王芳，等.研究型審計服務高校治理功能定位及路徑研究［J］.會計之友，2024（12）：19-25.

［6］董麗虹.高校內(nèi)部審計質(zhì)量提升路徑研究［J］.會計師，2023（22）：73-75.

［7］溫宇迪.大數(shù)據(jù)背景下高校內(nèi)部審計質(zhì)量提升路徑研究［J］.財會學習，2023（8）：102-104.

［8］游雪琴.新背景下提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量的舉措［J］.中國內(nèi)部審計，2020（12）：49-52.

［9］張興.高校內(nèi)部審計質(zhì)量提升路徑探討［J］.財經(jīng)界，2021（3）：156-157.

［10］周悅，馬淑紅.新時期高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量提升途徑研究［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2022（1）：162-164.