預(yù)算管理視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制問題及對策研究

摘要：事業(yè)單位內(nèi)部控制工作面臨著預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格、監(jiān)督機(jī)制不完善、信息化水平低等問題。本文通過對當(dāng)前事業(yè)單位這些存在的問題進(jìn)行深入分析，提出以下改進(jìn)策略：完善預(yù)算管理制度、加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督、提升人員素質(zhì)和專業(yè)能力、推進(jìn)信息化建設(shè)，以期有效提升事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，確保財務(wù)資源得到合理使用以及有效管理，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的健康、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；事業(yè)單位；內(nèi)部控制

DOI：10.12433/zgkjtz.20242738

伴隨我國公共財政管理體制的不斷深化，事業(yè)單位預(yù)算管理以及內(nèi)部控制也成為確保事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及提升管理水平的重要內(nèi)容。然而一些事業(yè)單位在實(shí)踐操作環(huán)節(jié)，存在著預(yù)算編制不科學(xué)、執(zhí)行不嚴(yán)格等諸多問題，嚴(yán)重影響了整體運(yùn)營效率及資金使用效果。因此，站在預(yù)算管理角度，探究事業(yè)單位內(nèi)部控制問題，并提出切實(shí)可行的策略，有助于提高事業(yè)單位管理水平，優(yōu)化整體資源配置。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制與預(yù)算管理概述

事業(yè)單位內(nèi)部控制能確保單位各項經(jīng)營活動的合法性與合規(guī)性，確保資產(chǎn)完整安全，是為了實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告真實(shí)性與完整性，而建立的一系列政策程序與策略。內(nèi)部控制在整體事業(yè)單位之中，能有效防范與控制各類風(fēng)險，確保單位資源得到合理配置和使用，提升單位的管理與運(yùn)營效率。并且內(nèi)部控制可確保財報可靠、經(jīng)營有效率、相關(guān)的活動都能符合我國的法律法規(guī)要求，并且內(nèi)部控制也要求事業(yè)單位的所有人員參與其中。預(yù)算管理在事業(yè)單位中，主要是為了對預(yù)算的資金進(jìn)行調(diào)節(jié)、監(jiān)督與控制。在事業(yè)單位之中，國家的財政撥款是基本的資金來源，因此在資金管理過程中，核心方式就是實(shí)行預(yù)算管理，將所有資金全部歸入預(yù)算管理之中，確保資金運(yùn)用最大化[1]。所以，需要通過財務(wù)資源計劃、控制與監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)對單位整體財務(wù)活動的統(tǒng)籌安排。主要內(nèi)容包含了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督等多個環(huán)節(jié)，也是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成。內(nèi)部控制與預(yù)算管理之間具有密切關(guān)聯(lián)，預(yù)算管理是內(nèi)部控制的一部分，系統(tǒng)的預(yù)算編制與嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行，都能為內(nèi)部控制提供更加明確的財務(wù)框架及目標(biāo)。而內(nèi)部控制也能通過各項制度與策略的實(shí)施，確保預(yù)算管理的有效性與規(guī)范性，二者相輔相成，能共同構(gòu)建事業(yè)單位財務(wù)管理的保障體系。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）預(yù)算編制不科學(xué)

事業(yè)單位內(nèi)部控制之中，預(yù)算編制不科學(xué)問題主要呈現(xiàn)在全面性與合理性不足以及預(yù)測與實(shí)際差距較大上。一些事業(yè)單位在編制預(yù)算的時候，很依賴歷史數(shù)據(jù)，缺乏對于今后環(huán)境變化及業(yè)務(wù)需求的全方位分析，從而導(dǎo)致整體預(yù)算缺乏科學(xué)依據(jù)與前瞻性。在預(yù)算編制過程之中，常常忽視不同部門的實(shí)際需求與業(yè)務(wù)特征，沒有聽取多方的建議，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際情況產(chǎn)生了脫節(jié)。這一問題會致使預(yù)算執(zhí)行之中，經(jīng)常出現(xiàn)指標(biāo)不切實(shí)際或者資金配置不合理的現(xiàn)象。另外，由于沒有使用科學(xué)的預(yù)測方法與工具，預(yù)算編制過程中對于未來的收入與支出預(yù)測存在很大的偏差，在實(shí)際執(zhí)行環(huán)節(jié)需要不斷調(diào)整，嚴(yán)重影響到了預(yù)算管理工作的有效性。

（二）預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格

預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格問題主要表現(xiàn)為執(zhí)行過程之中存在隨意性，并且缺乏有效的績效評估。如果在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在隨意性，那么就會導(dǎo)致實(shí)際支出時，不能按照預(yù)算計劃進(jìn)行，經(jīng)常產(chǎn)生超預(yù)算支出或者隨意調(diào)整預(yù)算項目的情況。隨意性不但會對財務(wù)管理工作的規(guī)范性產(chǎn)生負(fù)面影響，還容易導(dǎo)致資源浪費(fèi)以及資金使用效率低下的問題出現(xiàn)。而事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效的績效評估機(jī)制，也會使預(yù)算執(zhí)行效果很難得到客觀評價[2]。由于單位內(nèi)部沒有系統(tǒng)化的考核標(biāo)準(zhǔn)與方法，所以預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果無法及時反饋與改進(jìn)，制定出來的預(yù)算管理策略，也很難落實(shí)?？冃гu估缺失會使單位內(nèi)部缺乏對于整體預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)問題的審視與改進(jìn)能力，導(dǎo)致預(yù)算管理工作流于表面，并不能發(fā)揮出應(yīng)有的指導(dǎo)作用。

（三）監(jiān)督機(jī)制不完善

監(jiān)督機(jī)制不完善，會導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展環(huán)節(jié)，缺乏監(jiān)督力度，并且一旦出現(xiàn)問題，責(zé)任追究不到位。監(jiān)督力度不足主要表現(xiàn)在監(jiān)督機(jī)構(gòu)與人員的不合理配置方面。監(jiān)督職責(zé)不明確，容易導(dǎo)致監(jiān)督工作過于形式化，并不能發(fā)現(xiàn)與糾正預(yù)算管理中的實(shí)際問題。一些事業(yè)單位在監(jiān)督環(huán)節(jié)，缺乏系統(tǒng)化的檢查與評估手段，依賴事后審計，沒有實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)督，使一些問題在早期出現(xiàn)的時候沒有及時被發(fā)現(xiàn)并處理。而責(zé)任追究不到位也是監(jiān)督機(jī)制薄弱的核心因素之一。當(dāng)預(yù)算過程之中出現(xiàn)違規(guī)操作或者管理失誤的時候，往往由于沒有明確的責(zé)任追究制度或者缺乏追究力度，導(dǎo)致問題很難得到應(yīng)有的重視。這不但影響到了單位內(nèi)部控制的有效性，還會助長管理松懈以及不負(fù)責(zé)任的工作態(tài)度。

（四）信息化水平低

伴隨社會飛速發(fā)展，信息技術(shù)的應(yīng)用越來越常見，然而在事業(yè)單位內(nèi)部控制工作之中，信息化水平較低，是一個顯著存在的問題。一些事業(yè)單位仍舊會依賴于傳統(tǒng)的手工操作或者一些比較過時的軟件系統(tǒng)，導(dǎo)致整體財務(wù)管理工作的效率低下。在數(shù)據(jù)分析以及處理的時候，準(zhǔn)確性與及時性都遭受了負(fù)面影響。落后的財務(wù)管理系統(tǒng)不但很難滿足現(xiàn)代化的預(yù)算管理及內(nèi)部控制需求，還容易導(dǎo)致信息滯后與數(shù)據(jù)錯誤問題出現(xiàn)，影響管理工作決策的科學(xué)性。而信息共享不暢也會導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部的不同部門之間，信息交流與協(xié)調(diào)困難較大。因為缺乏統(tǒng)一的信息平臺與標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)數(shù)據(jù)和管理信息在不同部門之間，很難得到及時的共享與傳遞，導(dǎo)致信息孤島現(xiàn)象嚴(yán)重，直接影響到了整體預(yù)算管理與內(nèi)部控制的協(xié)同性與一致性。信息化水平滯后不但會限制事業(yè)單位整體管理水平的提升，也會容易使內(nèi)部控制與預(yù)算管理的改進(jìn)工作很難得到有效支持。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的成因分析

（一）制度不健全

一些事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)上，存在著制度設(shè)計滯后以及規(guī)則不明確和執(zhí)行不到位等諸多問題。核心表現(xiàn)是內(nèi)部控制的制度缺乏系統(tǒng)性與全面性，并不能涵蓋所有的工作流程與環(huán)節(jié)，導(dǎo)致在預(yù)算編制、執(zhí)行以及監(jiān)督過程之中，很容易出現(xiàn)各種漏洞。因為現(xiàn)有的制度缺乏更新與完善機(jī)制，所以很難適應(yīng)新形勢下的管理需求及業(yè)務(wù)變化，導(dǎo)致制度的內(nèi)容與實(shí)際工作內(nèi)容不符，影響了內(nèi)部控制工作的有效性。同時，由于一些單位在制定與實(shí)施內(nèi)部控制制度的時候，沒有充分考慮到單位業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，導(dǎo)致制度的制定過于理論化，缺乏操作性與針對性。制度的不健全，不但會使內(nèi)部控制措施無法有效落實(shí)，也容易使管理工作無法形成規(guī)范化與系統(tǒng)化的控制體系。

（二）領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的重視程度，會直接對內(nèi)部控制工作開展質(zhì)量產(chǎn)生影響。內(nèi)部控制的有效實(shí)施，依賴于領(lǐng)導(dǎo)人員的高度重視與積極推動。然而一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制缺乏認(rèn)知，認(rèn)為其只是財務(wù)部門的工作職責(zé)，并沒有將其視為單位整體管理工作的重要構(gòu)成部分。這一觀念就會導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)際操作環(huán)節(jié)，沒有得到應(yīng)有的資源投入與重視。另外，還有一部分領(lǐng)導(dǎo)在日常管理中，更加關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展以及短期成果，忽視了內(nèi)部控制對于事業(yè)單位長期發(fā)展所帶來的重要作用。沒有在制度建設(shè)、人員培訓(xùn)以及監(jiān)督執(zhí)行等多方面給予充分的支持[3]。領(lǐng)導(dǎo)重視程度不足，還呈現(xiàn)在內(nèi)部控制問題反饋與整改不及時等方面，由于缺乏對相關(guān)工作進(jìn)行督導(dǎo)與激勵，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作缺乏動力與方向。領(lǐng)導(dǎo)層的忽視不但會削弱內(nèi)部控制工作執(zhí)行力，也會影響事業(yè)單位內(nèi)部員工對內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)知。

（三）人員素質(zhì)有待提升

現(xiàn)階段的事業(yè)單位工作開展環(huán)節(jié)，一部分財務(wù)與管理人員的專業(yè)知識與技能掌握不足，沒有掌握系統(tǒng)化掌握內(nèi)部控制理論及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗。很多相關(guān)工作人員不能充分理解與掌握，內(nèi)部控制的核心理念與具體工作流程，導(dǎo)致在實(shí)際工作環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位。由于單位內(nèi)部缺乏完善的人員培訓(xùn)機(jī)制，所以往往缺乏針對內(nèi)部控制的系統(tǒng)性培訓(xùn)及持續(xù)教育，也會使事業(yè)單位內(nèi)部員工不能及時更新知識，以適應(yīng)不斷轉(zhuǎn)變的管理要求。人員素質(zhì)有待提升，不但會影響到預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性，還會導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行以及監(jiān)督環(huán)節(jié)之中出現(xiàn)疏忽，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的有效性。

（四）缺乏有效的培訓(xùn)機(jī)制

內(nèi)部控制制度的制定與實(shí)施，對事業(yè)單位財務(wù)安全及運(yùn)營效率提升而言，都產(chǎn)生著重要的影響。然而，一些事業(yè)單位在員工培訓(xùn)方面，存在著明顯的問題。在培訓(xùn)內(nèi)容上不夠系統(tǒng)，形式單一，并不能覆蓋所有涉及到內(nèi)部控制工作的員工。導(dǎo)致一些員工對內(nèi)部控制的概念、流程和操作規(guī)范掌握不全面。培訓(xùn)頻次不足也會使員工在實(shí)際工作中，無法及時了解與適應(yīng)全新的控制要求及業(yè)務(wù)變化。這種缺乏針對性與持續(xù)性的培訓(xùn)機(jī)制，使得員工在面臨較為復(fù)雜的內(nèi)部控制任務(wù)時，缺乏必要的知識與能力，很難執(zhí)行與監(jiān)督內(nèi)部控制制度。另外，培訓(xùn)過程之中由于沒有設(shè)置評估反饋與實(shí)踐環(huán)節(jié)，因此并不能真正地提高員工的操作能力與問題解決能力。

四、改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

（一）完善預(yù)算管理制度

為提升事業(yè)單位內(nèi)部控制工作效果，需完善預(yù)算管理制度。通過建立科學(xué)合理的預(yù)算編制方法，可確保預(yù)算更加全面且精準(zhǔn)。因此，要求事業(yè)單位通過深入的需求分析與數(shù)據(jù)預(yù)測，結(jié)合單位內(nèi)部實(shí)際狀況以及未來的發(fā)展規(guī)劃，制定出更加切實(shí)可行的預(yù)算方案。在預(yù)算編制過程中，應(yīng)引入多方參與機(jī)制，充分聽取單位內(nèi)部不同部門的意見和建議，保障預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性。為增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行剛性，事業(yè)單位要建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行管理制度，確保執(zhí)行過程之中，不會出現(xiàn)隨意調(diào)整或者超預(yù)算支出的情況。還要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與反饋機(jī)制制定與實(shí)施，定期對預(yù)算的執(zhí)行效果進(jìn)行審核與評估，確保預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以及單位內(nèi)部資源的合理配置。最終，有效提升預(yù)算管理工作的科學(xué)性與執(zhí)行力，加大事業(yè)單位內(nèi)部控制力度，保障財務(wù)管理的規(guī)范性。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督

完善的監(jiān)督機(jī)制，可強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部的責(zé)任追究制度。因此，要求事業(yè)單位建立完善的監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，明確監(jiān)督職責(zé)，保障各項內(nèi)部控制措施都能在實(shí)際工作環(huán)節(jié)得到有效實(shí)施。監(jiān)督機(jī)構(gòu)內(nèi)部一定要配備足夠的人員以及技術(shù)手段，定期開展內(nèi)部審查與審計，發(fā)現(xiàn)并及時糾正問題。監(jiān)督機(jī)制還要包括詳細(xì)的操作流程與監(jiān)督規(guī)范，保證監(jiān)督工作的開展，具有連貫性與系統(tǒng)性。而想要確保內(nèi)部控制工作執(zhí)行到位，也需要強(qiáng)化責(zé)任追究制度，明確各級管理人員在內(nèi)部控制工作之中的責(zé)任與義務(wù)，打造責(zé)任追究制度，對內(nèi)部控制過程之中產(chǎn)生的違規(guī)行為以及管理失誤行為，要進(jìn)行嚴(yán)格的處理[4]。通過設(shè)定明確的責(zé)任追究機(jī)制，能有效地促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部員工都能遵守制度，并且對于違規(guī)行為保持高度的警覺，提升內(nèi)部控制執(zhí)行力管理水平，形成單位良好的內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理以及風(fēng)險防控能力。

（三）提升人員素質(zhì)和專業(yè)能力

提升事業(yè)單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)及專業(yè)能力，也是保證內(nèi)部控制策略得以有效實(shí)施的關(guān)鍵。因此事業(yè)單位需加強(qiáng)培訓(xùn)與教育，通過系統(tǒng)化的培訓(xùn)計劃制定，提升內(nèi)部員工對內(nèi)部控制制度、流程、操作規(guī)范的理解與掌握。同時，還要定期進(jìn)行針對性培訓(xùn)，包含內(nèi)部控制的最新標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險管理策略以及財務(wù)管理知識等。結(jié)合實(shí)際的案例，在單位內(nèi)部開展實(shí)踐演練，以提高員工的專業(yè)技能以及解決問題能力。另外，可以引進(jìn)一些高素質(zhì)的專業(yè)人才，提高內(nèi)部控制隊伍的工作能力。事業(yè)單位可以在招聘環(huán)節(jié)之中，著重引進(jìn)一些具備財務(wù)、審計、風(fēng)險管理等相關(guān)專業(yè)背景的人才，增強(qiáng)團(tuán)隊的專業(yè)性與綜合能力。高素質(zhì)專業(yè)人才的加入，不但可使單位內(nèi)部具有全新的管理理念與技術(shù)融入，還能給單位內(nèi)部控制提供高水平的支持與建議。而通過培訓(xùn)與人才引進(jìn)雙管齊下，能夠顯著提高員工整體素質(zhì)與專業(yè)能力，保證內(nèi)部控制策略有效實(shí)施，提升事業(yè)單位內(nèi)部整體管理水平。

（四）推進(jìn)信息化建設(shè)

信息化建設(shè)能顯著提升事業(yè)單位內(nèi)部控制工作效率，優(yōu)化財務(wù)管理系統(tǒng)，也是事業(yè)單位信息化建設(shè)的核心目標(biāo)。引進(jìn)先進(jìn)的財務(wù)管理軟件與系統(tǒng)，可有效提升財務(wù)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性與速度。事業(yè)單位應(yīng)對現(xiàn)有的系統(tǒng)進(jìn)行升級改造，運(yùn)用更加智能化且集成化的解決方案，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、執(zhí)行監(jiān)督以及財務(wù)報表生成的自動化與精細(xì)化。還要實(shí)現(xiàn)信息共享與透明化，推動信息化建設(shè)，打造統(tǒng)一的信息平臺，保證單位內(nèi)部的不同部門與人員，可以實(shí)時訪問與共享財務(wù)數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制信息，減少單位內(nèi)部出現(xiàn)“信息孤島”現(xiàn)象，提高信息傳遞的效率與準(zhǔn)確性[5]。透明化的數(shù)據(jù)管理也能顯著增強(qiáng)內(nèi)部控制的可追溯性和可審計性，讓內(nèi)部控制工作的執(zhí)行與監(jiān)督更為規(guī)范且高效。而通過優(yōu)化財務(wù)管理系統(tǒng)以及實(shí)現(xiàn)信息共享與透明化，都可顯著提升事業(yè)單位財務(wù)管理工作的科學(xué)性與控制工作的有效性，進(jìn)一步提升內(nèi)部控制工作的水平。

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作者簡介：董海秀（1988），女，漢族，廣西北海人，本科，中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向為財務(wù)內(nèi)部控制、財政稅收管理。