基于平衡計(jì)分卡的職業(yè)院校整體全面預(yù)算績(jī)效管理體系構(gòu)建

摘 要 全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理是建立現(xiàn)代財(cái)政制度的重要組成部分。當(dāng)前職業(yè)院校預(yù)算績(jī)效管理存在重視程度不夠、機(jī)構(gòu)職責(zé)不清、指標(biāo)設(shè)計(jì)不科學(xué)、績(jī)效管理水平低的問題?；谄胶庥?jì)分卡構(gòu)建職業(yè)院校整體全面預(yù)算績(jī)效管理體系可以提升資金使用效益、促進(jìn)全方位預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)施、保障財(cái)務(wù)管理任務(wù)的落實(shí)。通過建立基本支出績(jī)效表、項(xiàng)目支出績(jī)效表、整體支出績(jī)效表、職能部門績(jī)效考核表，最終構(gòu)建職業(yè)院校整體全面預(yù)算績(jī)效管理體系。

關(guān)鍵詞 平衡計(jì)分卡；全面預(yù)算績(jī)效管理體系；職業(yè)院校

中圖分類號(hào) G717 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1008-3219（2024）17-0077-04

財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理是建立現(xiàn)代財(cái)政制度的重要組成部分。2017年，黨的十九大報(bào)告指出要“建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理”。2018年9月，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》，對(duì)全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理作出頂層設(shè)計(jì)和重大部署。2019-2022年，中央財(cái)政安排現(xiàn)代職業(yè)教育質(zhì)量提升計(jì)劃資金分別為237億元、257億元、277億元、52.76億元，高于同期教育轉(zhuǎn)移支付總體增幅。隨著國(guó)家對(duì)職業(yè)院校教育資金投入的大幅度提升，如何確保資金管理規(guī)范、資金使用有效、資金支出效率和效果顯著，成為當(dāng)下職業(yè)教育改革發(fā)展的重要內(nèi)容之一?；诖?，本文從應(yīng)用平衡計(jì)分卡的視角，在分析職業(yè)院校預(yù)算績(jī)效管理面臨的問題基礎(chǔ)上，探索構(gòu)建職業(yè)院校整體全面預(yù)算績(jī)效管理體系。

一、當(dāng)前職業(yè)院校預(yù)算績(jī)效管理存在的問題

（一）重視程度不夠

由于受到傳統(tǒng)預(yù)算編制思維的影響，大多數(shù)職業(yè)院校對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的重要性和復(fù)雜性認(rèn)識(shí)仍不深刻。一是部分職業(yè)院校預(yù)算績(jī)效管理的理念還停留在“過程管理”階段，對(duì)“績(jī)效”的認(rèn)識(shí)不深刻，未牢固樹立“過緊日子”的意識(shí)，積極性和主觀能動(dòng)性不強(qiáng)。二是部分職業(yè)院校對(duì)實(shí)施績(jī)效政策的目的理解不透，相關(guān)人員重視程度不高，沒有充分認(rèn)識(shí)到績(jī)效是要達(dá)到“花錢必問效，無效必問責(zé)”的核心目的，在編制項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效目標(biāo)工作中存在被動(dòng)應(yīng)付的現(xiàn)象。三是部分職業(yè)院校將績(jī)效工作看作額外負(fù)擔(dān)，把績(jī)效目標(biāo)編制當(dāng)成是申請(qǐng)預(yù)算資金的一項(xiàng)規(guī)定動(dòng)作，重視程度不夠。

（二）機(jī)構(gòu)職責(zé)不清

預(yù)算績(jī)效管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，按實(shí)施環(huán)節(jié)分為績(jī)效指標(biāo)的設(shè)定、事前預(yù)算績(jī)效評(píng)估、執(zhí)行過程中的績(jī)效監(jiān)控、執(zhí)行結(jié)束后的績(jī)效評(píng)價(jià)及績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，涉及多個(gè)內(nèi)設(shè)職能部門，需要各個(gè)部門共同參與相互協(xié)同、相互配合、相互監(jiān)督。但目前來看，許多職業(yè)院校認(rèn)為預(yù)算績(jī)效管理應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，與其他部門無關(guān)，因此職業(yè)院?；緵]有專門設(shè)置績(jī)效管理機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門在開展預(yù)算績(jī)效管理工作中，很難獲得其他部門的有效支持。此外，由于財(cái)務(wù)部門內(nèi)部職責(zé)不清，預(yù)算績(jī)效管理往往由財(cái)務(wù)科室獨(dú)自完成，甚至由某一財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)科室缺乏協(xié)調(diào)配合，弱化了實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的基本環(huán)節(jié)和實(shí)施成效。

（三）指標(biāo)設(shè)計(jì)不科學(xué)

指標(biāo)是有效實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的前提條件。當(dāng)前職業(yè)院校預(yù)算績(jī)效管理在指標(biāo)方面存在三個(gè)方面的問題：一是績(jī)效指標(biāo)的設(shè)定與項(xiàng)目績(jī)效缺乏獨(dú)特性。項(xiàng)目績(jī)效最底層指標(biāo)由職業(yè)院校自行設(shè)定，在設(shè)定績(jī)效指標(biāo)時(shí)傾向設(shè)定一些易實(shí)現(xiàn)的績(jī)效指標(biāo)，同時(shí)設(shè)定的指標(biāo)值較保守易完成。真正體現(xiàn)項(xiàng)目資金投入后產(chǎn)生的特色效益的績(jī)效指標(biāo)往往被忽視，項(xiàng)目投入特色效益無法考核。二是績(jī)效考核指標(biāo)過度依賴于財(cái)務(wù)指標(biāo)。在預(yù)算績(jī)效指標(biāo)設(shè)定過程中，關(guān)鍵區(qū)分主要體現(xiàn)在三級(jí)指標(biāo)的設(shè)定，由于業(yè)務(wù)部門專項(xiàng)資金申報(bào)人員缺乏績(jī)效相關(guān)知識(shí)背景，而財(cái)務(wù)人員對(duì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)又缺乏項(xiàng)目專業(yè)知識(shí)背景，最終導(dǎo)致選擇的財(cái)務(wù)指標(biāo)過多。三是指標(biāo)體系有待進(jìn)一步規(guī)范。財(cái)政部門對(duì)項(xiàng)目績(jī)效考核工作目前主要通過預(yù)算一體化系統(tǒng)實(shí)施，要求在項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后提交績(jī)效報(bào)告。但有些項(xiàng)目存在一定周期，項(xiàng)目實(shí)施后產(chǎn)生的效益在短期內(nèi)不一定會(huì)充分體現(xiàn)出來，因此指標(biāo)的設(shè)置需要考慮這一點(diǎn)。

（四）績(jī)效管理水平低

由于職業(yè)院校預(yù)算績(jī)效管理工作負(fù)責(zé)人大多來自教學(xué)或者后勤部門，缺少專門的預(yù)算績(jī)效管理培訓(xùn)，即使參與了校內(nèi)專場(chǎng)培訓(xùn)，也會(huì)認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)，學(xué)習(xí)積極性不高。此外，負(fù)責(zé)預(yù)算績(jī)效管理工作的人員往往身兼數(shù)職，對(duì)績(jī)效管理投入學(xué)習(xí)及研究的精力有限，專業(yè)能力與預(yù)算績(jī)效管理工作要求存在一定差距，導(dǎo)致績(jī)效管理能力水平不高。以項(xiàng)目績(jī)效為例，除基本建設(shè)項(xiàng)目等外，每年項(xiàng)目基本不一樣；項(xiàng)目個(gè)數(shù)也因?qū)W校規(guī)模及資金量有所區(qū)別，少則十個(gè)以內(nèi)，多則幾十個(gè)，并且要求財(cái)務(wù)人員對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的預(yù)期實(shí)施效果以及擬達(dá)到的核心業(yè)績(jī)進(jìn)行細(xì)致分析，管理人員難以達(dá)到相關(guān)要求。

二、基于平衡計(jì)分卡構(gòu)建職業(yè)院校整體全面預(yù)算績(jī)效管理體系的價(jià)值意義

平衡計(jì)分卡是由哈佛大學(xué)教授羅伯特·卡普蘭與諾頓研究院執(zhí)行長(zhǎng)大衛(wèi)·諾頓于20世紀(jì)90年代提出的一種績(jī)效評(píng)價(jià)體系，目的就是要“找出超越傳統(tǒng)財(cái)務(wù)量度的績(jī)效評(píng)價(jià)模式”，以使組織的“策略”能夠轉(zhuǎn)變?yōu)椤靶袆?dòng)”[1]。應(yīng)用平衡計(jì)分卡分別從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度來設(shè)置績(jī)效指標(biāo)具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）提升資金使用效益

資源保障是職業(yè)教育高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)，而在“政府支持”層面主要包括“管理保障”“經(jīng)費(fèi)保障”“資源保障”三個(gè)方面，這些保障都離不開經(jīng)費(fèi)的投入。經(jīng)費(fèi)的來源主要是財(cái)政資金，一個(gè)省的財(cái)政收入總額是有限的，職業(yè)教育投入只是省財(cái)政支出的其中一個(gè)方面，加強(qiáng)資金的使用績(jī)效將有助于提高資金的使用效益，從而加強(qiáng)財(cái)政資金的最大保障作用。平衡計(jì)分卡作為績(jī)效管理工具，能夠有效加強(qiáng)資金的管理，提高資金的使用效益。職業(yè)院校在應(yīng)用平衡計(jì)分卡時(shí)，以學(xué)校近五年發(fā)展規(guī)劃為戰(zhàn)略目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)年度目標(biāo)為管理重點(diǎn)，應(yīng)以預(yù)算管理為實(shí)現(xiàn)路徑，分別從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度進(jìn)行表單設(shè)計(jì)，從而形成全面預(yù)算管理的實(shí)施路徑，通過提高資金的使用績(jī)效來保證職業(yè)教育的高質(zhì)量發(fā)展。

（二）促進(jìn)全方位預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)施

整體全面預(yù)算績(jī)效管理對(duì)職業(yè)院校資源具有統(tǒng)籌和調(diào)配作用。財(cái)務(wù)部門依據(jù)主管部門關(guān)于預(yù)算相關(guān)的制度及法律法規(guī)，一方面要結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況加強(qiáng)預(yù)算管理方面的制度建設(shè)，保證部門預(yù)算的權(quán)威性；另一方面要加強(qiáng)制度的宣傳培訓(xùn)工作，確保預(yù)算實(shí)施具體責(zé)任人積極做好做實(shí)預(yù)算管理的具體工作，保證預(yù)算的可執(zhí)行、可考核、結(jié)果可運(yùn)用。預(yù)算管理需要多主體協(xié)同，財(cái)務(wù)處只是預(yù)算管理的牽頭部門，需要職業(yè)院校領(lǐng)導(dǎo)班子、職能部門、教職工和學(xué)生共同參與并共同努力才能達(dá)成預(yù)算執(zhí)行的效果。利用平衡計(jì)分卡通過四個(gè)維度設(shè)置核心指標(biāo)，能充分調(diào)動(dòng)主要領(lǐng)導(dǎo)及教職工和學(xué)生的積極性，在不同的維度實(shí)施不同的管理任務(wù)，進(jìn)而統(tǒng)籌長(zhǎng)期規(guī)劃與年度目標(biāo)，各職能部門圍繞學(xué)校核心工作開展業(yè)務(wù)，為學(xué)校整體服務(wù)，從而達(dá)成共同的努力方向，進(jìn)而保證預(yù)算執(zhí)行取得最佳效果。

（三）保障財(cái)務(wù)管理任務(wù)的落實(shí)

利用平衡計(jì)分卡工具，可通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度有效保障財(cái)務(wù)管理任務(wù)的落實(shí)。以職業(yè)院校整體績(jī)效目標(biāo)為例，財(cái)務(wù)維度指標(biāo)主要設(shè)置財(cái)務(wù)收入和財(cái)務(wù)支出兩個(gè)一級(jí)績(jī)效指標(biāo)。財(cái)務(wù)收入指標(biāo)主要有學(xué)校年度總收入、生均收入等二級(jí)績(jī)效指標(biāo)。財(cái)務(wù)支出指標(biāo)主要有學(xué)校年度總支出、教學(xué)經(jīng)費(fèi)與總經(jīng)費(fèi)支出占比、生均實(shí)踐經(jīng)費(fèi)、生均實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)等二級(jí)績(jī)效指標(biāo)?？蛻艟S度指標(biāo)主要設(shè)置學(xué)生和社會(huì)兩個(gè)一級(jí)績(jī)效指標(biāo)。學(xué)生指標(biāo)主要設(shè)置學(xué)生初次就業(yè)率、理工農(nóng)醫(yī)類專業(yè)相關(guān)度等二級(jí)績(jī)效指標(biāo)。社會(huì)指標(biāo)主要設(shè)置校企合作數(shù)量、雇主滿意度等二級(jí)主要績(jī)效指標(biāo)。通過財(cái)務(wù)和客戶兩個(gè)維度的核心指標(biāo)，能夠保障預(yù)算編制合理，能切實(shí)推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行，真實(shí)、準(zhǔn)確地編制職業(yè)院校年度決算報(bào)告，從而全面反映職業(yè)院校預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況。通過內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)兩個(gè)維度能夠健全和完善職業(yè)院校財(cái)務(wù)規(guī)章制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，促進(jìn)業(yè)務(wù)制度化、制度表單化、表單信息化，從而預(yù)算全過程管理得到加強(qiáng)，內(nèi)部控制體系得到健全，也有利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于應(yīng)用平衡計(jì)分卡的職業(yè)院校整體全面預(yù)算績(jī)效管理體系構(gòu)建

職業(yè)院校整體全面預(yù)算績(jī)效管理體系主要反映學(xué)校辦學(xué)定位的準(zhǔn)確性、學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)的清晰性、培養(yǎng)過程合理性。結(jié)合職業(yè)院校全面預(yù)算績(jī)效管理基本支出、項(xiàng)目支出及整體績(jī)效支出內(nèi)容，借鑒已有研究成果[2][3]，基于平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)職業(yè)院校全面預(yù)算績(jī)效管理體系。

（一）建立基本支出績(jī)效表

明確本年度基本支出目標(biāo)及相應(yīng)牽頭部門，應(yīng)用平衡計(jì)分卡分別從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度明確具體考核指標(biāo)。XX職業(yè)院校XX年度基本支出目標(biāo)主要功能在于系統(tǒng)梳理職業(yè)院校XX年度基本支出的具體目標(biāo)，見表1?；局С鰧?duì)應(yīng)的平衡計(jì)分卡主要功能在于通過平衡計(jì)分卡，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度對(duì)基本支出進(jìn)行分解，細(xì)化核心指標(biāo)，并逐一落實(shí)到具體責(zé)任部門，確保年度考核時(shí)完成情況一目了然。

（二）建立項(xiàng)目支出績(jī)效表

首先，對(duì)職業(yè)院校某一個(gè)年度的項(xiàng)目支出進(jìn)行目標(biāo)拆解，形成N個(gè)子目標(biāo)，見表3。其次，根據(jù)每一個(gè)子項(xiàng)目制定相對(duì)應(yīng)的行動(dòng)計(jì)劃表，并且要明確相關(guān)負(fù)責(zé)部門和人員，見表4。再次，通過平衡計(jì)分卡對(duì)某個(gè)項(xiàng)目從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度進(jìn)行分解，細(xì)化核心指標(biāo)，并逐一落實(shí)到具體責(zé)任部門，年度考核時(shí)對(duì)完成情況一目了然，見表5。

（三）建立整體支出績(jī)效表

首先，以中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃為提升治理能力和水平的重要抓手，分解為年度目標(biāo)；結(jié)合年度基本支出和項(xiàng)目支出績(jī)效以年度重點(diǎn)工作為核心，按財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度分設(shè)相應(yīng)的核心指標(biāo)；同時(shí)將核心指標(biāo)分配至責(zé)任部門及驅(qū)動(dòng)部門，提煉生成年度整體支出績(jī)效表。整體全面預(yù)算績(jī)效管理體系主要反映學(xué)校辦學(xué)定位的準(zhǔn)確性，學(xué)生培養(yǎng)目標(biāo)的清晰性、培養(yǎng)過程合理性。為了全面考核學(xué)校整體全面預(yù)算績(jī)效，對(duì)每個(gè)具體的二級(jí)績(jī)效指標(biāo)再進(jìn)行表單設(shè)計(jì)，責(zé)任到部門，執(zhí)行到具體人員。見表6。

（四）建立職能部門績(jī)效考核表

各類項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)最終都要分解落實(shí)到若干職能部門，這時(shí)需要在履職過程中將考核的指標(biāo)發(fā)布給各職能部門，并對(duì)職能部門是結(jié)果責(zé)任部門還是驅(qū)動(dòng)責(zé)任部門進(jìn)行確認(rèn)。因此，制定XX職能部門績(jī)效考核表，見表7，以便考核各職能部門對(duì)分解負(fù)責(zé)的指標(biāo)完成情況，進(jìn)而全面考核該部門的工作業(yè)績(jī)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]楊臻黛.業(yè)績(jī)衡量系統(tǒng)的一次革新——平衡記分卡[J].外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理，1999（9）：7-11.

[2]宋玲玲，王兆蘇，武娟妮，等.生態(tài)環(huán)保專項(xiàng)資金的績(jī)效管理體系構(gòu)建——基于全面預(yù)算管理的視角[J].會(huì)計(jì)之友，2020（24）：36-41.

[3]楊陽.高校全面預(yù)算績(jī)效管理體系的構(gòu)建與完善[J].教育財(cái)會(huì)研究，2021（5）：22-27.

Construction of Comprehensive Budget Performance Management System in Vocational Colleges Based on Balanced Scorecard

Jiang Tao， Wang Dahua

Abstract" The comprehensive implementation of budget performance management is an important part of establishing a modern financial system. Currently， vocational colleges face issues such as insufficient attention to budget performance management， unclear institutional responsibilities， unscientific indicator design， and low levels of performance management. Constructing a comprehensive budget performance management system for vocational colleges based on the balanced scorecard can enhance the efficiency of fund utilization， promote the comprehensive implementation of budget performance management， and ensure the implementation of financial management tasks. By establishing performance tables for basic expenditures， project expenditures， overall expenditures， and functional department performance assessments， a comprehensive budget performance management system for vocational colleges is ultimately formed.

Key words" balanced scorecard; comprehensive budget performance management system; vocational colleges

Author" Jiang Tao， researcher of Jilin Engineering Normal University （Changchun 130052）

Corresponding author" Wang Dahua， senior accountant of Jilin Engineering Normal University （Changchun 130052）