新零售企業(yè)投資管理內(nèi)部審計風險及應對策略研究

摘 要：信息技術的深刻變革，催生了新零售模式并帶動了一大批新零售企業(yè)的發(fā)展。新零售企業(yè)具有更大的經(jīng)營規(guī)模、立體化的營銷網(wǎng)絡，但在投資管理也面臨了更多的內(nèi)部審計風險。本文中，從零售企業(yè)、新零售、內(nèi)部審計風險三個核心概念談起，對新零售企業(yè)的內(nèi)部審計風險進行了多維度分析，包括：第一，投資管理中多個層次上的財務報表錯報所帶來的內(nèi)部審計風險；第二，投資管理中多種原因?qū)е碌拇_認不當所帶來的內(nèi)部審計風險；第三，各種因素導致的投資管理檢查低效所帶來的內(nèi)部審計風險。在此基礎之上，從會計師事務所、新零售企業(yè)自身、外部環(huán)境三個角度，給出了應對新零售企業(yè)投資管理內(nèi)部審計風險的具體策略。

關鍵詞：零售企業(yè)；新零售；內(nèi)部審計；應對策略

互聯(lián)網(wǎng)技術和信息技術的迅猛發(fā)展，對國民經(jīng)濟各個產(chǎn)業(yè)都產(chǎn)生了深遠影響，傳統(tǒng)零售業(yè)也因此發(fā)生了深刻的改變[1]。傳統(tǒng)零售業(yè)是以實體店面經(jīng)營為主的方式，供貨商和經(jīng)銷商之間存在物流配送的關系。在信息技術浪潮的影響下，零售企業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)建立在線平臺，并根據(jù)用戶消費的經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行商品的推送，不僅最大限度地保證了消費者的需求，也更加便利了消費者的選擇方式[2]。以消費者為中心、依托數(shù)據(jù)挖掘和信息技術，實現(xiàn)零售商品的在線交易和高效物流配送，成為新零售模式的突出特點。為了最大限度地保有客戶群體，新零售模式也出現(xiàn)了實體店面和線上網(wǎng)絡店面同時經(jīng)營的情況。實體店面可以維系具有老消費傳統(tǒng)的客戶群體，并增加企業(yè)的知名度、可信性，更好地創(chuàng)造品牌效應。在線店面則適用于新型消費群體，具有可選擇性強、配送速度快等諸多特點?？梢?，新零售模式給消費者帶來了更大的便利，也給零售企業(yè)帶來了更大的經(jīng)濟效益。隨著新零售企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，其投資管理也導致了內(nèi)部審計風險的加大[3]。因此，如何應對新零售企業(yè)投資管理中的審計風險，成為領域研究的重要課題。

一、新零售企業(yè)內(nèi)部審計的相關概念

這里對零售企業(yè)、新零售、內(nèi)部審計風險三個核心概念，分別進行詳細的闡述。

（一）零售企業(yè)

零售企業(yè)是商業(yè)領域中的重要組成部分，它們扮演著連接生產(chǎn)商和消費者的關鍵角色。零售企業(yè)是指那些直接向消費者銷售商品或服務的企業(yè)。它們通常從制造商、批發(fā)商或其他供應商處購買商品，然后在其經(jīng)營場所或通過電子商務平臺向公眾銷售。零售企業(yè)可能包括百貨商店、超市、專賣店、折扣店、電子商務企業(yè)等多種形式。

零售企業(yè)具有三大突出特點：第一，直接面向消費者。零售企業(yè)的主要客戶是最終消費者，因此其交易活動直接面向個人或家庭。第二，商品多樣性。零售企業(yè)銷售的商品種類繁多，以滿足不同消費者的需求。第三，交易頻繁且金額較小。由于面向大量個體消費者，零售企業(yè)的交易通常較為頻繁，但每筆交易的金額相對較小。

零售企業(yè)的主要類型包括：第一，百貨商店。這是綜合性零售企業(yè)，提供各種商品，如服裝、家居用品、化妝品、電子產(chǎn)品等。第二，超市和便利店。超市以低價、大量銷售為特點，提供食品、日用品、家居用品等；便利店則是小型零售店，提供方便快捷的購物體驗。第三，專賣店和專營店。專賣店只銷售特定品牌或產(chǎn)品，如手機專賣店；專營店則銷售特定類別的商品，如運動用品專營店。第四，電子商務企業(yè)。通過互聯(lián)網(wǎng)平臺進行銷售活動，消費者可以在網(wǎng)上購買商品并進行支付。第五，大型連鎖店。通過多個分店和統(tǒng)一管理的方式進行經(jīng)營，具有較強的采購能力和品牌影響力。

（二）新零售

新零售是一種零售新模式，它依托于互聯(lián)網(wǎng)，通過運用大數(shù)據(jù)、人工智能等先進技術手段，對商品的生產(chǎn)、流通與銷售過程進行升級改造，進而重塑業(yè)態(tài)結構與生態(tài)圈，實現(xiàn)線上服務、線下體驗以及現(xiàn)代物流的深度融合。新零售是以消費者為核心，利用互聯(lián)網(wǎng)技術、大數(shù)據(jù)和人工智能等手段，對零售業(yè)的各個環(huán)節(jié)進行數(shù)字化、智能化改造，提升消費者購物體驗，優(yōu)化供應鏈管理，提高運營效率。

新零售的特點是：第一，注重消費者體驗。新零售以消費者為中心，關注消費者需求，通過多渠道、多接觸、持續(xù)互動的方式，把握消費者的消費習慣、生活方式和潛在需求。第二，線上線下融合。新零售打破傳統(tǒng)零售線上線下的界限，實現(xiàn)線上線下無縫對接，消費者可以隨時隨地購物，享受線上線下融合的購物體驗。第三，供應鏈優(yōu)化。新零售通過大數(shù)據(jù)和人工智能等技術手段，優(yōu)化供應鏈管理，實現(xiàn)精準采購、快速響應和高效配送，降低庫存成本，提高運營效率。

（三）內(nèi)部審計風險

內(nèi)部審計風險是一個與審計過程緊密相關的技術術語，它主要指企業(yè)內(nèi)部財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。這種風險并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的法律后果，如因訴訟、負面宣傳或其他與財務報表審計相關的事項而導致?lián)p失的可能性。內(nèi)部審計風險通?？梢苑譃閮?nèi)部固有風險、內(nèi)部控制風險、內(nèi)部審查風險三種類型。

二、新零售企業(yè)投資管理中內(nèi)部審計風險的多維分析

新零售企業(yè)依托信息技術采用了全新的經(jīng)營模式，也給零售行業(yè)帶來了新的發(fā)展渠道和更多的投資。但是，從內(nèi)部審計工作的角度看，新零售企業(yè)也面臨諸多的風險：第一，投資管理中多個層次上的財務報表錯報所帶來的內(nèi)部審計風險；第二，多種原因?qū)е碌耐顿Y管理確認不當所帶來的內(nèi)部審計風險；第三，各種因素導致的投資管理檢查低效所帶來的內(nèi)部審計風險。

（一）投資管理中多個層次上的財務報表錯報所帶來的內(nèi)部審計風險

新零售企業(yè)的投資管理財務報表錯報，可能出現(xiàn)在多個層次上。從宏觀層次上來看，新零售企業(yè)所面臨的投資環(huán)境改變以及突發(fā)狀況，會導致財務報表出現(xiàn)重大錯報。新零售又是一個特別依賴于新技術、消費者需求的全新模式，技術上的突變、消費者品位的變化、國家的政策修訂、行業(yè)發(fā)展規(guī)范的變革，都有可能對新零售企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生重大影響。突發(fā)事件的影響，也會極大地影響到新零售企業(yè)的運轉(zhuǎn)、業(yè)績和投資。例如，大規(guī)模疫情的爆發(fā)，就可能導致某種投資大增或大減，從而使得計劃中的財務報表和實際情況嚴重不符。在中觀層次上，從企業(yè)的運行過程來看，其面臨著出生、成長、平穩(wěn)、衰退、消亡等多個環(huán)節(jié)，如果不能準確把握企業(yè)自身所處的階段，尤其是階段交替的關鍵節(jié)點，仍然按照上一個階段制定投資管理財務報表，就會出現(xiàn)與本階段嚴重不符的錯報。在微觀層次上，企業(yè)領導者的一個錯誤決策、技術人員的突破創(chuàng)新或投資失敗，都有可能改變新零售企業(yè)的運行軌跡，從而使得財務報表面臨錯報所導致的內(nèi)部審計風險。

（二）多種原因?qū)е碌耐顿Y管理確認不當所帶來的內(nèi)部審計風險

投資是新零售企業(yè)經(jīng)營過程中重要的追求目標。一方面，投資直接決定了企業(yè)績效和員工的工資待遇水平。另一方面，投資也是新零售企業(yè)的重要財務指標，后續(xù)與稅收、享受國家某些扶持政策，都有著非常重要的關聯(lián)。這也就導致收入確認的過程中，新零售企業(yè)存在造假的主觀意愿上的可能性。從客觀情況上來看，新零售企業(yè)很大程度上依賴于互聯(lián)網(wǎng)上的電商平臺或移動終端上的APP，這些平臺和APP的數(shù)量繁多，各種營銷協(xié)議存在較大差異性。有時為了增加績效，各大平臺和APP還會推出花式繁多的折扣、滿減、優(yōu)惠等活動。這就極大地增加了確認的難度，使得確認工作容易出現(xiàn)錯誤。除了投資確認不當以外，其他確認也可能會出錯。新零售企業(yè)普遍采取了連鎖經(jīng)營的模式，企業(yè)發(fā)展壯大以后，會在空間上建立多個倉庫、配送點等等。根據(jù)消費者所在的空間位置，新零售企業(yè)會擇優(yōu)選擇最合理的倉庫配送發(fā)貨。然而，不同的貨倉出貨，其運輸成本、管理成本、人工成本，都可能存在差異，這就導致復雜的配送環(huán)節(jié)難以給出準確的成本確認，從而帶來內(nèi)部審計風險。

（三）各種因素導致的投資管理檢查低效所帶來的內(nèi)部審計風險

從產(chǎn)業(yè)鏈條的角度看，零售企業(yè)位于鏈條的末端，這就導致其和生產(chǎn)企業(yè)、分銷企業(yè)有很大不同。新零售模式下，企業(yè)所面臨的消費者眾多、覆蓋范圍廣，總體業(yè)務數(shù)量多但單筆業(yè)務的金額并不大。在審計工作進行檢查時，根本無法對所有的交易進行逐一檢查，只能以抽取樣本代替整體數(shù)據(jù)的方式進行，這就會導致投資管理檢查工作的內(nèi)部審計風險。就算是以少量樣本作為審計檢查對象，有時也很難得到足夠的數(shù)據(jù)。審計工作中需要確認的條目，需要向被調(diào)查者進行函證，但顯然對于消費者的個人函證，是難以進行的。新零售企業(yè)的業(yè)務量都有很大的增長，相關的數(shù)據(jù)量、信息量都非常大，傳統(tǒng)的審計方法很難適應，從時間上來講也很難及時完成。新零售企業(yè)是一種新的零售業(yè)態(tài)，對這種模式有全面了解的專門的審計人才，數(shù)量是非常稀缺的，這也導致了檢查過程中的審計低效。

三、應對新零售企業(yè)投資管理內(nèi)部審計風險的有效措施

從前面的分析可知，新零售企業(yè)所面臨的投資管理內(nèi)部審計風險來自多個層次、多個維度、多種原因，為了有效應對這些風險，應該分別從會計師事務所、新零售企業(yè)自身、外部環(huán)境的角度采取有效的措施。

（一）會計師事務所應對新零售企業(yè)投資管理內(nèi)部審計風險所采取的策略

會計師事務所的審計人員是完成投資管理內(nèi)部審計工作的執(zhí)行者，需要改變傳統(tǒng)的審計工作模式、思維理念，主動去適應新零售企業(yè)投資管理內(nèi)部審計工作的新情況。在這一過程中，要充分考慮新零售企業(yè)的特點，針對其數(shù)據(jù)量龐大繁雜的特征，充分利用數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘等先進的信息化工具，輔助完成審計過程，有效地審查新零售企業(yè)投資管理過程中、財務報表中的各種舞弊問題。這里需要注意的是，新零售企業(yè)的投資管理財務數(shù)據(jù)是否合理，應該引入第三方的數(shù)據(jù)作為標準，這樣才能使得審計結果更加客觀和可信。內(nèi)部審計工作中，還要認真區(qū)分是大環(huán)境改變、突發(fā)事件影響導致的投資管理財務報表問題還是企業(yè)主觀上造假導致的財務報表問題。這樣，通過審計工作、區(qū)別對待，就可以對非主觀出現(xiàn)錯誤的企業(yè)投資管理進行糾偏、對惡意造假的企業(yè)進行嚴肅處理。

（二）新零售企業(yè)所應對新零售企業(yè)投資管理內(nèi)部審計風險所采取的策略

從新零售企業(yè)自身來看，建立準確完整的投資管理財務制度和財務流程，滿足各級審計工作的審查要求，是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展所需要的。因此，新零售企業(yè)要做好內(nèi)部自查、內(nèi)部監(jiān)督工作，避免主觀上的刻意造假所帶來的內(nèi)部審計風險。內(nèi)部人控制是造成內(nèi)部審計風險的重要原因之一，因此避免企業(yè)成為超級大股東的一言堂，形成合理的股權結構，做好企業(yè)內(nèi)部治理，激發(fā)企業(yè)員工的工作熱情，都在客觀上成為規(guī)避審計風險的重要條件。雖然新零售企業(yè)的財務數(shù)據(jù)規(guī)模大、樣本復雜，企業(yè)自身也要全力保證投資數(shù)據(jù)的真實和可靠，并且建立起有效的投資管理內(nèi)部監(jiān)督機制，形成全體員工全面監(jiān)督、廣泛監(jiān)督、持續(xù)監(jiān)督的良性機制，對內(nèi)部的問題及時發(fā)現(xiàn)、嚴肅處理，全力配合各級審計工作的開展。

（三）外部環(huán)境所應對新零售企業(yè)投資管理內(nèi)部審計風險所采取的策略

除了會計師事務所、新零售企業(yè)兩個審計工作的直接相關角色以外，企業(yè)所處的外部環(huán)境也應該發(fā)揮自己的力量，推動新零售企業(yè)更好地應對投資管理內(nèi)部審計風險。一方面，在企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督制度之外，形成有力的外部監(jiān)督機制。例如，零售行業(yè)的監(jiān)督，可以對新零售企業(yè)形成更好的約束機制，對企業(yè)可能出現(xiàn)的投資管理中各種審計風險防患于未然。另一方面，從審計行業(yè)的角度看，與教育行業(yè)相配合，培養(yǎng)出更多的適合于新零售企業(yè)審計工作的人才，也是非常重要的。這些人才，應該在熟練掌握各種審計業(yè)務的基礎上，對信息技術、互聯(lián)網(wǎng)技術、數(shù)據(jù)挖掘技術有深刻的理解和一定的掌握，并能將這些技術應用于新零售企業(yè)的投資管理內(nèi)部審計工作中，既保證審計結果的準確性也保證審計工作的時效性。

結論

在信息技術浪潮的影響下，零售企業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)建立在線平臺，并根據(jù)用戶消費的經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行商品的推送，不僅最大限度地保證了消費者的需求，也更加便利了消費者的選擇方式。以消費者為中心，依托數(shù)據(jù)挖掘和信息技術，實現(xiàn)零售商品的在線交易和高效物流配送，成為新零售模式的突出特點。相比于傳統(tǒng)零售企業(yè)，新零售企業(yè)具有諸多的優(yōu)勢，但也隱藏著審計風險。本文研究工作中，首先對零售企業(yè)、新零售、內(nèi)部審計風險三個概念進行了界定。其次，對新零售企業(yè)的投資管理審計風險進行了多維度分析，包括：第一，多個層次上的投資管理財務報表錯報所帶來的內(nèi)部審計風險；第二，多種原因?qū)е碌耐顿Y管理確認不當所帶來的內(nèi)部審計風險；第三，各種因素導致的投資管理檢查低效所帶來的內(nèi)部審計風險。最后，從會計師事務所、新零售企業(yè)自身、外部環(huán)境三個角度，給出了應對新零售企業(yè)投資管理內(nèi)部審計風險的具體策略。

參考文獻：

[1]楊堅爭，齊鵬程， 王婷婷.“新零售”背景下我國傳統(tǒng)零售企業(yè)轉(zhuǎn)型升級研究[J].當代經(jīng)濟管理，2018，40（09）：24-31.

[2]李艷.數(shù)字技術發(fā)展對新零售企業(yè)投資效率的影響——基于融資約束中介效應[J].商業(yè)經(jīng)濟研究，2023（13）：156-159.

[3]崔春，付新源.新零售模式下零售企業(yè)的審計風險及應對——以永輝超市為例[J].財會通訊，2024，35（07）：101-108.