內(nèi)部控制在事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)使用管理中的應(yīng)用與效果評(píng)估

［摘 要］隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展和社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)透明度要求的提升，事業(yè)單位面臨著經(jīng)費(fèi)使用管理的新挑戰(zhàn)。文章探討了內(nèi)部控制在事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)使用管理中的應(yīng)用情況，以及內(nèi)部控制的有效執(zhí)行對(duì)單位經(jīng)費(fèi)使用產(chǎn)生的積極作用。通過分析內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)和組成部分，結(jié)合具體案例分析，旨在為事業(yè)單位提供更有效的經(jīng)費(fèi)管理策略，以提升財(cái)務(wù)管理效率和資金使用效益。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制；事業(yè)單位；經(jīng)費(fèi)管理；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；財(cái)務(wù)監(jiān)督

［中圖分類號(hào)］F20 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和政府管理模式的不斷優(yōu)化，事業(yè)單位作為國(guó)家和社會(huì)公共服務(wù)的重要組成部分，其經(jīng)費(fèi)使用和財(cái)務(wù)管理的效率與透明度越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注。內(nèi)部控制作為一種重要的管理工具，其在事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)使用管理中的作用尤為突出，不僅有助于提高經(jīng)費(fèi)使用的效率和透明度，還能有效預(yù)防和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障事業(yè)單位的資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，從而提高事業(yè)單位的整體運(yùn)行效率。文章旨在探討內(nèi)部控制在事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)使用管理中的應(yīng)用情況，以及內(nèi)部控制的有效執(zhí)行對(duì)單位經(jīng)費(fèi)使用產(chǎn)生的積極作用，為事業(yè)單位提供更有效的經(jīng)費(fèi)管理策略。

1 內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)

1.1 事業(yè)單位內(nèi)部控制定義

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制的目標(biāo)：保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性及適應(yīng)性原則。全面性原則指的是內(nèi)部控制貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程；重要性原則指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)；制衡性原則指單位內(nèi)部各部門在職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督的局面；適應(yīng)性原則要求內(nèi)部控制符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況，并隨外部環(huán)境及單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)整而不斷完善［1］。

1.2 內(nèi)部控制的五大組成部分

根據(jù)國(guó)際公認(rèn)的框架，內(nèi)部控制由五大組成部分構(gòu)成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，涉及組織的價(jià)值觀、員工的行為規(guī)范以及管理層的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則涉及對(duì)組織面臨的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估；控制活動(dòng)是指那些被實(shí)施以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的政策和程序；信息與溝通強(qiáng)調(diào)建立有效的信息傳遞機(jī)制，確保所有層級(jí)的員工能夠獲取對(duì)其工作重要的信息；監(jiān)督則涉及定期對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，以確保其持續(xù)有效［2］。

1.3 事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理的特點(diǎn)與要求

事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理具有其特殊性，主要體現(xiàn)在經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多樣性、使用的特定目標(biāo)性和監(jiān)管的嚴(yán)格性。經(jīng)費(fèi)來(lái)源可能包括政府撥款、服務(wù)收費(fèi)、捐贈(zèng)等，這就要求事業(yè)單位必須根據(jù)不同經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)采取不同的管理策略。由于事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)使用通常與公共服務(wù)和公共利益密切相關(guān)，因此經(jīng)費(fèi)使用必須符合預(yù)定的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，保證資金的有效性和合規(guī)性。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理要建立健全的內(nèi)部控制體系，以滿足監(jiān)管要求，增強(qiáng)財(cái)務(wù)的透明度和公眾信任［3］。

2 經(jīng)費(fèi)使用現(xiàn)狀分析

2.1 經(jīng)費(fèi)使用管理現(xiàn)狀

事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)主要來(lái)自財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入及經(jīng)營(yíng)收入。事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)使用方面，依據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等相關(guān)法律法規(guī)，大部分事業(yè)單位已建立起初步的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算控制體系，努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)的合理規(guī)劃和有效利用。然而，由于經(jīng)費(fèi)使用范圍的多樣性，單位在實(shí)際操作過程中還需遵循更嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理規(guī)定和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制程序［4］。

2.2 存在的問題

現(xiàn)階段，事業(yè)單位盡管在經(jīng)費(fèi)使用管理方面已取得了一定進(jìn)展，但仍面臨一些問題。預(yù)算管理制度的不完善，導(dǎo)致單位部門預(yù)算編制時(shí)資金分配未能充分體現(xiàn)事業(yè)發(fā)展方向及工作任務(wù)的輕重緩急。在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算管理制度貫徹落實(shí)不到位，會(huì)產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行時(shí)項(xiàng)目績(jī)效缺乏全過程監(jiān)控機(jī)制，經(jīng)費(fèi)支出偏離預(yù)算計(jì)劃，影響資金使用效益等問題；財(cái)務(wù)管理體系的不完善，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用審查及監(jiān)督缺乏有效性；采購(gòu)審批程序的不規(guī)范，會(huì)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，容易滋生腐敗行為。因此，完善單位預(yù)算管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、采購(gòu)管理體系等，可提高財(cái)政資金的使用效率，保證財(cái)政資金的安全。

2.3 對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的需求分析

鑒于當(dāng)前經(jīng)費(fèi)使用管理存在的問題，事業(yè)單位迫切需要實(shí)施有效的內(nèi)部控制措施。需要從完善預(yù)算編制與執(zhí)行流程、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)、優(yōu)化采購(gòu)和支出程序等方面入手，建立一套合適的、全面的、有效的內(nèi)部控制體系［5］。

3 內(nèi)部控制的應(yīng)用

3.1 設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系

首先，應(yīng)深入了解單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，開展詳盡的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別并評(píng)估經(jīng)費(fèi)使用過程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其可能性和潛在影響。再基于這一評(píng)估結(jié)果，制定有針對(duì)性的內(nèi)部控制制度，包括嚴(yán)格的預(yù)算審批流程、公開透明的政府采購(gòu)制度以及全過程合同管理方案等制度，以直接應(yīng)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)。這些控制制度的設(shè)計(jì)旨在確保所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支出都能做到有預(yù)算保障、審批手續(xù)齊全、采購(gòu)過程合法合規(guī)、績(jī)效目標(biāo)完成情況良好，并最終滿足單位事業(yè)發(fā)展的需求。

3.2 具體措施與流程優(yōu)化

在預(yù)算管理方面，通過制定單位預(yù)算管理制度，規(guī)范預(yù)算編制、執(zhí)行過程中各部門職責(zé)及審批程序。在預(yù)算編制階段，通過梳理單位事業(yè)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)及未來(lái)重點(diǎn)工作任務(wù)，由各業(yè)務(wù)部門提出資金預(yù)算需求，財(cái)務(wù)部門依據(jù)往年財(cái)務(wù)收支情況及相關(guān)財(cái)政支出標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)算編制，按“三重一大”制度要求，經(jīng)過集體討論決策后最終形成每年的預(yù)算申報(bào)方案，確保每一分資金的分配都能支持單位的核心使命和未來(lái)發(fā)展。在預(yù)算執(zhí)行過程中，強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束力，強(qiáng)調(diào)先有預(yù)算后有支出、無(wú)預(yù)算不支出。

在項(xiàng)目績(jī)效管理方面，建立“領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與”的工作機(jī)制，將績(jī)效管理的要求嵌入項(xiàng)目入庫(kù)、預(yù)算編制、執(zhí)行、結(jié)果應(yīng)用等預(yù)算管理全過程。通過建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系和監(jiān)督機(jī)制，逐步完善績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法，切實(shí)提高績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性。

在財(cái)務(wù)管理方面，建立單位財(cái)務(wù)管理制度，固化經(jīng)費(fèi)支出審批程序，明確需求部門、財(cái)務(wù)部門及采購(gòu)部門職責(zé)分工，形成各部門相互協(xié)助、相互監(jiān)督的管理機(jī)制。財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定開展會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，杜絕任何不真實(shí)、不合法的票據(jù)填開行為，嚴(yán)把審核關(guān)，在提高會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性的同時(shí)，保證經(jīng)費(fèi)支出的合法合規(guī)。

在采購(gòu)管理方面，參照省市有關(guān)采購(gòu)規(guī)定及根據(jù)單位實(shí)際情況制定單位采購(gòu)管理辦法。首先，明確各部門在采購(gòu)過程中的職責(zé)，如業(yè)務(wù)部門依據(jù)實(shí)際工作需求及預(yù)算批復(fù)情況提出采購(gòu)需求，財(cái)務(wù)部門審核預(yù)算資金并支付，采購(gòu)部門實(shí)施采購(gòu)行為并做好相關(guān)采購(gòu)記錄的歸檔工作，紀(jì)檢部門負(fù)責(zé)對(duì)采購(gòu)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。 采購(gòu)管理辦法規(guī)定政府采購(gòu)組織方式選擇標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)政府采購(gòu)程序的規(guī)范性，明確各類采購(gòu)審批權(quán)限，以保障采購(gòu)決策的合理性、采購(gòu)方式的適宜性、供應(yīng)商選擇的公正性、合同履行的有效性以及驗(yàn)收流程的完整性。

結(jié)合現(xiàn)代信息化技術(shù)建立內(nèi)部控制信息管理系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的有效性。根據(jù)預(yù)算、采購(gòu)、合同、驗(yàn)收、績(jī)效、會(huì)計(jì)核算等內(nèi)控要求，將內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的控制方法、流程固化到信息系統(tǒng)中，減少人為因素對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行的影響，降低日常工作的出錯(cuò)率，降低各部門之間溝通的時(shí)間成本，提高經(jīng)費(fèi)管理效率和透明度［6］。

3.3 案例分析

某單位在設(shè)備采購(gòu)過程中面臨流程延誤和成本超支的問題，這些問題不僅影響了單位正常業(yè)務(wù)的開展，還增加了財(cái)政支出，造成國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)。為了解決這些問題，該單位采取了以下措施。

建立需求評(píng)估機(jī)制，確保所有采購(gòu)項(xiàng)目嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算批復(fù)及實(shí)際需求進(jìn)行，避免不必要的支出。通過充分的市場(chǎng)調(diào)研，分析得出最優(yōu)質(zhì)且最低成本的產(chǎn)品或服務(wù)，作為成本控制的重要依據(jù)。優(yōu)化招標(biāo)和評(píng)標(biāo)流程，引入更為公正和透明的機(jī)制，保障采購(gòu)過程的公平性。合同簽訂環(huán)節(jié)嚴(yán)格規(guī)范，確保所有條款和條件都準(zhǔn)確無(wú)誤，并符合雙方利益。

通過實(shí)施以上措施，該單位顯著提高了采購(gòu)流程的效率，采購(gòu)周期顯著縮短，成本超支問題得到有效控制。更為重要的是，通過實(shí)施嚴(yán)格的預(yù)算控制和審計(jì)跟蹤，加強(qiáng)了對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)督，提高了財(cái)務(wù)管理的透明度。

4 內(nèi)部控制效果評(píng)估

4.1 評(píng)估方法與指標(biāo)體系

為全面評(píng)估內(nèi)部控制的效果，事業(yè)單位可采用一系列定量和定性的評(píng)估方法。在定量評(píng)估方面，設(shè)定一套具體的評(píng)估指標(biāo)體系，包括經(jīng)費(fèi)使用效率、預(yù)算執(zhí)行率、采購(gòu)成本節(jié)約率、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量和性質(zhì)等。這些指標(biāo)旨在量化內(nèi)部控制實(shí)施的成效，通過數(shù)據(jù)分析來(lái)衡量經(jīng)費(fèi)管理的改善情況。在定性評(píng)估方面，則通過服務(wù)對(duì)象滿意度調(diào)查、管理層和財(cái)務(wù)人員的反饋以及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)，來(lái)評(píng)估內(nèi)部控制在改善管理流程、提升在透明度和降低風(fēng)險(xiǎn)方面的效果。

4.2 實(shí)施內(nèi)部控制前后的比較分析

通過對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制前后的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析能夠直觀地看到內(nèi)部控制帶來(lái)的改進(jìn)。例如，在預(yù)算管理方面，實(shí)施內(nèi)部控制后的預(yù)算執(zhí)行率有了明顯提升，經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)現(xiàn)象得到了有效控制；在采購(gòu)活動(dòng)方面，采購(gòu)成本節(jié)約率提高，采購(gòu)流程更加規(guī)范和透明。通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的比較，可以看到在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題數(shù)量減少，問題的嚴(yán)重性也有所下降，說明內(nèi)部控制在預(yù)防和發(fā)現(xiàn)問題方面發(fā)揮了重要作用。

4.3 效果評(píng)估與問題總結(jié)

實(shí)施內(nèi)部控制在經(jīng)費(fèi)使用管理中取得了顯著成效，不僅提高了經(jīng)費(fèi)使用的效率和透明度，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還深化了管理層和職工對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)和重視。然而，在實(shí)踐中仍面臨一些問題和挑戰(zhàn)。比如，維護(hù)和更新內(nèi)部控制系統(tǒng)需要持續(xù)的時(shí)間和資源投入，而部分職工對(duì)于內(nèi)部控制措施的認(rèn)知和接受度仍需進(jìn)一步提高。

為了解決這些問題，單位需要持續(xù)優(yōu)化和完善內(nèi)部控制體系。包括定期評(píng)估和更新內(nèi)部控制措施，以適應(yīng)外部環(huán)境的變化和組織內(nèi)部的需求。加強(qiáng)職工培訓(xùn)，確保每位職工都能理解和執(zhí)行內(nèi)部控制措施，從而保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行和長(zhǎng)期發(fā)展［7］。

5 結(jié)語(yǔ)

本文通過分析事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)使用管理的現(xiàn)狀，明確了內(nèi)部控制在事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)使用中的重要性和實(shí)際應(yīng)用效果。實(shí)踐表明，內(nèi)部控制的有效實(shí)施有助于提高經(jīng)費(fèi)使用的透明度和效率，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提高資金使用效益。但事業(yè)單位在內(nèi)部控制的實(shí)施過程中仍面臨一些挑戰(zhàn)。為此，本文提出以下改進(jìn)建議：持續(xù)完善內(nèi)部控制體系，特別是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)以及監(jiān)控機(jī)制方面進(jìn)行優(yōu)化，提高職工的內(nèi)部控制意識(shí)，確保每位職工都能理解和執(zhí)行相關(guān)的控制措施。建立更加開放透明的信息溝通機(jī)制，保障財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，同時(shí)加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和信息技術(shù)的快速發(fā)展，事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)使用管理面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。展望未來(lái)，內(nèi)部控制將更加重視數(shù)據(jù)分析和技術(shù)應(yīng)用，利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)提高經(jīng)費(fèi)管理的精確度和效率。隨著法規(guī)政策的不斷完善和公眾對(duì)透明度要求的提高，事業(yè)單位將更加注重內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，不斷適應(yīng)外部變化，創(chuàng)新管理模式，加強(qiáng)內(nèi)部控制，推動(dòng)自身持續(xù)健康發(fā)展。

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