高校內(nèi)部審計質(zhì)量提升路徑研究

摘要："作為我國高校運行機制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，高校的內(nèi)部審計功能對于其辦學(xué)和發(fā)展至關(guān)重要。伴隨著我國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，政府對高等教育機構(gòu)的財政支持也在持續(xù)增加，這就迫切要求提高資金使用的效率和效益。然而，隨著教育體制改革的逐步深入，高校內(nèi)部審計在適應(yīng)新的管理需求、提升審計質(zhì)量方面也遇到了諸多挑戰(zhàn)。本研究旨在總結(jié)探索高校內(nèi)部審計質(zhì)量提升的有效路徑，以期為高等學(xué)校管理提供參考。

關(guān)鍵詞："高等教育；內(nèi)部審計；審計質(zhì)量

中圖分類號："F23"文獻標(biāo)識碼："Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2024.22.051

審計質(zhì)量作為審計活動的核心，不僅是內(nèi)部審計得以持續(xù)和發(fā)展的根基，也確保了內(nèi)審任務(wù)得以有效執(zhí)行。2023年5月，習(xí)近平總書記在黨的二十屆中央審計委員會第一次會議上強調(diào)，“進一步推動審計工作高質(zhì)量發(fā)展”。作為審計工作重要組成部分的高校內(nèi)部審計必須不斷改革創(chuàng)新，優(yōu)化自身機制，以適應(yīng)新時代發(fā)展。2020年教育部發(fā)布《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》指出，內(nèi)部審計要起到加強內(nèi)部控制、防范資金風(fēng)險的作用。深入貫徹落實黨的二十大精神，加快建設(shè)教育強國，促進教育公平，就要持續(xù)適應(yīng)教育改革與發(fā)展新形勢，不斷提升高校審計質(zhì)量。但目前高校內(nèi)部審計工作水平與時代要求仍然存在差距，需要我們針對當(dāng)前的現(xiàn)狀與問題，探索提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量的路徑。

1高校內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)研究

1.1高校內(nèi)部審計的發(fā)展歷程

在我國，高校內(nèi)部審計的進展歷史可概括為三大時期：起始階段發(fā)生在20世紀(jì)80年代到90年代初，其間我國高校內(nèi)部審計工作主要是對教學(xué)、科研、管理等方面的資金使用情況進行審計，內(nèi)部審計的核心任務(wù)集中于驗證資金利用的合法性與效率；第二階段是20世紀(jì)90年代中后期至21世紀(jì)初，我國高校內(nèi)部審計工作開始拓展到對財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的審計，這一階段的內(nèi)部審計工作，主要是為了確保財務(wù)信息的真實性和公允性；第三階段是21世紀(jì)初至今，我國高校內(nèi)部審計工作進一步拓展，開始對內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面進行審計，這一階段的內(nèi)部審計工作，主要是為了提高高校的管理水平和風(fēng)險防范能力。

總的來說，我國高校內(nèi)部審計工作在發(fā)展過程中，從單一的資金使用審計，逐漸拓展到對財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面的審計，其職能也在不斷拓展，為我國高校的改革和發(fā)展提供了有力的支持和保障。然而，當(dāng)前我國高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量總體不高，迫切需要加以提高。

1.2內(nèi)部審計質(zhì)量提升的研究理論

國內(nèi)外研究人員對提高內(nèi)部審計質(zhì)量的探討已經(jīng)取得顯著進展，現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)主要依托于以下框架：

（1）審計質(zhì)量理論：此理論強調(diào)審計質(zhì)量作為審計活動固有的屬性，受審計團隊的專業(yè)技能、審計流程布局、證據(jù)搜集與報告編撰等多方面因素所影響。

（2）內(nèi)部控制理論：依據(jù)此理論，增強內(nèi)部審計質(zhì)量被視為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。良好設(shè)計與執(zhí)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)能顯著降低審計風(fēng)險，從而提升審計質(zhì)量。

（3）風(fēng)險管理理論：此理論提出，提高審計質(zhì)量必須在審計過程中整合風(fēng)險管理。通過有效識別、評估及控制審計風(fēng)險，可以顯著增強審計質(zhì)量。

綜上所述，目前關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量提升的研究已經(jīng)取得了一定的成果，為我國高校內(nèi)部審計質(zhì)量提升提供了有益的理論和實踐指導(dǎo)。然而，內(nèi)部審計質(zhì)量提升是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。隨著我國高等教育的深入改革和信息技術(shù)在高校內(nèi)部審計工作中的廣泛應(yīng)用，對內(nèi)部審計質(zhì)量提升的要求也越來越高，如提高審計的獨立性、公正性、專業(yè)性等，需要進一步深入研究。

2高校內(nèi)部審計質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

近年來，隨著高等教育管理體制改革的深入，高校內(nèi)部審計制度的逐步完善，審計質(zhì)量在規(guī)范管理、提高效率和促進透明度方面的有效提升，高校內(nèi)部審計在風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的提高、財務(wù)管理的規(guī)范化，以及運營效率的提升等方面取得了顯著成效。

與此同時，我國高校內(nèi)部審計工作在提高審計質(zhì)量方面仍面臨一些挑戰(zhàn)。首先，部分高校內(nèi)部審計制度與擴大化的高校規(guī)模和復(fù)雜化經(jīng)濟活動不相適應(yīng)，一些高校并未賦予內(nèi)部審計部門充分的監(jiān)督權(quán)，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作質(zhì)量大打折扣。其次，在許多高等學(xué)校中，內(nèi)部審計人員往往缺乏正規(guī)的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，導(dǎo)致審計執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)不夠嚴(yán)格。再者，審計獨立性和客觀性面有所欠缺，部分高校內(nèi)部審計部門在組織架構(gòu)上難以保證完全獨立，可能造成行政干預(yù)而影響審計結(jié)果。此外，高校內(nèi)部審計在整個過程的質(zhì)量控制不盡完善，缺乏有效的責(zé)任追究機制，責(zé)任追究制度的嚴(yán)格性和實施方案的可操作性均不足，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量的提升。

這些問題不僅影響了高校內(nèi)部審計的質(zhì)量和效果，不利于高校組織開展內(nèi)部監(jiān)督。為了提升效果，需要采取一系列系統(tǒng)化改進措施，確保審計活動能更有效地促進高校的管理優(yōu)化。

3影響高校內(nèi)部審計質(zhì)量的因素

3.1內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和能力

作為審計任務(wù)的實施者，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和能力對審計質(zhì)量有著直接的影響。

首先，內(nèi)部審計人員需要具備扎實的專業(yè)知識，包括財務(wù)、工程建造、信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域的知識。然而，當(dāng)前高校內(nèi)部審計部門的審計人員大都是財務(wù)方面的人員，專職審計人員少且較為單一，這使得審計人員的專業(yè)知識和技能受到了挑戰(zhàn)。

其次，內(nèi)部審計人員須具備高度的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)。然而，現(xiàn)實中常見的情況是相當(dāng)部分的內(nèi)審人員既非科班出身又無相關(guān)專業(yè)證書，加之年齡老化，接收新知識、新技能速度較慢，使得專業(yè)素養(yǎng)難以滿足工作需要。

最后，內(nèi)部審計人員還需要具備良好的價值觀。部分高校內(nèi)部審計人員的價值觀也面臨挑戰(zhàn)，一些人可能過于寬容、缺乏責(zé)任感，或者在工作中表現(xiàn)出推諉和拖延的態(tài)度，導(dǎo)致審計項目未能按預(yù)定計劃完成，從而影響了審計質(zhì)量。

3.2內(nèi)部審計制度與流程

確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵在于內(nèi)部審計制度與流程的優(yōu)化。

完善的內(nèi)部審計制度應(yīng)包括審計目標(biāo)、審計范圍、審計程序、審計標(biāo)準(zhǔn)等各方面的內(nèi)容，確保審計工作的獨立性和公正性。明確審計目標(biāo)是實現(xiàn)高質(zhì)量審計的基礎(chǔ)，審計范圍是確保審計的全面性與系統(tǒng)性的關(guān)鍵，審計程序用以保障審計的規(guī)范性與科學(xué)性，審計標(biāo)準(zhǔn)則確保審計的客觀性和公正性。

內(nèi)部審計流程包含審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告等，確保審計按序進行。審計準(zhǔn)備的充分是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵，審計準(zhǔn)備應(yīng)包括審計計劃、審計資源、審計方法、審計風(fēng)險評估等方面的工作，確保審計工作的有序進行。有效的審計實施是審計質(zhì)量的核心，它包括審計取證、評價和提出建議等工作，均應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)和范圍來執(zhí)行。審計報告的準(zhǔn)確是保證審計質(zhì)量的最終體現(xiàn)，編制審計報告應(yīng)嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則和審計規(guī)范，并進行多級復(fù)核，從而全面、準(zhǔn)確、客觀地反映審計結(jié)果，為高校的發(fā)展提供有效的審計支持。

3.3內(nèi)部審計資源與技術(shù)

內(nèi)部審計質(zhì)量直接關(guān)聯(lián)到高校的運行效率和風(fēng)險管理能力，適當(dāng)?shù)馁Y源和技術(shù)能夠提升審計的效率與效果。我國大部分高校的內(nèi)部審計發(fā)展遠未能很好地跟上信息化的步伐，導(dǎo)致審計技術(shù)匱乏、審計方法落后。因此需要加大審計資源投入，更新審計設(shè)備。

提高高校審計質(zhì)量不僅依賴于審計人員的努力，也需要借助先進技術(shù)，如大數(shù)據(jù)和人工智能，以從龐大數(shù)據(jù)中迅速識別問題，增強審計的效率、深度與廣度，還可以幫助其更好地理解高校的經(jīng)濟活動，進一步提升審計效率。區(qū)塊鏈技術(shù)可以幫助審計人員更好地保護審計的數(shù)據(jù)安全，防止審計數(shù)據(jù)被篡改，提高審計的透明度和公信力。

3.4外部審計與監(jiān)管

外部審計與監(jiān)管對高校內(nèi)部審計質(zhì)量的影響不容忽視。外部審計與監(jiān)管能夠有效地對內(nèi)部審計進行監(jiān)督和指導(dǎo)，提高審計的獨立性和客觀性，從而保證審計質(zhì)量。

一方面，外部審計與監(jiān)管能夠有效地防止內(nèi)部審計部門的利益沖突。內(nèi)部審計部門與審計對象之間可能存在的利益沖突，這種關(guān)系有潛力影響到審計的公正性和客觀性。而外部審計與監(jiān)管能夠?qū)?nèi)部審計進行獨立、客觀的評估，避免審計部門因自身利益而影響審計結(jié)果。

另一方面，外部審計與監(jiān)管能夠有效地提高審計質(zhì)量。外部審計與監(jiān)管能夠?qū)徲嬳椖康牧鞒踢M行規(guī)范和指導(dǎo)，確保審計工作按照規(guī)定程序進行，避免審計工作的隨意性和不規(guī)范性。

4提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量的路徑分析

4.1制度建設(shè)

對于提高高校審計質(zhì)量而言，構(gòu)建健全的制度框架是核心。這不僅能夠從基礎(chǔ)上增強審計的效果，而且有助于規(guī)范審計活動，改進審計流程，進一步提升審計水平。

首先，制定符合當(dāng)代信息技術(shù)時代需求，且具有全局性、長遠性和可操作性的內(nèi)審制度。這樣才能有效地規(guī)范內(nèi)部審計行為，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

其次，內(nèi)部審計機構(gòu)必須審時度勢，對既有的審計規(guī)章進行適時的更新和優(yōu)化，建立和健全新的制度、規(guī)定、辦法和細則，合理設(shè)置審計程序，提高審計效率。

再次，明確審計人員的職責(zé)分工，確保審計工作的各個環(huán)節(jié)都有人負責(zé)，同時增強審計活動的透明度，例如公開化審計流程、審計結(jié)果、審計意見等。

最后，促進審計資源的全面整合。要對審計人員、技術(shù)設(shè)備及信息系統(tǒng)等資源配置的優(yōu)化與完善，確保能夠充分激發(fā)審計團隊的動力與創(chuàng)新能力，持續(xù)提升審計執(zhí)行的效率。

4.2人員隊伍

提升高等教育機構(gòu)的審計質(zhì)量，核心在于培養(yǎng)一支具有高素質(zhì)和專業(yè)化特征的內(nèi)部審計團隊。

首先，這個隊伍需要有專業(yè)思維、專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技術(shù)的應(yīng)屆生或者有相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗的人員，還需要有熟悉經(jīng)濟、管理、法律、土木工程、信息技術(shù)等專業(yè)的復(fù)合型人才。由此才能有效承擔(dān)內(nèi)部審計職責(zé)，為高校黨委的決策提供有力的支持和建議。

其次，要持續(xù)加強專業(yè)技能培訓(xùn)。高校內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)加大對專業(yè)技能和知識的培訓(xùn)力度，包括加強基于誠信的教育，安排專業(yè)知識和實踐技巧的培訓(xùn)課程，更新審計領(lǐng)域的理論與技能，鼓勵審計人員提升學(xué)歷和參與職業(yè)資格考試等。

4.3信息技術(shù)

在信息技術(shù)迅猛發(fā)展的背景下，提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量顯得尤為迫切。采用信息化手段強化內(nèi)部審計工作，成為了增強高校審計效率和質(zhì)量的關(guān)鍵策略。

首先，高等院校需制訂全面的信息化發(fā)展計劃，把信息技術(shù)的集成作為學(xué)校整體發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，提升內(nèi)審效率和效果。同時也要積極使用審計工作信息化管理系統(tǒng)，加強其在內(nèi)部審計具體工作中的應(yīng)用。

其次，重點提升內(nèi)審團隊的信息技術(shù)能力。提高審計人才隊伍信息化建設(shè)的綜合應(yīng)用能力，鼓勵內(nèi)部審計人員參加信息化建設(shè)的相關(guān)培訓(xùn)，尤其加強對審計人員在網(wǎng)絡(luò)信息安全和數(shù)據(jù)保密方面的培訓(xùn)，確保審計過程中數(shù)據(jù)的安全性。

另外，還要完善和規(guī)范信息化管理制度。要建立內(nèi)部審計信息化數(shù)據(jù)共享平臺，實現(xiàn)學(xué)校各相關(guān)業(yè)務(wù)部門管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的整合、互聯(lián)、共享，從而對接相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息實施快速地采集和處理。

4.4外部協(xié)作

高校內(nèi)部審計工作與其他相關(guān)部門的緊密合作，是提升審計效率與質(zhì)量的關(guān)鍵。

首先，建立溝通機制。高校內(nèi)部審計部門應(yīng)與學(xué)校的各個部門建立定期溝通的機制，定期召開會議，討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題和解決辦法。同時還應(yīng)與其他部門共享審計成果，如審計報告、審計建議等，以便各部門改進工作，提高工作效率。

其次，加強協(xié)同作用。高校內(nèi)部審計部門應(yīng)與其他部門密切合作，共同推進審計工作。內(nèi)部審計部門需與其他相關(guān)部門，如紀(jì)檢監(jiān)察、人力資源、組織部門等，緊密協(xié)作，確保審計活動的全面性和精確性。尤其在執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計時，通過各方的共同努力，可以顯著提高審計的效果。

再次，明確分工，各司其職。內(nèi)部審計部門應(yīng)利用其專業(yè)優(yōu)勢，對審計任務(wù)進行合理分配。對于需要特定專業(yè)知識的審計任務(wù)，如固定資產(chǎn)設(shè)備投資審計和內(nèi)部控制制度審計，可以考慮委托給具備相應(yīng)專長的第三方審計機構(gòu)，如注冊會計師（CPA）。這樣不僅可以減輕內(nèi)審資源的壓力，還能夠有效提升審計的品質(zhì)。

最后，建立審計信息公告制度。高校內(nèi)部審計部門應(yīng)定期向公眾、納稅人和教職工等披露審計情況，公開審計發(fā)現(xiàn)，這不僅可以增強審計的公信力，還可以更加規(guī)范審計流程，提升審計質(zhì)量。

4.5結(jié)果運用

強化內(nèi)部審計結(jié)果的運用分析是提升審計質(zhì)量的關(guān)鍵。審計結(jié)果的運用不僅能夠提升審計的效率和效果，更能夠?qū)Ω咝５墓芾砗蜎Q策產(chǎn)生重要影響。

首先，建立健全內(nèi)部審計結(jié)果的運行機制。扎實推進審計整改，深化審計結(jié)果運用，包括制定明確的審計結(jié)果運用流程和標(biāo)準(zhǔn)，明確審計結(jié)果的運用范圍和對象，以及明確審計結(jié)果的運用責(zé)任人和要求等。例如，明確審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作由校審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)，審計發(fā)現(xiàn)重大問題及整改情況提交校長辦公會議或黨委會審議。

其次，加強審計結(jié)果的運用培訓(xùn)。實施風(fēng)險清單督導(dǎo)，提升審計結(jié)果運用，既包括對審計人員的審計結(jié)果運用知識和技能進行的培訓(xùn)，也包括對審計結(jié)果運用能力和意識進行的培養(yǎng)。例如，為新提拔的中層干部開展有關(guān)風(fēng)險清單方面的培訓(xùn)，鼓勵對照清單進行自查自糾，通過將事后審計向事前、事中提示與風(fēng)險防范延伸。通過擴展審計的范疇，可以在風(fēng)險尚處于初期階段時進行有效控制。

最后，高校應(yīng)當(dāng)加強對審計結(jié)果運用效果的評估。實行審計結(jié)果公開，推動審計結(jié)果運用，這包括對審計結(jié)果運用效果進行定期評估，以及對審計結(jié)果運用存在的問題進行及時的整改和解決。例如，將全部審計報告和整改結(jié)果，通過學(xué)校OA系統(tǒng)面向校領(lǐng)導(dǎo)、全體中層干部和財務(wù)聯(lián)絡(luò)員等關(guān)鍵管理崗公開，運用輿論的力量督促審計查出的有關(guān)問題能夠得到盡快落實和糾正。

5研究結(jié)論

本研究以高校內(nèi)部審計質(zhì)量提升的路徑為主題，通過對相關(guān)文獻和高校內(nèi)審質(zhì)量現(xiàn)狀的深入分析，提出了一套科學(xué)、有效、適應(yīng)時代發(fā)展的高校內(nèi)部審計質(zhì)量提升路徑。通過對以上內(nèi)容的深入研究，發(fā)現(xiàn)目前高校內(nèi)部審計仍面臨許多問題與挑戰(zhàn)，因此歸納了影響高校內(nèi)部審計質(zhì)量的主要因素，包括審計人員的素質(zhì)與能力、審計制度與流程、審計資源與技術(shù)、外部審計與監(jiān)管等。最后提出了完善內(nèi)部審計制度、優(yōu)化內(nèi)部審計流程、提升內(nèi)審人員素質(zhì)與能力、充分運用信息技術(shù)手段、加強外部協(xié)作、強化審計結(jié)果運用等一系列策略分析，確保審計結(jié)果的科學(xué)性、可靠性、有效性，更能適應(yīng)信息化時代發(fā)展要求，從而提升高校內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

在具體操作層面，高校內(nèi)部審計部門可以采用問題引導(dǎo)的審計方法，在審計過程中，重點關(guān)注可能出現(xiàn)的問題，以預(yù)防為主，提高審計工作的有效性。同時，審計部門應(yīng)注重審計結(jié)果的實用性，避免過多的理論化和空洞化，確保審計建議能夠真正解決實際問題?？偟膩碚f，提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量是一個系統(tǒng)工程，需要從理論、實踐、制度、技術(shù)、人才培養(yǎng)等多個方面進行研究和探索。

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