成本核算對(duì)高?？?jī)效評(píng)價(jià)影響的研究

摘要：在新時(shí)代背景下，財(cái)政部門(mén)針對(duì)行政事業(yè)單位的成本核算工作提出了全新的發(fā)展方向，同時(shí)推動(dòng)新政府會(huì)計(jì)制度在高校的落實(shí)?？?jī)效評(píng)價(jià)作為高校財(cái)務(wù)管理工作的重要構(gòu)成部分，需要在新時(shí)期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展?；诔杀竞怂銉?yōu)化高校的績(jī)效評(píng)價(jià)工作，不僅可以提升高?？?jī)效評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量，還可以推動(dòng)高校的現(xiàn)代化發(fā)展。本文依據(jù)相關(guān)研究成果及工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，首先分析了高?？?jī)效評(píng)價(jià)的重要意義，其次探討了成本核算對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的影響，最后立足于財(cái)務(wù)成本核算在績(jī)效評(píng)價(jià)運(yùn)用中存在的問(wèn)題提出了相關(guān)的優(yōu)化對(duì)策，以期為高校的財(cái)務(wù)工作人員提供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：成本核算；高校；財(cái)務(wù)；績(jī)效評(píng)價(jià)

DOI：10.12433/zgkjtz.20242617

近年來(lái)，我國(guó)政府部門(mén)針對(duì)高校等行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作印發(fā)了多項(xiàng)政策及制度，如新政府會(huì)計(jì)制度、《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見(jiàn)稿）》等，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了成本核算在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中的關(guān)鍵作用。高校屬于非營(yíng)利性行政事業(yè)單位，需要管理大量的科研經(jīng)費(fèi)，為了保障經(jīng)費(fèi)的合理使用，就需要落實(shí)優(yōu)質(zhì)的績(jī)效評(píng)價(jià)工作?；诖耍咝Ｐ枰_認(rèn)識(shí)成本核算與績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)際影響，并深入挖掘成本核算在績(jī)效評(píng)價(jià)運(yùn)用中存在的問(wèn)題，以此建立完善的高校績(jī)效評(píng)價(jià)管理體系。

一、高校績(jī)效評(píng)價(jià)的重要意義

（一）確保教育經(jīng)費(fèi)的合理利用

高校的績(jī)效評(píng)價(jià)與教育經(jīng)費(fèi)的利用有著密不可分的關(guān)系，這就需要進(jìn)一步提升績(jī)效評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量，確保教育經(jīng)費(fèi)的合理利用。在提升績(jī)效評(píng)價(jià)工作的過(guò)程中，財(cái)務(wù)工作人員可創(chuàng)新財(cái)務(wù)預(yù)算控制意識(shí)，并立足于本校的發(fā)展?fàn)顩r優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，使這一工作能夠真正結(jié)合高校的整體管理工作。校方可根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)工作提供的一系列信息數(shù)據(jù)明確資金流向，并要求各部門(mén)加強(qiáng)彼此間的合作，使教育經(jīng)費(fèi)用于正確的環(huán)節(jié)。同時(shí)，也可以基于全新的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制控制教育經(jīng)費(fèi)的使用方向，更可以加強(qiáng)對(duì)收入及支出渠道的監(jiān)管[1]。

（二）優(yōu)化教育資源分配

在新時(shí)期的高校管理工作中加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)工作，也可以優(yōu)化教育資源的分配。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理工作中，績(jī)效評(píng)價(jià)多留于表面，且無(wú)法與教育資源的管理工作形成相應(yīng)的銜接，導(dǎo)致校方難以通過(guò)更完善的標(biāo)準(zhǔn)確定教育資源的分配，從而對(duì)高校的發(fā)展造成了負(fù)面影響。因此，需要增強(qiáng)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的重視程度，有效避免由于教育資源配置過(guò)于隨意而引發(fā)的一系列風(fēng)險(xiǎn)。績(jī)效評(píng)價(jià)能夠用于高校發(fā)展戰(zhàn)略的制定以及未來(lái)發(fā)展的整體布局，也可以提升資金籌措能力，并為教育資源的分配提供更全面的指標(biāo)，進(jìn)而做到合理分配資源。

（三）提升財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量

落實(shí)成本核算下的績(jī)效評(píng)價(jià)工作，可以提升財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量。通過(guò)優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)工作以及應(yīng)用成本核算的相關(guān)理念，財(cái)務(wù)人員明確財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效管理之間的關(guān)系，以多層次的財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效管理工作提升績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)效性。同時(shí)，校方也可以基于新政府會(huì)計(jì)制度以及高校財(cái)務(wù)管理工作改革的需求，建立全新的績(jī)效導(dǎo)向資源配置管理機(jī)制，從而明確高校當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)行趨勢(shì)，為后期發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供有力參考，切實(shí)激發(fā)高校的內(nèi)在動(dòng)力?？梢哉f(shuō)，立足于新時(shí)期的政策方針優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)，是提升高校財(cái)務(wù)管理工作的重要舉措。

二、成本核算對(duì)高?？?jī)效評(píng)價(jià)的影響

（一）完善成本核算政策規(guī)定

高?？?jī)效評(píng)價(jià)中的成本核算可確保財(cái)務(wù)管理工作符合新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)其提出的要求。隨著新政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)，財(cái)務(wù)管理部門(mén)可明確成本核算工作的重要條件，并針對(duì)綜合類費(fèi)用制定量化標(biāo)準(zhǔn)，如間接經(jīng)費(fèi)、人員管理經(jīng)費(fèi)等。例如，實(shí)施間接費(fèi)用的管理工作時(shí)，應(yīng)交由校方統(tǒng)一開(kāi)展管理及監(jiān)督，不得將其歸屬至一個(gè)指定的部門(mén)。同時(shí)，也應(yīng)立足于科研項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度對(duì)綜合成本費(fèi)用進(jìn)行系統(tǒng)性的歸類及整理，確?？蒲谐杀竞怂愕臄?shù)據(jù)更加精確。如需針對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作時(shí)，財(cái)務(wù)管理部門(mén)嚴(yán)格遵循新政府會(huì)計(jì)制度，保障科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)能夠應(yīng)用在具體的工作環(huán)節(jié)中，且不會(huì)出現(xiàn)無(wú)效浪費(fèi)的問(wèn)題。

（二）增強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)效性

在高校的績(jī)效評(píng)價(jià)工作中應(yīng)用成本核算，能夠提升績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)效性，使財(cái)務(wù)管理工作實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。財(cái)政部對(duì)高校的成本核算工作提出了新的要求，即高校必須順應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的改革，優(yōu)化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的構(gòu)成內(nèi)容，使項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)能夠涵蓋固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)日常維護(hù)、公共基礎(chǔ)費(fèi)用、人員管理費(fèi)用等多方面，進(jìn)而提升項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本管理工作的全面性。在新政府會(huì)計(jì)制度的影響下，高校將全部工作人員劃分為不同的類別，如科研人員、管理人員、退休人員、后勤人員等，并明確教學(xué)任務(wù)及科研任務(wù)的區(qū)別。當(dāng)具有教學(xué)任務(wù)的教職工群體參與科研項(xiàng)目時(shí)，就能夠提供專門(mén)的績(jī)效補(bǔ)償，也可以保障科研項(xiàng)目中公共資源的有效運(yùn)用，一舉多得[2]。

（三）優(yōu)化成本核算方法

高質(zhì)量的成本核算還可以使高校深入探索符合其發(fā)展需求的成本核算方法，做到在有效規(guī)劃公共資源的同時(shí)，提升效益。在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的核算工作中，財(cái)務(wù)人員通常采用作業(yè)法，其會(huì)將間接成本細(xì)化為行政管理、學(xué)院管理、資產(chǎn)管理、信息管理、績(jī)效支出等多個(gè)構(gòu)成要素。具體地說(shuō)，行政管理及學(xué)院管理中的費(fèi)用屬于人力資源費(fèi)用，其并不適用作業(yè)成本法，因而需要財(cái)務(wù)人員從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)數(shù)額、科研項(xiàng)目類型、學(xué)科性質(zhì)、研究時(shí)間等維度入手。信息管理費(fèi)用屬于校內(nèi)信息中心及圖書(shū)館的產(chǎn)出費(fèi)用，通過(guò)計(jì)算終端數(shù)量以及借閱數(shù)量來(lái)把握具體的成本作業(yè)量。資產(chǎn)管理費(fèi)用可以細(xì)分為運(yùn)行維護(hù)、折舊、使用面積等，將其作為作業(yè)量，可切實(shí)計(jì)算具體數(shù)值。

三、高校財(cái)務(wù)成本核算在績(jī)效評(píng)價(jià)中運(yùn)用的問(wèn)題

（一）缺乏政策支持

根據(jù)實(shí)際的工作狀況及調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分高校在績(jī)效評(píng)價(jià)中運(yùn)用成本核算時(shí)缺乏政策支持，從而阻礙了績(jī)效評(píng)價(jià)工作的有序開(kāi)展。出現(xiàn)這一問(wèn)題的原因是這部分高校沒(méi)有根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度完善相關(guān)體系，仍采用績(jī)效支出的方式發(fā)放課題費(fèi)用。目前，高校的成本主要涉及固定資產(chǎn)費(fèi)用、人力費(fèi)用、管理費(fèi)用等，因而具備科技型及科研型的特征。在實(shí)際的科研工作中，其性質(zhì)為在職教師教學(xué)工作外的活動(dòng)，費(fèi)用均需校方承擔(dān)。由于高校的科研工作多由在職教師承擔(dān)，該類高校的專職研究人員數(shù)量較少，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理部門(mén)無(wú)法有效區(qū)分其工資收入及科研收入，進(jìn)而影響人工成本核算，是不利于績(jī)效評(píng)價(jià)工作有效落實(shí)的[3]。

（二）成本核算意識(shí)不足

財(cái)務(wù)管理工作的相關(guān)參與主體沒(méi)有樹(shù)立良好的成本核算意識(shí)，使成本核算無(wú)法在績(jī)效評(píng)價(jià)工作中充分發(fā)揮作用。財(cái)務(wù)管理部門(mén)人員忽視了科研成本核算的重要作用，將更多的精力用于其他費(fèi)用的計(jì)算工作中，導(dǎo)致出現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)積累過(guò)多、經(jīng)費(fèi)使用無(wú)效等問(wèn)題。一部分高校沒(méi)有明確經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源渠道，不能對(duì)來(lái)自財(cái)政、合作科研、社會(huì)團(tuán)體等調(diào)撥的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行有針對(duì)性的管理，也會(huì)使績(jī)效評(píng)價(jià)工作受到負(fù)面影響。在計(jì)算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)成本時(shí)，高校只能針對(duì)消耗的原材料費(fèi)用及辦公費(fèi)用落實(shí)計(jì)算工作，無(wú)法明確隱性成本。對(duì)于結(jié)題后的經(jīng)費(fèi)也沒(méi)有進(jìn)行評(píng)估以及進(jìn)行后續(xù)的管理工作，更不用說(shuō)建立專門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲制度了，最終造成惡性循環(huán)。

（三）未具備成本核算實(shí)施環(huán)境

很多高校雖然能夠意識(shí)到成本核算在績(jī)效評(píng)價(jià)工作中的重要作用，但不具備完善的成本核算實(shí)施環(huán)境，導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量大打折扣。引發(fā)這一問(wèn)題的因素在于，高校沒(méi)有正確認(rèn)知成本核算的價(jià)值，在開(kāi)展成本核算工作時(shí)需要兼顧更多的環(huán)節(jié)，如科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、成本效益等，科研人員需要通過(guò)繁瑣的流程完成項(xiàng)目申報(bào)、報(bào)賬、結(jié)題管理等工作，因而更容易使成本核算與科研工作間存在一定的矛盾，也會(huì)增加成本核算管理工作的難度。再?gòu)母咝５目蒲谐杀痉謹(jǐn)偡绞絹?lái)看，其具有較高的復(fù)雜性，且費(fèi)用消耗也具有一定的獨(dú)特性，在不同的階段需要涉及不同的部門(mén)，進(jìn)一步對(duì)成本核算的實(shí)施環(huán)境造成了不利影響[4]。

四、高校財(cái)務(wù)成本核算在績(jī)效評(píng)價(jià)中運(yùn)用的優(yōu)化對(duì)策

（一）增強(qiáng)成本核算意識(shí)

高校應(yīng)增強(qiáng)成本核算意識(shí)，以此提升績(jī)效評(píng)價(jià)工作中成本核算工作的質(zhì)量。首先，管理者應(yīng)樹(shù)立全新的思維觀念，既要立足于國(guó)家針對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作出臺(tái)的一系列政策制度，也要深入研究各項(xiàng)政策及規(guī)章標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)中成本核算的作用及影響形成正確認(rèn)知，逐步樹(shù)立全新的成本核算意識(shí)。在日常的管理工作中，必須積極引導(dǎo)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的相關(guān)參與主體增強(qiáng)對(duì)成本核算融入績(jī)效評(píng)價(jià)的認(rèn)知，對(duì)其進(jìn)行更為專業(yè)的指導(dǎo)，使財(cái)務(wù)人員具備良好的成本核算知識(shí)。同時(shí)，也要觀察及研究實(shí)際的成本核算運(yùn)用案例，從中汲取先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)及工作知識(shí)，使成本核算工作能夠真正立足于高校的發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)一步推動(dòng)績(jī)效評(píng)價(jià)的長(zhǎng)效發(fā)展。

（二）提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

高質(zhì)量的績(jī)效評(píng)價(jià)以及成本核算離不開(kāi)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，對(duì)此，校方需要建立優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，最大限度地發(fā)揮成本核算在績(jī)效評(píng)價(jià)工作中的應(yīng)用價(jià)值。一方面，開(kāi)展面向財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，根據(jù)工作能力及財(cái)務(wù)管理制度擬定完善的培訓(xùn)內(nèi)容，讓財(cái)務(wù)人員能夠正確認(rèn)知績(jī)效評(píng)價(jià)與成本核算之間的關(guān)系、在績(jī)效評(píng)價(jià)中應(yīng)用成本核算的價(jià)值、基礎(chǔ)的成本核算、績(jī)效評(píng)價(jià)專業(yè)知識(shí)等，確保這一群體通過(guò)理論結(jié)合實(shí)踐的學(xué)習(xí)活動(dòng)以及考核工作提升其專業(yè)素養(yǎng)；另一方面，高校應(yīng)積極引進(jìn)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)專業(yè)人才，使其能夠在績(jī)效評(píng)價(jià)工作中靈活運(yùn)用成本核算知識(shí)，也可以基于高校的發(fā)展現(xiàn)狀建立完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，進(jìn)而提升績(jī)效評(píng)價(jià)工作的效率[5]。

（三）突出績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀性

高校需要明確績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀性，保障整體管理工作的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)?？?jī)效評(píng)價(jià)能夠有效體現(xiàn)出個(gè)人、部門(mén)或項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，再根據(jù)具體的數(shù)據(jù)信息關(guān)聯(lián)其工作成果。因此，財(cái)務(wù)人員就要客觀公正地開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作，使成本核算下的高?？?jī)效評(píng)價(jià)能夠?qū)崿F(xiàn)評(píng)價(jià)、激勵(lì)及促進(jìn)的有機(jī)結(jié)合。第一，明確績(jī)效評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系，利用其特有的校正功能，明確影響會(huì)計(jì)信息管理工作的主要因素，提升績(jī)效數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性。第二，針對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果開(kāi)展綜合性分析，基于特定時(shí)期評(píng)估管理者、教職工等群體的工作表現(xiàn)。第三，采用多維度以及多種視角實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理與績(jī)效管理的有效銜接，不斷提升全體職工的積極性，從而強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)的效果。

（四）促進(jìn)財(cái)務(wù)信息數(shù)字化

高校的財(cái)務(wù)管理部門(mén)同樣需要促進(jìn)財(cái)務(wù)信息的數(shù)字化，從根本上提升績(jī)效評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量。首先，校方應(yīng)樹(shù)立財(cái)務(wù)信息數(shù)字化建設(shè)的意識(shí)，并根據(jù)本校的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r、成本核算以及績(jī)效評(píng)價(jià)工作的要求制定完善的建設(shè)規(guī)劃，積極投入充足的資源，為財(cái)務(wù)信息的數(shù)字化發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，與專業(yè)化的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)商合作，要求財(cái)務(wù)人員與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)商的人員開(kāi)展高頻次的溝通交流工作，確保系統(tǒng)平臺(tái)具備高?？?jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)的機(jī)能，也讓財(cái)務(wù)人員將更多精力用于較為復(fù)雜的成本核算工作。最后，注意信息數(shù)據(jù)的維護(hù)，定期升級(jí)內(nèi)部系統(tǒng)，加大信息安全管理工作力度，使成本核算狀況更為明確[6]。

（五）深化成本核算與績(jī)效管理的融合

高校應(yīng)深化成本核算與績(jī)效管理之間的融合，為運(yùn)用成本核算的績(jī)效評(píng)價(jià)工作注入大量的積極因素。應(yīng)明確的是，績(jī)效評(píng)價(jià)工作的目標(biāo)是在優(yōu)化成本的同時(shí)，提升綜合效益，所以，在開(kāi)展成本核算工作時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要注意兩個(gè)方面。一方面，堅(jiān)持結(jié)果導(dǎo)向原則及成本效益原則，切實(shí)評(píng)估成本耗費(fèi)的有效性；另一方面，立足于受益原則明確成本歸集分配的合理性。在這一過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員建立更具針對(duì)性的定量標(biāo)準(zhǔn)及定性指標(biāo)，以規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的成本核算程序提升績(jī)效評(píng)價(jià)的成效。此外，應(yīng)注意績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的數(shù)量，切忌設(shè)置過(guò)多目標(biāo)，結(jié)合人性化的設(shè)計(jì)原則，確保價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在新時(shí)期優(yōu)化高校的績(jī)效評(píng)價(jià)工作，并增強(qiáng)對(duì)成本核算工作的重視程度，既是上級(jí)政府部門(mén)對(duì)高校財(cái)務(wù)管理工作的要求，也是高校績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展的需求。高校只有切實(shí)把握績(jī)效評(píng)價(jià)與成本核算之間的關(guān)系，才能最大限度地發(fā)揮成本核算的作用，使績(jī)效評(píng)價(jià)更為客觀、公正。在這一過(guò)程中，高校就要根據(jù)成本核算工作的數(shù)據(jù)信息明確造成資源大量耗費(fèi)的環(huán)節(jié)，不斷提升財(cái)務(wù)管理工作的運(yùn)行質(zhì)量。同時(shí)，需要為全新的績(jī)效評(píng)價(jià)工作配套優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)工作人員以及完善的制度體系，從而優(yōu)化高校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用模式。

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