試析目標(biāo)成本管理在集團企業(yè)中的實際應(yīng)用

摘 要：本文分析了集團企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本的戰(zhàn)略意義，并結(jié)合目標(biāo)成本管理的總體應(yīng)用思路提出了具體的目標(biāo)成本管理策略，旨在提升集團企業(yè)的成本管控能力，以便企業(yè)在日益激烈的市場競爭中持續(xù)強化核心競爭力，實現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本管理；集團企業(yè)；目標(biāo)成本保障機制；成本風(fēng)險管理

一、集團企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本管理的戰(zhàn)略意義

（一）優(yōu)化成本組成結(jié)構(gòu)

就集團企業(yè)的長期發(fā)展而言，在市場競爭日益激烈的當(dāng)下，通過應(yīng)用目標(biāo)成本管理方法，基于科學(xué)的目標(biāo)成本設(shè)定和嚴格的目標(biāo)成本執(zhí)行，降低綜合運營成本，是集團企業(yè)在短期內(nèi)有效提升經(jīng)濟效益最科學(xué)、最直接的方法，這有助于提升資源投入產(chǎn)出比，持續(xù)鞏固核心競爭力，優(yōu)化成本組成結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)集團企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

（二）提升綜合經(jīng)營效率

集團企業(yè)的目標(biāo)成本管理并非只對于財務(wù)會計工作的干預(yù)和控制，而是一項綜合化、系統(tǒng)化的集團企業(yè)運行管理方案，能夠在集團企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的框架范圍內(nèi)，就全局工作開展綜合分析，串聯(lián)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，增強集團企業(yè)對于自身龐大的組織管理體系上各個環(huán)節(jié)的有效控制，規(guī)避隱患性風(fēng)險問題，以點帶面，最終提升集團企業(yè)的綜合經(jīng)營效率。

（三）優(yōu)化運營管理模式

在社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的新階段，高質(zhì)量發(fā)展已經(jīng)成為經(jīng)濟市場的必然趨勢，而目標(biāo)成本管理作為代表性企業(yè)管理模式，其在集團企業(yè)中的應(yīng)用，能夠推動集團企業(yè)構(gòu)建起科學(xué)化、系統(tǒng)化的成本管理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮成本管理在全局工作中的基礎(chǔ)性作用，合理配置發(fā)展資源，以集團企業(yè)的運營管理模式優(yōu)化為開端，在高質(zhì)量發(fā)展之路上明確優(yōu)勢、搶占先機[1]。

二、目標(biāo)成本管理的總體應(yīng)用思路

不可否認，新模式、新機制的應(yīng)用勢必會導(dǎo)致集團企業(yè)陷入一段或長或短的“徘徊期”，新舊模式轉(zhuǎn)換過程中的成本管理效率、效果提升不明顯，甚至?xí)谝欢ǔ潭壬铣霈F(xiàn)負面效應(yīng)。但集團企業(yè)要認識到挫折和困難的存在，堅定目標(biāo)成本管理模式的應(yīng)用信心，并結(jié)合實際理清目標(biāo)成本管理的應(yīng)用思路。第一，全面市場調(diào)研。集團企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟主體，核心目標(biāo)即擴大市場占有率、提升經(jīng)濟收益率，所以其成本管理不能“一意孤行”，而是要在全面市場調(diào)研的基礎(chǔ)上了解市場現(xiàn)實，將原材料采購價格控制在合理的區(qū)間范圍內(nèi)，以在確保最低利潤率的基礎(chǔ)上節(jié)約成本開支。第二，強化產(chǎn)品設(shè)計。集團企業(yè)在鼓勵創(chuàng)新研發(fā)、提供充足資源的同時，要將成本管理理念貫穿于產(chǎn)品設(shè)計的全過程，綜合考慮原材料成本、人力成本、能耗成本等因素，嚴格執(zhí)行邊際成本貢獻率。第三，聚焦價值鏈優(yōu)化。集團企業(yè)要時刻關(guān)注價值鏈改造，比較綜合成本與目標(biāo)成本的差值，開展價值鏈回溯，精準(zhǔn)地確定價值鏈上的成本溢出點，采取工藝改良、原料改進、價值挖掘等多種手段，降低成本消耗。第四，優(yōu)化管理流程。新形勢下，集團企業(yè)的運營管理模式不能因循守舊，要在目標(biāo)成本管理模式的框架范圍內(nèi)推動產(chǎn)品設(shè)計理念、生產(chǎn)工藝、營銷渠道等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的創(chuàng)新升級，減少成本消耗，提高生產(chǎn)效率，優(yōu)化集團企業(yè)的成本組成結(jié)構(gòu)，承接目標(biāo)成本管理思想應(yīng)用的“東風(fēng)”，推動集團企業(yè)的長效發(fā)展[2]。第五，加速團隊建設(shè)。目標(biāo)成本管理作為一項系統(tǒng)性、體系性工作，具有涉及對象多、涵蓋范圍廣的突出特點，集團企業(yè)要加速建設(shè)跨部門的目標(biāo)成本管理團隊，串聯(lián)集團企業(yè)日常運營管理的全流程，確保成本目標(biāo)清晰、成本控制高效，夯實集團企業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)。第六，落實正向推動。目標(biāo)成本管理模式的應(yīng)用，要求集團企業(yè)按照運營管理鏈條的環(huán)節(jié)順序設(shè)置，從正向開展分析研判，將目標(biāo)成本管理思想融入項目立項、產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)研發(fā)、運營推廣等各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實現(xiàn)運營流程上的再調(diào)整、再優(yōu)化，完善集團企業(yè)的成本管理閉環(huán)。第七，完善管理閉環(huán)。新形勢下，集團企業(yè)應(yīng)將目標(biāo)成本管理思想融入運營管理的生命周期，強化對于前期成本、中期成本和后續(xù)成本三個環(huán)節(jié)的把控，串聯(lián)關(guān)鍵成本控制點，連點成線，形成管理閉環(huán)，從而推動目標(biāo)成本管理思想的高水平介入[3]。

三、集團企業(yè)的目標(biāo)成本管理策略

（一）組建目標(biāo)成本管理團隊

“火車跑得快，全靠車頭帶”，集團企業(yè)在應(yīng)用目標(biāo)成本管理的過程中，應(yīng)強調(diào)和突出管理團隊的引領(lǐng)作用，結(jié)合組織管理結(jié)構(gòu)實際，組建目標(biāo)成本管理團隊。由于成本管理的特殊性，集團企業(yè)內(nèi)各組成部分為確保自身運營效益，防止出現(xiàn)工作不達標(biāo)、質(zhì)量不過關(guān)的現(xiàn)象，會通過各種渠道試圖提升自身的成本容許范圍。集團企業(yè)應(yīng)從自身戰(zhàn)略發(fā)展的高度予以重視，一方面，出臺專門機制保障目標(biāo)成本管理團隊的相對獨立性；另一方面，基于全面可行性分析，在小組中融入研發(fā)、生產(chǎn)、倉儲、銷售、管理等多部門人才，協(xié)同作戰(zhàn)，確保對每一項工作“知根知底”，以制定出科學(xué)、嚴謹?shù)某杀灸繕?biāo)，合理配置資源，高水平解決跨部門難題[4]。

（二）完善目標(biāo)成本管理閉環(huán)

目標(biāo)成本管理方法在集團企業(yè)中的應(yīng)用，要形成成本結(jié)構(gòu)分析、管理計劃編制、目標(biāo)成本控制、耗能評估全過程的管理閉環(huán)，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境變動，在集團企業(yè)統(tǒng)一戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的框架范圍內(nèi)將成本控制指標(biāo)層層分解，構(gòu)建目標(biāo)成本管理責(zé)任機制，并依據(jù)目標(biāo)成本管理細則，明確崗位職責(zé)。通過分解集團企業(yè)的運營管理鏈條，鎖定目標(biāo)成本區(qū)間，設(shè)置各環(huán)節(jié)、節(jié)點的成本控制閾值，常態(tài)開展成本管理實效考核，找問題、糾偏差，敦促集團企業(yè)各職能部門及工作人員投入到目標(biāo)成本管理實務(wù)中來，確保將綜合成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)[5]。

（三）構(gòu)建目標(biāo)成本控制平臺

為推動目標(biāo)成本管理模式的高水平應(yīng)用，集團企業(yè)應(yīng)以現(xiàn)行ERP系統(tǒng)為載體，結(jié)合大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展要求，引入大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，建立健全目標(biāo)成本控制平臺，構(gòu)建產(chǎn)品、服務(wù)、資源清單的成本信息數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)全流程的成本把控，從而貫穿成本控制全過程，為集團企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展決策提供充足的成本數(shù)據(jù)支撐。

（四）嚴格落實成本管理目標(biāo)

1. 成本預(yù)測

集團企業(yè)的目標(biāo)成本設(shè)置并非空穴來風(fēng)，而是基于市場發(fā)展的客觀規(guī)律和自身發(fā)展實際情況的科學(xué)預(yù)測，由此，在應(yīng)用目標(biāo)成本管理模式的進程中，集團企業(yè)要將科學(xué)、合理的成本預(yù)測作為“頭等大事”。第一，全面收集成本信息。集團企業(yè)要全面審視產(chǎn)品規(guī)劃，收集產(chǎn)量規(guī)模、原料價格、能源消耗、人工成本、設(shè)施折損等成本構(gòu)成因素，借助SAP系統(tǒng)形成定量的綜合成本信息。第二，科學(xué)計算定額成本。集團企業(yè)要根據(jù)市場變動情況確定合理的價格定位區(qū)間，目標(biāo)成本控制小組根據(jù)BOM分析產(chǎn)品成本信息數(shù)據(jù)，運用成本核算方法，計算產(chǎn)品的定額成本，明確重要生產(chǎn)材料以及重點工序變化對成本的影響。第三，預(yù)測目標(biāo)成本。根據(jù)歷史數(shù)據(jù)及行業(yè)、市場發(fā)展實際，在集團企業(yè)的年度發(fā)展計劃內(nèi)扣除相關(guān)成本、費用、稅金等，測算集團企業(yè)目標(biāo)利潤，分析參數(shù)指標(biāo)、產(chǎn)品構(gòu)成及工藝路線，從而在SAP系統(tǒng)中提取標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)數(shù)據(jù)進行目標(biāo)成本的科學(xué)測算。

2. 過程把控

“實踐是檢驗真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)”，目標(biāo)成本管理思想的應(yīng)用需要有強勁的執(zhí)行動力作為保障，因此集團企業(yè)應(yīng)突出過程把控的戰(zhàn)略性意義，立足全局，開展統(tǒng)一目標(biāo)成本管理的分解和細化，確定流程銜接、材料消耗、輔料清單等全過程的成本消耗。第一，目標(biāo)成本分解。在統(tǒng)一的成本管理目標(biāo)下，集團企業(yè)要立足于組織管理架構(gòu)和生產(chǎn)運營體系，以職能部門、工作段、工作班組、專項團隊、員工個人等指標(biāo)明確崗位職責(zé)，分解成本管理目標(biāo)，在全面掌握可控性成本的基礎(chǔ)上重點關(guān)注不可控成本，全面發(fā)揮內(nèi)部協(xié)調(diào)作用，營造起“全民動員”成本管理氛圍。第二，目標(biāo)成本執(zhí)行。結(jié)合目標(biāo)成本管理細則，明確管理鏈條上各環(huán)節(jié)、節(jié)點的職責(zé)，科學(xué)編制量化指標(biāo)，敦促成本管理責(zé)任落實，輔以跟蹤性績效考評機制，及時發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題、缺陷及風(fēng)險性傾向，糾偏差、補疏漏，確保集團企業(yè)能夠采取相對科學(xué)、正確的目標(biāo)成本管理應(yīng)用策略。第三，目標(biāo)成本管理?；趪栏竦哪繕?biāo)成本執(zhí)行，確保各環(huán)節(jié)成本消耗均保持在合理的區(qū)間范圍內(nèi)，對標(biāo)預(yù)設(shè)目標(biāo)成本管理規(guī)劃定位差值、尋找差異，針對現(xiàn)實情況出臺目標(biāo)成本管理的優(yōu)化應(yīng)用策略，從而推動目標(biāo)成本管理在集團企業(yè)內(nèi)的最大功效發(fā)揮，實現(xiàn)成本目標(biāo)。

3. 評估反饋

利用SAP系統(tǒng)推進集團企業(yè)的成本管理數(shù)據(jù)化體現(xiàn)，定期匯報實際成本與目標(biāo)成本差值，開展目標(biāo)成本管理的評估反饋，以及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，為下一階段工作提供借鑒，調(diào)整工作重心，兌現(xiàn)預(yù)期效用，切實提升目標(biāo)成本管理在集團企業(yè)中應(yīng)用的效率。

（五）強化目標(biāo)成本保障機制

1.強調(diào)成本規(guī)劃的重要意義

從實踐來看，集團企業(yè)對目標(biāo)成本的管理傾向于事中和事后，其作用類似于成本維持，缺少集團企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃角度的組織結(jié)構(gòu)、制度保障等的支持，這也從側(cè)面說明集團企業(yè)未高度重視目標(biāo)成本管理的成本規(guī)劃。集團企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本管理的重要手段就是對產(chǎn)品生產(chǎn)流程進行重新設(shè)計，減少生產(chǎn)過程中不必要的環(huán)節(jié)和耗費，縮短產(chǎn)品投放市場的流程路徑，因此，深入強調(diào)成本規(guī)劃的重要意義能夠提升產(chǎn)品的綜合競爭力，推動集團企業(yè)從容應(yīng)對激烈的市場競爭，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

2. 聚焦成本控制責(zé)任履行

集團企業(yè)要從戰(zhàn)略發(fā)展的高度強調(diào)目標(biāo)成本管理模式應(yīng)用的戰(zhàn)略性意義，組織內(nèi)部各職能部門及工作人員開展統(tǒng)一的目標(biāo)成本管理理論知識學(xué)習(xí)，深入領(lǐng)會其中要義，就集團企業(yè)的日常運營管理開展目標(biāo)成本設(shè)定，促使成本管理流程上的每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)、節(jié)點真正理解其目標(biāo)管理、成本管理、責(zé)任管理的精髓，鍛造嚴謹?shù)某杀究刂七壿嬄?lián)系，形成廣泛的目標(biāo)成本管理自覺，自覺抓取成本過程控制，改進行為習(xí)慣，防范預(yù)算管理失控風(fēng)險，切實提升成本控制水平，最大化節(jié)制成本開支，為集團企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

3. 切實強化成本風(fēng)險管理

集團企業(yè)在應(yīng)用目標(biāo)成本管理的過程中，要持續(xù)強化成本風(fēng)險管理。首先，完善風(fēng)險管理機制。在集團企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的框架范圍內(nèi)，結(jié)合目標(biāo)成本管理的標(biāo)準(zhǔn)需求，做到成本風(fēng)險管理的事前、事中和事后全覆蓋，確保形成完整的風(fēng)險管理閉環(huán)，充分發(fā)揮風(fēng)險管控的功能，強化集團企業(yè)的成本安全。其次，開展定期評估。集團企業(yè)要定期開展內(nèi)部成本管理實務(wù)的專項評估，審查各職能部門及工作環(huán)節(jié)的責(zé)任履行情況，科學(xué)評估測算是否有可能出現(xiàn)超預(yù)算的情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，及時介入處理。最后，落實專項檢查。以績效考評機制的剛性約束作為保障，針對風(fēng)險管理成效，集團企業(yè)要及時做好經(jīng)驗總結(jié)，開展風(fēng)險管理機制建設(shè)，執(zhí)行推進的回溯評估，以專項檢查為抓手，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理中存在的問題和缺陷，并采取針對性措施進行彌補和提升，從源頭遏制成本管理風(fēng)險，加速目標(biāo)成本管理模式的深化應(yīng)用。

4. 改良目標(biāo)成本核算機制

成本核算是成本管理的基礎(chǔ)和前提，能夠?qū)瘓F企業(yè)的經(jīng)濟管理工作展開全面監(jiān)督和核查，因此，全面應(yīng)用目標(biāo)成本管理模式的基礎(chǔ)就是成本核算機制的改良優(yōu)化。在開展日常經(jīng)濟活動時，集團企業(yè)應(yīng)致力于縮減職能部門之間、與其他市場主體之間因商品、勞務(wù)交換而產(chǎn)生的價值差額，敦促目標(biāo)成本核算部門充分發(fā)揮主體責(zé)任，編制新型核算機制，豐富市場發(fā)展的時代內(nèi)涵和最新要求，從而為目標(biāo)成本管理效率、效果的提升奠定基礎(chǔ)。

總結(jié)

隨著社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的推進，集團企業(yè)迫切需要加速目標(biāo)成本管理的高水平應(yīng)用，以便優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，鞏固核心競爭力，從而開辟出一條自主創(chuàng)新之路。誠然，新模式機制應(yīng)用會帶來一段“徘徊期”，成本管理效率提升不明顯，甚至局部會出現(xiàn)倒退現(xiàn)象。但集團企業(yè)要認識到問題、風(fēng)險的客觀存在，堅定應(yīng)用目標(biāo)成本管理模式的信心，制定出針對性策略以確保目標(biāo)成本管理的高水平介入，節(jié)制綜合成本消耗，推動集團企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡介：張海瑛（1981.09－），女，漢族，浙江湖州人，本科，會計師，研究方向：工程建筑。