論建筑企業(yè)開展風險導向內(nèi)部審計的問題及對策

［摘 要］隨著我國城市化建設水平的不斷提升，國內(nèi)建筑企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模也在不斷地擴大，建筑企業(yè)在獲得較大利潤空間的同時，也面臨著較大的市場競爭壓力。建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中既要保障工程項目的質(zhì)量，又要做好相關(guān)風險防控工作，要將風險導向與內(nèi)部審計工作融為一體，以風險導向為基礎開展內(nèi)部審計工作。雖然一部分建筑企業(yè)已經(jīng)認識到開展風險導向型內(nèi)部審計工作的重要性，然而由于受到主客觀因素的影響，一部分建筑企業(yè)在開展風險導向內(nèi)部審計工作時還會遇到一些問題，因此建筑企業(yè)有必要在風險導向下做好對內(nèi)部審計的研究工作。本文針對風險導向下內(nèi)部審計理論進行了探討，分析了建筑企業(yè)開展風險導向內(nèi)部審計存在的問題，并提出了幾點建筑企業(yè)完善風險導向內(nèi)部審計的對策，目的在于提高建筑企業(yè)風險導向內(nèi)部審計工作水平，規(guī)范建筑企業(yè)的經(jīng)營活動行為，降低建筑企業(yè)財務風險，促進我國建筑企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］建筑企業(yè)；風險導向；內(nèi)部審計；問題；對策

［中圖分類號］F239 文獻標志碼：A

隨著經(jīng)濟一體化的快速發(fā)展，建筑企業(yè)在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要性越來越明顯。在經(jīng)營過程中，建筑企業(yè)具備項目投資金額大、工程量浩大、建筑工藝復雜等經(jīng)營特征，以上經(jīng)營特征加大了開展內(nèi)部審計工作的難度，為了提高內(nèi)部審計工作效果，建筑企業(yè)有必要開展以風險導向為基礎的內(nèi)部審計工作。

1 風險導向型內(nèi)部審計的主要特征

1.1 側(cè)重事前審計

傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作將工作重點放在了業(yè)務活動和財務活動，以及已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事務方面。而風險導向型內(nèi)部審計工作將目光放在了未發(fā)生的財務風險方面，提倡通過開展相關(guān)審計活動有效及時地防控財務風險的發(fā)生，具備較強的事前審計管理特征。

1.2 更廣的審計范圍

在傳統(tǒng)的審計工作模式下，設定的工作范圍帶有較強的固定性、有限性，僅僅將審計工作范圍局限在了對賬務報表、原始憑證等方面的審核上。在風險導向型內(nèi)部審計工作中，涉及的工作內(nèi)容和對象更加多樣化，包括經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)，拓寬了審計工作的范圍。

1.3 注重風險評估

在傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作模式下，將主要目標放在了查錯糾弊方面，強調(diào)通過審計手段及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)隱患問題，避免利益輸送、挪用資產(chǎn)等相關(guān)違法行為的發(fā)生。然而風險導向型內(nèi)部審計強調(diào)通過風險評估來降低風險發(fā)生的概率［1］。

2 建筑企業(yè)開展風險導向內(nèi)部審計存在的問題

雖然一部分建筑企業(yè)管理者已經(jīng)認識到開展風險導向內(nèi)部審計工作的重要性，但在開展風險導向內(nèi)部審計工作時還會遇到以下幾個方面的問題。

2.1 缺乏完善的風險管理機制

首先，未制定完善的資金風險的預警機制。目前，建筑施工企業(yè)所處的市場經(jīng)濟環(huán)境競爭激烈，在經(jīng)營過程中時常發(fā)生低價中標、低效投標的問題，其主要原因在于缺乏完善的項目資金風險預警機制，項目至資金不能得到有效的利用，增加了項目資金財務風險發(fā)生的概率，嚴重影響到了建筑企業(yè)項目的利潤水平。

其次，缺乏對風險的全面識別。目前，一部分建筑企業(yè)并不能嚴格地對相關(guān)財務數(shù)據(jù)進行控制，例如不能嚴格地管理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及相關(guān)原始憑證，加大了全面識別財務風險的工作難度。

最后，隨著建筑施工企業(yè)承接施工項目數(shù)量的日益增多，加大了內(nèi)部審計人員的工作量，因此很多審計人員在工作中會選擇抽樣審計的工作模式，這種工作方法會導致審計結(jié)果與本企業(yè)實際情況存在較大偏差，會對審計結(jié)果的準確性產(chǎn)生直接影響。

2.2 缺乏內(nèi)部審計復合型人才

隨著信息化技術(shù)的快速發(fā)展，建筑企業(yè)在開展風險導向內(nèi)部審計工作過程中對內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)水平也提出了較高的要求，既要求內(nèi)部審計人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)水平，又要具備較強的信息處理能力以及較強的識別風險能力［2］。然而從實際情況來看，現(xiàn)階段大部分建筑企業(yè)管理者將主要精力放在了項目招投標和提升項目建設質(zhì)量方面，并未對內(nèi)部審計工作人員提出較高的要求，內(nèi)部審計人員的工作范圍還局限在對相關(guān)財務數(shù)據(jù)的審核方面，并不具備較強的信息處理能力和風險識別能力，因此也就不能在事前對潛在的財務風險進行及時預測，這就會增加內(nèi)部審計工作的財務風險，嚴重影響到了內(nèi)部審計工作的順利進行。

2.3 風險導向型內(nèi)部審計缺乏全面性

首次，部分建筑企業(yè)受傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作模式的影響較大，在開展風險導向型內(nèi)部審計工作過程中，主要針對內(nèi)部控制工作存在的風險進行防控，并不能對企業(yè)面臨的各種風險進行多維度和全方位的識別。同時，部分建筑企業(yè)開展的風險導向型內(nèi)部審計工作僅限于事后總結(jié)，不能為管理層提供實時有效的財務信息。

其次，審計內(nèi)容范圍比較狹窄，過度重視工程造價，忽視對其他環(huán)節(jié)的審計。在風險導向下，部分建筑企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作過程中將工作重點放在了招投標、設計合同、工程造價、分析項目可行性等方面，導致審計工作范圍較窄，嚴重影響了風險導向內(nèi)部審計工作的全面性。

3 建筑企業(yè)完善風險導向內(nèi)部審計的對策

3.1 構(gòu)建完善的風險管理機制

首先，制定動態(tài)風險的監(jiān)控機制。建筑企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作過程中，要構(gòu)建動態(tài)的管理機制，具體包括定期監(jiān)控和不定期監(jiān)控。其中，定期監(jiān)控是指建筑企業(yè)根據(jù)需要在企業(yè)運營流程中對建設項目常規(guī)風險清單進行制定，這樣企業(yè)員工就能夠按照風險清單進行各項工作，一般都是按照需要或者根據(jù)項目風險大小來設定監(jiān)測的日期間隔。不定期監(jiān)控是指建筑企業(yè)在進行建設項目實施的過程中，難免出現(xiàn)一些突發(fā)事件，所以企業(yè)內(nèi)部的管理人員要對其進行隨時的關(guān)注，如果發(fā)生經(jīng)濟風向變化，要分析其對企業(yè)可能造成的相關(guān)影響進行及時評估。

其次，完善風險警示體系。建筑企業(yè)應根據(jù)有關(guān)工程核算規(guī)定，重點關(guān)注能否按時支付工程款、能否按時劃撥工程款等問題。在開展審計的過程中，內(nèi)部審計人員要通過比較分析的方法及時找出承接工程項目與其他工程項目之間的差別，對項目使用耗材進行準確的評估，降低驗收環(huán)節(jié)風險發(fā)生的概率。

3.2 優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)復合型內(nèi)部審計人才

建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計人員在開展工作過程中，需要負責風險評估、制訂審計方案、執(zhí)行實施審計等，內(nèi)部審計人員的構(gòu)成和專業(yè)性直接影響著建筑企業(yè)審計工作的質(zhì)量水平，因此建筑企業(yè)需要對現(xiàn)有的內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)不斷進行優(yōu)化，著力培養(yǎng)復合型的內(nèi)部審計人才［3］。

首先，對內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化。建筑企業(yè)要從實際情況出發(fā)，對現(xiàn)有的人事制度進行不斷完善，優(yōu)化內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)。由于每個人具備的專業(yè)特長不同，在人際交往和思維能力上也會有明顯差異，因此建筑企業(yè)在對內(nèi)部審計人員進行招聘的過程中，要將關(guān)注點放在綜合素質(zhì)方面，不僅要重視內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力，還要重視內(nèi)部審計人員在風險控制、法律和企業(yè)管理方面的能力，從源頭上保證內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)水平。

其次，構(gòu)建內(nèi)部審計人才庫。建筑企業(yè)可以與當?shù)貙徲嬍聞账?、高校等建立合作關(guān)系，挑選高素質(zhì)的審計人才，不斷充實建筑企業(yè)的內(nèi)部審計人才力量，優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍。根據(jù)實際情況，適當提高內(nèi)部審計人員的薪金水平和福利待遇，為內(nèi)部審計人員解決實際生活問題，這樣才能吸引高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員入職，達到吸引、留住高素質(zhì)審計人才的目的，避免高素質(zhì)內(nèi)部審計人才的大量流失［4］。

第三，以風險為工作導向，完善目前審計培訓內(nèi)容。建筑企業(yè)在開展審計培訓的過程中，不僅要向內(nèi)部審計人員傳授審計流程、審計法規(guī)等理論知識，還要增設運營、營銷、大數(shù)據(jù)等方面的知識，應用案例分析、實戰(zhàn)演練等方法，讓內(nèi)部審計人員全面掌握與風險導向內(nèi)部審計相關(guān)的工作要點和思路。同時，建筑企業(yè)也可以通過“以老帶新”的方式來培養(yǎng)復合型的內(nèi)部審計人才，內(nèi)部審計老員工能夠向新進內(nèi)部審計人員傳授多年的工作經(jīng)驗，新進的內(nèi)部審計人員也能夠向老員工傳遞內(nèi)部審計新思維，能夠起到取長補短的效果，不斷提升建筑企業(yè)內(nèi)部審計工作水平。

最后，不斷完善審計人員績效考核制度。在風險導向模式下，部分建筑企業(yè)并沒有針對內(nèi)部審計人員來構(gòu)建專門的績效考核制度，由于內(nèi)部審計工作具有較強的獨立性，如果按照統(tǒng)一的考核標準對內(nèi)部審計人員進行考核，會嚴重影響到內(nèi)部審計人員工作的積極性。因此，建筑企業(yè)管理者要對現(xiàn)有的績效考核制度進行不斷完善，根據(jù)內(nèi)部審計工作特點制定專門的績效考核制度，將內(nèi)部審計人員識別和應對風險能力納入考核內(nèi)容中去，這樣才能提升績效考核的全面性，促進內(nèi)部審計人員不斷提升自身識別和應對風險的能力水平。

3.3 保障風險導向型內(nèi)部審計的全面性

建筑企業(yè)要從自身的實際經(jīng)營特征出發(fā)，對各施工環(huán)節(jié)的風險點進行有效的識別和全面的了解。具體說來，建筑企業(yè)要對以下幾個關(guān)鍵點進行重點關(guān)注：一是項目的招標環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)要對立項環(huán)節(jié)中是否存在項目決策形式化或決策隨意化的問題進行重點關(guān)注；二是項目的招標環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)要對設置招標流程、簽訂合同等環(huán)節(jié)進行重點關(guān)注；三是項目的變更環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員要及時發(fā)現(xiàn)監(jiān)理單位和建設方對簽字環(huán)節(jié)嚴格監(jiān)控的問題；四是資金結(jié)算、竣工決算環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)的內(nèi)部審計人員要嚴格審查結(jié)算手續(xù)的完備性，及時發(fā)現(xiàn)結(jié)算手續(xù)中的問題 ，保證竣工結(jié)算工作的順利進行。

3.4 優(yōu)化風險導向型內(nèi)部審計工作運行流程

3.4.1 做好審計準備階段工作

首先，建筑企業(yè)的內(nèi)部審計人員要對總體審計工作范圍進行確定，對外部相關(guān)利益者的實際需求進行深入調(diào)查，查閱往年審計報告和計劃，在對企業(yè)經(jīng)營狀況和行業(yè)環(huán)境進行充分了解之后，確定審計工作的總體范圍，制定所有審計備選項目清單，事后向管理層遞交相關(guān)審計清單。

其次，應用風險分析模型確定審計對象順序。建筑企業(yè)管理層可以利用風險分析模型來對經(jīng)營風險進行量化排序、評估，將主要資源向高風險領(lǐng)域傾斜，緩解內(nèi)部審計工作人員的工作壓力。

最后，建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員要按照風險級別，制訂科學合理的年度、季度審計計劃，具體包括項目層面計劃和戰(zhàn)略層面計劃。

3.4.2 做好審計實施階段工作

建筑企業(yè)在審計項目計劃制訂之后，要堅持風險導向原則，在對業(yè)務目標風險進行分析、評估的過程中，也要重視現(xiàn)階段的內(nèi)部、外部因素。建筑企業(yè)的內(nèi)部審計人員在確定審計項目目標時，需要全面了解被審計單位的業(yè)務職能目標，及時與被審計部門工作人員進行協(xié)調(diào)溝通［5］，并對實現(xiàn)業(yè)務目標過程中會發(fā)生的內(nèi)部、外部風險進行共同的商討，在商討后要繪制與風險相關(guān)的概況圖標，這樣才能達到對風險進行量化的效果，根據(jù)重大風險對審計方案進行合理制訂。

3.4.3 做好審計報告階段工作

在內(nèi)部審計整個流程中，審計報告是比較重要的環(huán)節(jié)，對于建筑企業(yè)管理層、內(nèi)外部相關(guān)利益者來說，客觀的審計報告能夠直接體現(xiàn)出審計人員的勞動成果和被審計單位的實際業(yè)務情況。在風險導向工作模式下，建筑企業(yè)內(nèi)部審計報告的主要報送對象主要包括被審計部門、決策管理層、監(jiān)管機構(gòu)、審計委員會等，因此在制定內(nèi)部審計報告的過程中，要防止出現(xiàn)較多的專業(yè)化術(shù)語，盡可能在審計報告中使用簡潔、易懂的文字來反映審計工作中出現(xiàn)的問題。

3.4.4 做好后續(xù)審計建設工作

建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員在開展后續(xù)審計工作過程中，工作重點是對審計效果進行宣傳，以及對審計價值進行準確衡量。在開展審計項目工作之后，為了明確審計工作的實際價值，要向被審計部門發(fā)出相關(guān)調(diào)查問卷。同時，建筑企業(yè)的內(nèi)部審計人員要就審計報告中提出的問題做好跟蹤審計，對被審計部門的整改進行持續(xù)監(jiān)督。在后續(xù)跟蹤持續(xù)審計過程中，建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員要及時督促整改部門進行整改，重點關(guān)注高風險領(lǐng)域，對內(nèi)部控制存在缺陷的部門，要及時檢查內(nèi)部控制制度的落實和執(zhí)行情況。內(nèi)部審計人員也要把本年審計工作底稿、審計處理規(guī)定以及審計報告進行歸檔管理。

4 結(jié)語

面對日益復雜的市場經(jīng)濟環(huán)境，建筑企業(yè)必須將風險導向融入內(nèi)部審計工作中去，在工作中不斷提升風險導向型內(nèi)部審計工作水平，這樣才能提升建筑企業(yè)防控財務風險的能力，減少財務風險給建筑企業(yè)帶來的不必要的經(jīng)濟損失，為建筑企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎。

參考文獻

［1］崔振華. 現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計在J電商企業(yè)的應用研究［D］. 蘭州：蘭州財經(jīng)大學，2023.

［2］莫樹波. 建筑企業(yè)風險導向內(nèi)部審計的應用［J］. 今日財富，2022（13）：43-45.

［3］姚飛. A大橋建設項目風險導向內(nèi)部審計實施研究［D］. 武漢：中南財經(jīng)政法大學，2022.

［4］陳杭. 風險導向內(nèi)部審計在企業(yè)中的應用探討［J］. 中國市場，2021（21）：135-136.

［5］陳心雨. 基于風險導向的A公司內(nèi)部審計改進研究［D］. 西安：西安理工大學，2021.