淺析高校維修工程結(jié)算審計中常見問題及對策

摘要：隨著高等教育的發(fā)展，特別是“雙一流”的建設(shè)，學校各學院所需要的空間、基礎(chǔ)設(shè)施等都有新的要求，這樣使得學校不得不投入多的維修改造費用。本文從審計結(jié)算工作的角度，通過結(jié)算審計的過程發(fā)現(xiàn)送審資料不全、合同審核不夠嚴謹、竣工圖與實際施工情況不符等問題，并提出加強對委托中介審計單位的管理、注重積累和整理好審計相關(guān)資料、選擇合適的審計方法等相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：維修工程；工程結(jié)算；審計高校

DOI：10.12433/zgkjtz.20243030

一、高校維修工程項目的范圍和特點

（一）維修項目范圍

學校工程維修的范疇主要為教學、教輔、行政、后勤保障、學生宿舍、職工住房等區(qū)域局部的土建、拆除工程、裝飾裝修、場地綠化、道路硬化鋪設(shè)、水電改造和搶修，以及零星的配套附屬工程[1]。

（二）維修項目數(shù)量種類繁多

學校維修工程從教學樓的維修改造項目、屋面防水項目、道路修繕項目、電改工程項目到學生宿舍維修項目等，這些維修項目維修金額有時并不大，但維修的數(shù)量大，這些項目大到教學樓小到學生宿舍桌椅板凳等，種類繁多且數(shù)量大。

例如，某高校2023年維修項目共計報送審計的就有196項，項目明細類別統(tǒng)計如圖1所示。

圖1" 某高校2023年維修報送審計項目明細圖

（三）維修項目安排的集中性較強

學校維修工程在為了保障不影響學校正常的教學、科研和師生生活的情況下，維修工程會大量的安排在寒暑假期集中進行，這樣就造成了項目實施完成的時間緊、任務(wù)重[2]。同時還需要各專業(yè)的相互配合，合理銜接，充分利用時間完成工程。

（四）維修項目的預算不準確

學校維修工程在立項前一般都會有個估算或預算，但由于這些維修項目小，往往就缺乏相應(yīng)的正規(guī)的維修設(shè)計方案圖紙，導致預算不準確，而且不利于施工過程管理，最后報上來的結(jié)算往往大于預算。

（五）維修工程管理人員不足

目前高校從事維修管理的專業(yè)工作人員一般都配備不足，有的可能只有1～2個人，也不會聘請社會中介機構(gòu)幫助管理，這樣在大量維修工程同時進行時，管理人員往往力不從心，沒辦法對每個項目都進行跟蹤管理，這就導致維修工程的質(zhì)量等無法保障，同時簽證的準確性也無法保障。

二、高校維修工程在審計中發(fā)現(xiàn)的問題和原因分析

（一）主要問題

1.送審資料不全

具體表現(xiàn)有：結(jié)算書無監(jiān)理基建處領(lǐng)導簽字蓋章；無開工令；無驗收資料、招投標書；工程簽證無監(jiān)理、建設(shè)方現(xiàn)場管理人員領(lǐng)導簽字蓋章；工程簽證內(nèi)容描述不準確；無施工圖或無竣工圖；無工程量計算式等。

2.合同審核不夠嚴謹

具體表現(xiàn)有：結(jié)算金額下浮范圍表述不清；變更部分采取的結(jié)算方式不符合清單計價規(guī)范，存在兩種結(jié)算方式；有些數(shù)據(jù)存在重大誤差等。如某校某樓變更部分下浮應(yīng)為8%，合同錯為下浮80%等。

3.竣工圖與實際施工情況不符

工程竣工圖是編制結(jié)算的重要依據(jù)，但上報的竣工圖有的未按工程變更進行實際繪制，只在施工圖蓋上竣工圖章，監(jiān)理和現(xiàn)場管理人員未經(jīng)審核就簽字送審，還有的無任何人簽字就送審。

4.變更、簽證資料不夠真實、全面

有的工程簽證與實際不符、出入較大，有的重復簽證，減少項目簽證未反映。如某校培訓樓在審計過程中發(fā)現(xiàn)部分室外電纜、部分燈具出現(xiàn)在兩次不同簽證中。

5.工程造價虛高

具體表現(xiàn)有：對投標書中工程量與實際增減量的差額送審時只報增不報減；未按圖施工和規(guī)范施工的工程量在送審時未作減項送報；主材價格虛高，如某校培訓樓配電柜等在審計過程發(fā)現(xiàn)價格報審價格高出市場價一倍多；虛報工程量；對重新進行組價部分高套定額；對原清單部分已包含的內(nèi)容進行重復計算。

（二）原因分析

1.施工單位僥幸心理作祟，采取一些不正當競爭的手段謀取最大利益。

2.建設(shè)單位項目可行性分析研究不夠，急于上馬但設(shè)計深度不足。

3.建設(shè)單位工程維修各項制度（如工程項目變更程序）等執(zhí)行不到位。

4.審計部門跟蹤監(jiān)管不到位。

5.小型維修項目沒有監(jiān)理，即使有的項目有監(jiān)理，監(jiān)理工程師的作用發(fā)揮也不到位。

6.基建管理人員施工現(xiàn)場管理不嚴。

7.對合同條款的審核不嚴格，不僅給工程結(jié)算審計帶來一定結(jié)算困難，影響結(jié)算的審核進度，還會引起送審結(jié)算工程造價的虛高。

三、工程審計的重點、難點

首先，常用的材料規(guī)格、顏色、品種比較多，導致材料價格難以準確把握。例如，在安裝工程項目中，主要材料占總價的70％～80%，其價格對造價的影響最為直接[3]。而安裝材料規(guī)格型號品種繁多， 同類產(chǎn)品的因材料材質(zhì)、規(guī)格和質(zhì)量不同，價格上的差異比較大，特別是新工藝材料的出現(xiàn)，有時在市場上難以直接詢問到準確的價格，如燈具、管材、配電箱、卡簧式接頭等。因此，對材料價格的審計在實際操作中困難重重，客觀、公正、獨立、準確地確定這些常用材料的價格是安裝工程審計的重點。

其次，隱蔽工程中的水電線、管是否按圖紙和規(guī)范施工難以確定，部分工程量不好丈量。例如，沙、砼墊層、電纜工程量等。

最后，選擇合適的相近清單項目或定額也是工程審計的難點。例如，由于部分工程變更或采用了新工藝等，造成部分施工工藝或材料發(fā)生變化，帶來不明確的投標清單項目或定額，施工方上報結(jié)算時采取套高不套低手段，提高工程造價，因此，審計人員要選擇合適的相近清單項目或定額，盡可能地減少人為因素的影響。

四、解決問題的對策和思考

（一）學校審計部門應(yīng)加強對委托中介審計單位的管理

1.要求中介審計單位對隱蔽工程做到取證充分，現(xiàn)場核實流程、用視頻或相機取證。對全過程跟蹤的較大維修項目，需現(xiàn)場全程旁站隱蔽工程的施工，避免進行破壞性試驗來尋找偷工減料線索。

2.要求中介審計單位對維修項目中常用的材料進行留樣取證，同時主動參加特殊材料、設(shè)備的詢價并提出審計建議。

3.要求中介審計單位對簽證的內(nèi)容準確區(qū)分，對經(jīng)濟簽證的合理性進行分析，并通過現(xiàn)場勘探進行核查，提出審計建議。

4.要求中介審計單位切實做好三級復核

要求中介單位審核過程中嚴格實施三級審核程序，具體如表1所示。

5.做好年終考評工作。審計處在每年年終對入庫的中介單位進行考評，考評專家由本單位和外單位的專家組成，考評結(jié)果在審計處網(wǎng)上予以公布，這樣更好地發(fā)揮中介單位的主觀能動性。

（二）加強審計人員的專業(yè)知識學習

工程審計人員只有不斷加強政治思想理論和業(yè)務(wù)知識的學習，不斷更新這些方面的知識、同時提高工程審計實務(wù)操作技能，理論聯(lián)系實際，才能較好地完成審計任務(wù)，方法如下：

1.審計人員可通過參加線上專業(yè)培訓班，系統(tǒng)學習相關(guān)知識，如清單計價規(guī)則、施工規(guī)范、工程量計算規(guī)則、各種消耗量定額及包含的施工內(nèi)容等，熟練掌握工程審計各項規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)知識。

2.審計人員也可通過參加線下內(nèi)審協(xié)會等部門組織的培訓班，通過集中現(xiàn)場學習和交流，提出問題，解決問題，達到學習的目的。

3.審計人員還可通過組織去做得好的單位現(xiàn)場取經(jīng)，去之前可將學習提綱提前發(fā)至要去學習的單位，帶著目的去學習。

（三）及時、準確總結(jié)經(jīng)驗教訓

審計人員要及時總結(jié)工程審計工作中的經(jīng)驗教訓。準確找出哪些地方工程量施工方容易多算或重復計算，哪些地方容易偷工減料，哪些項目容易高套定額子目等，并注意向同行虛心請教交流，找出規(guī)律，以減少失誤，提高工作效率。

（四）注重積累和整理好審計相關(guān)資料

在審計工作中要注重對已審項目的工作底稿、如配電箱的組價，各種材料價格、詢價資料、爭議討論的會議紀要以及與工程審計有關(guān)的資料進行收集整理，以便在其他工程中參考和應(yīng)用。

（五）選擇合適的審計方法

在工程審計工作中要根據(jù)審計進度要求、工程結(jié)算額的大小以及平時對工程的跟蹤情況，選擇適合的審計方法（如全面審計法、重點審計法）進行審計，以保證審計工作的效率和質(zhì)量。

（六）強化自身責任意識

工程審計人員除有較強的業(yè)務(wù)能力還要有強烈的責任意識，才能做好工程審計工作。一是要腳踏實地，注重經(jīng)常深入施工現(xiàn)場踏勘，與現(xiàn)場管理人員交流，掌握第一手資料。二要認真細致，一絲不茍，對結(jié)算中原投標清單的綜合單價要認真核對，對工程量要對照圖紙和簽證等認真計算，對簽證、變更資料的合規(guī)性認真審核。三要遵守審計職業(yè)道德，要處處事事為學校著想，履行好自己的崗位職責。

（七）加強與基建等部門的溝通

審計部門領(lǐng)導對工程審計中發(fā)現(xiàn)與基建管理有關(guān)的問題及時與基建部門領(lǐng)導溝通，可通過聯(lián)系函等方式提出審計建議如工程簽證、變更，材料認價等問題，督促其規(guī)范管理程序和監(jiān)督機制。

（八）主動參與合同的審簽工作

審計人員應(yīng)主動參與對施工合同的審核工作，對施工合同的規(guī)范性、可靠性、完備性以及適用性進行嚴格的審查[4]，特別是涉及審計結(jié)算的條款，保證施工合同內(nèi)容的完整性以及合同內(nèi)容在語言組織上的嚴謹性。特別對施工合同工程變更、材料價格調(diào)整，工程價款結(jié)算等與工程結(jié)算有關(guān)的條款進行認真審核，為工程竣工結(jié)算審計提供重要的法律依據(jù)。

（九）堅持按審計程序和規(guī)定辦事

一是按審計程序和規(guī)定審核送審資料是否齊全，手續(xù)是否完備；送審程序是否規(guī)范，竣工結(jié)算書監(jiān)理、基建處是否審核簽字蓋章；竣工圖是否與實際相符；變更、簽證資料是否真實、全面，特別是未完成工程是否有簽證或說明；工程量真實性如何，有無重復計算；清單綜合單價是否與投標相符，投標沒有的項目組價定額套項是否正確；材料價格的調(diào)整確定是否符合合同規(guī)定和市場價格；人工費調(diào)整是否按上級規(guī)定執(zhí)行等。二是要注意總結(jié)經(jīng)驗，抓住工程項目審計的重點。三是要注意項目組內(nèi)部的協(xié)調(diào)，防止交叉項目重復計算。四是整理和保管好審計資料，完善各種審計手續(xù)，做好保密工作。

參考文獻：

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[4]馬海俊.建筑工程審計中常見的問題與對策[J].城市建設(shè)理論研究（電子版），2015（22）：53-53.

（作者單位：武漢科技大學）