企業(yè)研發(fā)費用核算管理的重要性及方法探析

作者簡介：

王亞杰（1990- ），女，漢族，河北涿州人，碩士研究生，經(jīng)濟師，研究方向：企業(yè)管理。

摘要：在當今競爭激烈的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)必須進行持續(xù)的研發(fā)活動以提升創(chuàng)新能力和增強競爭優(yōu)勢。作為企業(yè)最重要的投資之一，研發(fā)費用的核算管理對于決策和戰(zhàn)略制定至關(guān)重要。有效的研發(fā)費用核算管理可以幫助企業(yè)合理分配資源，優(yōu)化研發(fā)投入，提高研發(fā)效率，從而實現(xiàn)持續(xù)的創(chuàng)新和發(fā)展。本文主要探討了企業(yè)研發(fā)費用核算管理的現(xiàn)狀和問題，包括研發(fā)費用核算及管理辦法落地難度大、研發(fā)支出無法精確分配給研發(fā)受益對象、無法完整反映研發(fā)活動形成無形資產(chǎn)的實際成本、研發(fā)活動內(nèi)部控制流程缺失、企業(yè)財務(wù)人員對行業(yè)、國家政策理解不透徹、研發(fā)活動的相關(guān)部門缺乏溝通等問題。闡述了企業(yè)研發(fā)費用核算管理的重要性，包括保證項目有序開展、提高核心競爭力、推動技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)品創(chuàng)新等方面的作用。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費用核算管理；研發(fā)支出；無形資產(chǎn)；內(nèi)部控制；財務(wù)人員培訓(xùn)；評價辦法

引言

在當前激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)要想取得發(fā)展和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，必須重視新技術(shù)和新產(chǎn)品的研發(fā)，這是推動企業(yè)成長的關(guān)鍵動力。為此，企業(yè)應(yīng)啟動有益于發(fā)展的研發(fā)項目，并增加相關(guān)投資，爭取盡快獲得自主知識產(chǎn)權(quán)，全面提升企業(yè)實力。然而，研發(fā)項目往往需要大量投資，回報周期長，風險高，對企業(yè)的會計核算和管理能力提出了更高要求。企業(yè)需要高度重視研發(fā)會計核算工作，深入分析現(xiàn)有問題，制定解決方案，建立一套完善的會計核算體系，確保資金的有效利用，避免管理不善造成經(jīng)濟損失。

隨著信息技術(shù)的普及，各行業(yè)都在向智能化方向發(fā)展，科技創(chuàng)新已成為企業(yè)增強市場競爭力和實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵。技術(shù)創(chuàng)新不僅需要資金投入，還要求企業(yè)強化財務(wù)管理，利用國家政策，合理分類和歸集研發(fā)費用，進行科學的稅務(wù)籌劃，提升研發(fā)費用管理水平，促進企業(yè)健康成長。目前，許多國內(nèi)企業(yè)在研發(fā)費用會計核算和管理方面存在問題，新會計準則的實施更是對他們提出了要求。因此，分析和解決這些問題，對企業(yè)的長期發(fā)展具有重要意義。

一、研發(fā)費用概述

研發(fā)費用涵蓋了企業(yè)在創(chuàng)新新產(chǎn)品和新技術(shù)時的一系列開銷，包括但不限于員工工資、設(shè)備采購、材料消耗、租金和利息等。這些支出可以視為企業(yè)的資本投入，但它們帶來的經(jīng)濟收益通常充滿不確定性，甚至伴隨著風險。在處理研發(fā)費用的會計核算和管理時，企業(yè)必須確保流程的先進性、準確性、謹慎性和規(guī)范性。

目前，企業(yè)處理研發(fā)費用的方法主要有三種：一是直接將研發(fā)費用計入當期的利潤和損失；二是對研發(fā)費用進行資本化，一旦研發(fā)項目取得成功，相關(guān)的收益就會在成本費用中攤銷；三是對部分符合特定條件的研發(fā)費用進行資本化，而其他費用則計入當期損益。企業(yè)需要根據(jù)自身的具體研發(fā)費用情況，選擇最合適的會計處理方法，并據(jù)此制定相應(yīng)的會計策略。

二、企業(yè)研發(fā)費用核算管理現(xiàn)狀和問題

（一）企業(yè)研發(fā)費用核算與管理執(zhí)行難題

我國對于處理研發(fā)費用的方法是有條件的資本化，需要企業(yè)將研發(fā)項目的費用進行研究階段和開發(fā)階段的拆分。在處理財務(wù)數(shù)據(jù)時，很多專業(yè)人員經(jīng)常難以準確區(qū)分研發(fā)相關(guān)支出，導(dǎo)致這些費用通常被直接計入當前財務(wù)期間的損益。盡管現(xiàn)行的會計標準對資本化要求有明確指引，只要滿足一定條件，這些研發(fā)支出便可作為無形資產(chǎn)賬面上的資本化。然而，判斷這些條件是否滿足往往具有高度的主觀性和復(fù)雜性，并且需要密切結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)特征。因此，在實際的財務(wù)操作過程中，要做出客觀和精確的評估確實是一個極具挑戰(zhàn)性的任務(wù)^[1]。

（二）精準歸屬難以明確的研發(fā)支出

在企業(yè)創(chuàng)新進程中，經(jīng)常出現(xiàn)許多研發(fā)項目同步執(zhí)行，這些項目可能共享一項或多項無形資產(chǎn)，而且一些未能達成目標的項目可能會孵化出新的技術(shù)或無形資產(chǎn)。在這些多元化的研發(fā)項目中，時常會出現(xiàn)相互關(guān)聯(lián)并共享收益的情況。因此，準確無誤將研發(fā)成本分攤到每一個具體的受益項目上就顯得很棘手，如何采用恰當?shù)姆绞竭M行成本分配，成為了一個亟待解決的問題。

（三）研發(fā)成本會計處理面臨的制約因素

依據(jù)《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》，在研發(fā)流程中產(chǎn)生的費用需分類處理：研究階段產(chǎn)生的開支應(yīng)計入當期利潤表，同時只有開發(fā)階段的成本在滿足特定條件后方可資本化。實際操作層面的問題在于即便為資本化階段的研發(fā)投入，不符合條件的部分支出亦不進行調(diào)整，導(dǎo)致識別為無形資產(chǎn)的研究發(fā)展成本未能充分反映其實質(zhì)的經(jīng)濟負擔。

（四）研發(fā)活動內(nèi)控缺失與風險管理漏洞

多數(shù)科技企業(yè)在將研發(fā)作為發(fā)展驅(qū)動的同時，卻忽略了構(gòu)建針對性的研發(fā)內(nèi)部控制制度。目前，存在部分企業(yè)未設(shè)立專門覆蓋研發(fā)的內(nèi)控機制，對于有建立該流程的企業(yè)，其控制模型大多僅是借鑒其他企業(yè)模式而未經(jīng)適應(yīng)性調(diào)整以反映研發(fā)實體特性，透露出企業(yè)在有效控制和管理研發(fā)過程上的不足。

（五）忽視研發(fā)成本核算及會計基礎(chǔ)薄弱性

企業(yè)財務(wù)管理的精髓在于精確的成本核算，需根據(jù)核算對象特質(zhì)建立相應(yīng)的規(guī)程。部分企業(yè)在建立科研項目專項管理方面尚顯缺乏，直接導(dǎo)致相關(guān)人員在科研成本確認及其管理上的迷茫，影響了高效項目管理。至于財務(wù)核算方法，有些企業(yè)未能為科研成本設(shè)立獨立核算體系，說明了企業(yè)對具體科研項目費用的跟蹤與計算存在缺失，該情形亦降低了企業(yè)獲取稅收優(yōu)惠政策的可能性。在原始單據(jù)管理環(huán)節(jié)，部分企業(yè)未確立系統(tǒng)的科研成本收集及分配機制，妨礙了準確費用的計算。

（六）企業(yè)財務(wù)人員對政策理解的透徹性不足

在過去數(shù)年，國家為鼓勵企業(yè)加大研發(fā)力度，推出了一系列針對性的財務(wù)支持政策和稅收激勵。盡管如此，財務(wù)專業(yè)人員深入理解并有效運用這些政策的例子并不普遍。這背后的原因是科研團隊主要專注于技術(shù)難題，并不足夠關(guān)注支持政策，導(dǎo)致他們對于財政資助及稅收減免條款的把握有限^[2]。財務(wù)部門與研發(fā)部門之間溝通缺失，使企業(yè)無法充分利用政府提供的財政援助和稅收優(yōu)惠政策。

（七）研發(fā)過程中部門間交流不暢

對于涉及眾多部門如研發(fā)、生產(chǎn)以及財務(wù)的企業(yè)項目而言，協(xié)調(diào)一致的溝通和信息共享是至關(guān)重要的。在實際操作中，部分企業(yè)在跨部門溝通與協(xié)作方面表現(xiàn)出顯著不足，不僅影響了研發(fā)項目的實施和管理，也對科研成本的準確計量帶來不利影響。有效的內(nèi)部溝通機制被證明對于維持研發(fā)活動的高效運作和財務(wù)透明度有著不可或缺的作用，特別是在多部門綜合協(xié)作的大型研發(fā)項目中^[3]。

三、提升企業(yè)研發(fā)費用核算水平的前提條件

（一）確保立項程序的規(guī)范性

在著手新技術(shù)或產(chǎn)品研發(fā)前，企業(yè)應(yīng)執(zhí)行徹底的市場研究、搜集關(guān)鍵信息及將詳盡的數(shù)據(jù)評析作為必要的前置步驟。財務(wù)部門需提供企業(yè)財務(wù)概況，供董事會或高級管理層基于項目的真實性、預(yù)期利潤、利潤回收期限及風險水平做出深入且客觀的判斷。還要進行徹底的審查，以確定項目是否遵守國家法規(guī)和企業(yè)章程，確保投資決定的精確性，并為項目的成功及預(yù)期盈利打下堅實基礎(chǔ)。

項目獲批準后，企業(yè)需要向相關(guān)科技管理部門和工商稅務(wù)機關(guān)申報，以確保項目的合法性和規(guī)范性。為了確保會計核算的規(guī)范性，在研發(fā)階段，應(yīng)建立專門的研發(fā)費用管理賬簿，并由專責人員管理，保障每筆支出都有清晰的記錄和根據(jù)。

綜上，企業(yè)要提高研發(fā)費用會計核算的質(zhì)量，關(guān)鍵在于建立一套嚴謹而有效的項目立項流程，確保立項活動的規(guī)范性和高效性。

（二）加強會計核算制度建設(shè)

為了確保企業(yè)研發(fā)費用會計核算質(zhì)量和標準化，企業(yè)必須制定一套完整的制度。在建立制度時，首要任務(wù)是確保其合法性，包括兩個關(guān)鍵方面：一是確保項目研發(fā)中產(chǎn)生的每一筆費用均遵守會計準則；二是確保所采用的會計制度遵循國家的相關(guān)法規(guī)。

制度的合理性意味著企業(yè)在研發(fā)項目中的每項活動都應(yīng)是合理的。在設(shè)計會計核算制度時，企業(yè)需要結(jié)合自身特點和項目的實際運作情況，并嚴格按照國家標準，以確保管理制度既易于操作又有效。因此，對于不同的研發(fā)項目，企業(yè)應(yīng)采用相應(yīng)的會計核算方法。如果企業(yè)同時進行多個研發(fā)項目，應(yīng)根據(jù)具體情況合理分攤研發(fā)經(jīng)費，以防止資金濫用和混淆。

（三）更新會計核算管理理念

在過去，企業(yè)處理研發(fā)費用的會計核算和管理往往僅在事后進行，并且這一職責大多由財務(wù)部門單獨承擔。這種做法的主要缺點是只有在問題出現(xiàn)并造成負面影響后，才開始采取管理措施，這樣的反應(yīng)對項目執(zhí)行不利，增加了企業(yè)的財務(wù)風險。

為了改善這一狀況，企業(yè)需要實施一種全面的管理模式，涉及全過程和全員參與。這意味著企業(yè)應(yīng)從事前預(yù)防、事中監(jiān)控到事后審計的三個階段對科研項目進行全周期管理。此外，企業(yè)應(yīng)通過建立明確的工作流程、完善崗位職責并執(zhí)行績效考核等手段，讓所有員工都參與到研發(fā)費用管理中來。這樣做可以確保會計核算制度得到有效執(zhí)行，并為提高會計核算質(zhì)量提供堅實保障。

四、企業(yè)研發(fā)費用核算管理的重要性

充足和精準的研發(fā)費用核算能保證項目的有序開展，提高核心競爭力。對此，企業(yè)需要在規(guī)范的核算體系下進行精準化核算，以助力企業(yè)管理者對項目開展情況進行把握。

精準的核算能改善企業(yè)的運營管理，會計人員的關(guān)鍵作用在于將繁雜的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有意義的會計信息，為管理者提供科學的數(shù)據(jù)支持，從而幫助他們更準確了解企業(yè)發(fā)展情況以及做出更好決策^[4]。

研發(fā)費用核算和管理是有效的風險防控手段。企業(yè)必須對投入大量資金的產(chǎn)品研發(fā)有明確的預(yù)期和管理，以有效利用資金，減少非必要投入，使研發(fā)成本控制在合理范圍內(nèi)，以應(yīng)對任何可能的風險。因此，優(yōu)化和加強研發(fā)費用的核算與管理，對企業(yè)的長期發(fā)展具有重要作用。

五、企業(yè)研發(fā)費用核算管理方法

在會計實務(wù)中，確保精確、合規(guī)的研發(fā)費用核算是促進高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要推動力。此過程涉及對相關(guān)財政科研政策的深刻理解、項目管理體系的完善以及會計科目設(shè)置的專業(yè)化與針對性。此類會計策略和措施的采用，旨在實現(xiàn)對研發(fā)成本的嚴謹審視和有效管理。

對于高新技術(shù)企業(yè)來說，開展新產(chǎn)品或技術(shù)的研發(fā)項目前必須深入分析國家產(chǎn)業(yè)政策，研究相關(guān)的稅收優(yōu)惠和財政補貼政策，確保項目符合國家規(guī)定并充分利用政策優(yōu)勢。為此，需要進行項目的詳盡認證，審慎評估其可行性，并制定全面的項目規(guī)劃與財務(wù)預(yù)算，涵蓋項目時程、人力配置、資金布局和目標成果等關(guān)鍵要素。項目申報與備案對于合規(guī)開展研發(fā)活動以及后續(xù)費用的會計處理有著潛在影響。

在會計核算方面，財務(wù)部門需根據(jù)研發(fā)項目的具體需求設(shè)置專門的會計賬戶，形成支持研發(fā)活動的獨立賬務(wù)框架。鑒于企業(yè)所承擔研發(fā)費用的多樣性，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)不同的費用類別進行細分核算，建立精確的會計科目體系。企業(yè)需要結(jié)合自身規(guī)模和特性，在財務(wù)管理軟件中調(diào)整會計科目設(shè)置，確保研發(fā)費用得以精準歸集。鑒于此，小型高科技企業(yè)可以考慮將研發(fā)成本作為管理費用的次級科目，并依照各個研發(fā)項目分別歸集費用，同時根據(jù)具體的人力、材料開支等設(shè)置相應(yīng)輔助科目或賬戶，以支持項目申報和成本核算。相反，對于研發(fā)規(guī)模較大、投入頗豐的企業(yè)，簡單歸屬于管理費用可能導(dǎo)致會計數(shù)字失真，應(yīng)考慮構(gòu)建更為復(fù)雜和全面的會計科目體系，以反映其財務(wù)實情。

六、企業(yè)研發(fā)費用核算管理實施策略

在建立精準的研發(fā)成本識別和計量基礎(chǔ)上，企業(yè)必須制定和實施針對性的策略，使之與研發(fā)項目的獨特性相吻合。具體來說，企業(yè)需要依據(jù)目標市場和技術(shù)發(fā)展路徑設(shè)立清晰的研究與開發(fā)階段界定標準，動態(tài)分類研發(fā)支出，并針對不同類型的費用創(chuàng)立登記和檔案管理體系，確保及時準確聚焦項目細節(jié)和財務(wù)記錄。企業(yè)應(yīng)考慮每個行業(yè)特性和項目模式，設(shè)計出具有可操作性、可指標化、可驗證性的研發(fā)成本界定標準，加強質(zhì)量控制，確保研發(fā)成本的透明性和研發(fā)工作的高效率。

在完善研發(fā)內(nèi)部控制方面，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)活動中的內(nèi)控制度與企業(yè)運營戰(zhàn)略緊密結(jié)合，形成一項綜合性管理制度。具體來說，應(yīng)從業(yè)務(wù)、財務(wù)和人員三個方面統(tǒng)籌構(gòu)建，并確立一系列具體執(zhí)行辦法，如項目評價體系、成本控制程序、物資和人力管理規(guī)則、研發(fā)成果評審機制等，以保證各研發(fā)環(huán)節(jié)的嚴密性和項目的有效落實。同時，強化制度對研發(fā)項目執(zhí)行的影響評價，通過定期和不定期審計，確保內(nèi)部控制制度的良好運行，從而促進內(nèi)部控制制度的可持續(xù)發(fā)展。

為了提高研發(fā)費用管理的準確定位和規(guī)范化水平，企業(yè)管理層需創(chuàng)設(shè)“研發(fā)投入”作為一級會計科目，并根據(jù)“費用化支出”與“資本化支出”兩大類別進一步精細化為二級科目，再細分為更為詳盡的三級科目，以實現(xiàn)全面和動態(tài)的研發(fā)成本管理。此外，需要清晰界定研發(fā)支出的適用范圍與分類方法。尤其要注意研發(fā)成本和生產(chǎn)成本的區(qū)別，明確各種成本分攤的基礎(chǔ)，并嚴格收集相關(guān)憑證。對于資本化的研發(fā)成本，財務(wù)專業(yè)人員應(yīng)負責捕捉項目周期的關(guān)鍵節(jié)點，確保收集足夠的資本化支持證據(jù)，并保障資本化過程能夠真正體現(xiàn)未來帶給企業(yè)的潛在經(jīng)濟效益^[5]。

針對企業(yè)員工在理解和應(yīng)用國家產(chǎn)業(yè)、財稅支持政策方面的培訓(xùn)需求，建議企業(yè)管理層采取系統(tǒng)化的政策普及策略。具體措施包括對國家研發(fā)相關(guān)政策的全面搜集、分析與匯編，同時組織開展針對性政策解讀培訓(xùn)，確保相關(guān)人員能夠根據(jù)企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)的需求靈活掌握并選擇相關(guān)的優(yōu)惠政策。尤其對于稅務(wù)法規(guī)方面，要求財務(wù)人員精準把握稅收優(yōu)惠政策，在企業(yè)稅前扣除、稅收申報等方面準確運用各項稅收優(yōu)惠政策，以有效減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的整體財稅管理水平。

對于研發(fā)項目績效評估的科學制度建設(shè)，企業(yè)應(yīng)定制具有針對性的績效考核體系，依據(jù)企業(yè)和項目的特性設(shè)計并實施契合實際的評估制度。研發(fā)項目績效考核制度應(yīng)當包含綜合編制考核報告，建立量化和定性的評價指標和標準，同時融合多元部門的視角和建議。此外，企業(yè)管理層應(yīng)在項目啟動前進行全面的事前績效評估，并在實施階段執(zhí)行持續(xù)的進度監(jiān)控，對標準偏差及時進行校準，并在項目結(jié)束后執(zhí)行事后績效評估，提煉經(jīng)驗教訓(xùn)，制定針對性的改進建議。

企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一套全面的溝通協(xié)調(diào)機制，明確制定跨部門間的職責分工和溝通協(xié)調(diào)策略。加強信息共享機制和定期交流，確保企業(yè)各環(huán)節(jié)能高效協(xié)同工作，降低信息壁壘。財務(wù)部門要全程參與研發(fā)活動，以加深對項目財務(wù)特性及成本動態(tài)的理解，提升核算的準確性和風控水平。

結(jié)語

我國出臺的財政扶持和稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)開展研發(fā)活動提供了重要的支持和鼓勵，這些政策的實施對于促進科技創(chuàng)新、提升企業(yè)競爭力具有積極意義。然而，在具體實踐中，一些企業(yè)在研發(fā)費用管理方面仍然存在問題，導(dǎo)致無法享受國家的優(yōu)惠政策。這主要表現(xiàn)在研發(fā)費用的業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理方面。企業(yè)應(yīng)建立健全的研發(fā)費用管理制度，確保研發(fā)項目的合理性和真實性，并加強財務(wù)管理，提高研發(fā)費用核算和報銷的準確性。為了提高研發(fā)費用的使用效率和稅收籌劃能力，第一，應(yīng)加強對研發(fā)項目的管理和評估，確保研發(fā)資源的合理配置和利用。第二，尋找合適的稅收優(yōu)惠政策，合理規(guī)劃研發(fā)費用結(jié)構(gòu)和組成，最大限度減少稅負。第三，加強與研究機構(gòu)、高等院校的合作，共享研發(fā)資源和成果，提高研發(fā)效率和質(zhì)量。第四，重視研發(fā)費用的業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理，采取措施提高研發(fā)費用的使用效率和稅收籌劃能力，提高研發(fā)活動成效，增強企業(yè)競爭力，為企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展空間。

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