直接稅、數(shù)字經(jīng)濟與經(jīng)濟高質量發(fā)展

摘 要：完善直接稅有助于數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，進而推動經(jīng)濟高質量發(fā)展。文章基于全國2011—2021年省級數(shù)據(jù)實證檢驗了直接稅對經(jīng)濟高質量發(fā)展的影響機制及其內在機制。研究發(fā)現(xiàn)：（1）整體上看，降低直接稅顯著促進了全要素生產率提升；（2）適當降低個人所得稅占直接稅比重有利于進一步推動經(jīng)濟高質量發(fā)展，內在機制分析表明，優(yōu)化直接稅主要依靠技術進步推動經(jīng)濟高質量發(fā)展，而非技術效率提升；（3）中介效用表明，降低直接稅可通過提高數(shù)字經(jīng)濟水平推動經(jīng)濟高質量發(fā)展；（4）異質性分析表明，直接稅與全要素生產率關系存在顯著的區(qū)域差異。研究結論揭示了直接稅與全要素生產率的內在機制，為稅制改革推動經(jīng)濟高質量發(fā)展提供了理論參考和實踐啟示。

關鍵詞：直接稅；數(shù)字經(jīng)濟；全要素生產率；高質量發(fā)展

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A

Direct Taxation，Digital Economy and High Quality Development Economy

YE Ruike1，2 LIU Bin1，2

（1.School of Economics， Zhejiang University of Technology， Hangzhou 310023，China；

2.Institute for Industrial System Modernization， Zhejiang University of Technology，"Hangzhou 310023， China）

Abstract： Improving direct taxation not only contributes to promoting the development of the digital economy but also facilitates long-term high-quality economic growth. Research based on nationwide provincial-level data from 2011 to 2021 empirically examined the impact mechanism of direct taxation on high-quality economic development and analyzed the underlying relationships. The study found that：（1）Overall reduction in direct taxes significantly promotes total factor productivity. （2）Moderately reducing the proportion of personal income tax within direct taxes is conducive to further driving high-quality economic development. Internal analysis indicates that optimizing direct taxes primarily relies on technological progress to promote high-quality economic development， rather than improving technological efficiency.（3）Mediation effects suggest that reducing direct taxes promotes high-quality economic development by raising the level of the digital economy.（4）Heterogeneity analysis reveals significant regional differences in the relationship between direct taxes and total factor productivity.The article reveals the underlying mechanisms between direct taxation and total factor productivity， providing theoretical references and practical insights for tax reform to promote high-quality economic development.

Key words： direct taxation； digital economy； total factor productivity； high-quality development

0 引言

提升全要素生產率是推動我國經(jīng)濟高質量發(fā)展的重要動力和源泉。經(jīng)濟社會不斷發(fā)展，粗放型經(jīng)濟模式已然不適合當前現(xiàn)狀，集約化的經(jīng)濟模式是經(jīng)濟社會發(fā)展的必然趨勢。黨的二十大報告明確強調“要堅持以推動高質量發(fā)展為主題……，著力提高全要素生產率”?？梢?，提高宏觀全要素生產率是轉變經(jīng)濟發(fā)展方式、推動經(jīng)濟高質量發(fā)展的重要任務。稅收制度與經(jīng)濟增長關系歷來密不可分，科學有效的稅收制度安排有助于提高全要素生產率，釋放經(jīng)濟高質量發(fā)展活力?！笆奈濉币?guī)劃提到的“健全直接稅體系，完善綜合與分類相結合的個人所得稅制度”“優(yōu)化稅制結構，健全直接稅體系，適當提高直接稅比重”是我國稅制改革的重要內容。稅制改革是影響中國經(jīng)濟發(fā)展的重要部分，作為我國高質量發(fā)展的基礎性制度，直接稅改革更加不容忽視。

當前學術界對優(yōu)化稅制結構促進經(jīng)濟高質量發(fā)展的研究比較豐富。多數(shù)學者建議要提高直接稅比重，降低間接稅比重來優(yōu)化稅制結構。張薦華（2013）認為稅制結構的優(yōu)化在于適度提高直接稅在稅收體系中所占的比重，改進和完善直接稅、間接稅體系內部的稅種結構；劉勝（2016）則建議在宏觀稅負水平總體有所下降的前提下，適當提高直接稅在全部稅收中的比重；崔耕瑞（2021）同樣認為我國應該增加直接稅比重，發(fā)揮稅制結構調整對經(jīng)濟高質量發(fā)展的促進作用。此外，少部分學者持有其他觀點。詹新宇（2018）研究發(fā)現(xiàn)稅制結構變遷與經(jīng)濟增長質量之間呈現(xiàn)倒U型關系?？梢姡苯佣愂嵌愔苾?yōu)化研究的重點與熱點。

直接稅與經(jīng)濟高質量發(fā)展關系的研究一直是國內外學者關注的焦點，但仍有進一步探索的空間。本文試從宏觀角度出發(fā)探討直接稅對全要素生產率的影響機制，其內部結構與全要素生產率存在怎么樣的關系？當下數(shù)字經(jīng)濟在兩者關系中扮演著怎樣的角色？基于這些問題，本文從2011—2021年省級數(shù)據(jù)開展研究，為數(shù)字經(jīng)濟背景下研究直接稅稅制改革與經(jīng)濟高質量發(fā)展的內在關聯(lián)提供了更全面的經(jīng)驗證據(jù)。相比已有文獻，本文可能存在的邊際貢獻有以下三方面：第一，探討了直接稅對經(jīng)濟高質量發(fā)展的影響，并從直接稅內部結構開展更深入的探討與分析；第二，將全要素生產率指數(shù)分解為技術效率指數(shù)和技術進步指數(shù)，討論直接稅對經(jīng)濟高質量發(fā)展作用的微觀機制；第三，將數(shù)字經(jīng)濟納入分析框架，討論了數(shù)字經(jīng)濟在內在機制中起到的作用。

1 研究假設

1.1 直接稅對經(jīng)濟高質量發(fā)展的直接影響

直接稅區(qū)別間接稅的最主要特征是稅負不可轉嫁，使得直接稅構成了個人與企業(yè)的直接成本，所以直接稅對經(jīng)濟高質量發(fā)展主體的作用包括兩方面，即個人方面與企業(yè)方面。

對于個人而言，個人所得稅可以通過調節(jié)居民收入影響個人效用函數(shù)進而作用于經(jīng)濟增長質量。一方面，基于稅收收入效應，個人所得稅的專項附加扣除等政策實施，加大了稅前扣除的力度，間接降低了稅率，增加了居民收入，促進消費者改變消費結構進而影響供給結構和產業(yè)結構。另一方面，基于消費者行為理論，降低個人所得稅會促使消費者謀求新預算約束線上效用最大化的需求組合，通過需求結構調整來拉動供給側改革，進而提高有效供給與有效需求匹配度，提升資源配置效率，重構經(jīng)濟增長動力。

對于企業(yè)而言，企業(yè)行為影響社會投資規(guī)模，從而影響經(jīng)濟增長。第一，從投資能力看，降低企業(yè)所得稅會有效緩解企業(yè)融資約束問題，使得企業(yè)增加研發(fā)投入，加快技術革新與產品升級。第二，從投資意愿看，企業(yè)所得稅影響企業(yè)生產經(jīng)營成本且不可轉嫁，一定程度上擠占了企業(yè)生產性資源，降低企業(yè)所得稅促使企業(yè)調整發(fā)展戰(zhàn)略、投資方向，從而增強企業(yè)的發(fā)展能力、自主創(chuàng)新能力。第三，從經(jīng)營能力看，降低企業(yè)所得稅利于企業(yè)優(yōu)化要素配置，提高自身經(jīng)營水平。對于經(jīng)濟落后地區(qū)而言，企業(yè)的“追趕效應”使得地區(qū)間的經(jīng)濟發(fā)生收斂并促使地區(qū)間實現(xiàn)均衡化發(fā)展；對于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)而言，降低企業(yè)所得稅促使發(fā)達地區(qū)企業(yè)產生技術外溢效應。兩者為整體資源高效配置創(chuàng)造了互補的市場環(huán)境，因而降低企業(yè)所得稅在一定程度上促進了經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展?；谝陨戏治?，本文提出第一個核心假設：

假設1：降低直接稅稅負可以促進經(jīng)濟高質量發(fā)展。

1.2 直接稅對經(jīng)濟高質量發(fā)展的間接影響

1.2.1 直接稅對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平的影響

數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展主要表現(xiàn)特征包括數(shù)據(jù)支撐、融合創(chuàng)新、開放共享3個方面，降低所得稅會推動數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。

就個人而言，相關影響更多地體現(xiàn)在數(shù)據(jù)支撐上。降低所得稅直接降低了個人稅收負擔，降低直接稅從根本上增加了個體直接收入，收入增加提高了個體消費水平與消費能力。消費者的消費能力是數(shù)字經(jīng)濟的數(shù)據(jù)來源。所以，降低所得稅增加了數(shù)字經(jīng)濟的基石——消費數(shù)據(jù)，豐富的數(shù)據(jù)支撐加速個體參與數(shù)字業(yè)務的價值創(chuàng)造，從而推動數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。就企業(yè)而言，相關影響更多地體現(xiàn)在數(shù)據(jù)支撐與融合創(chuàng)新上。第一，從數(shù)據(jù)支撐看，一方面數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展依賴于互聯(lián)網(wǎng)、信息通信設備等網(wǎng)絡基礎設施的建立，企業(yè)得到了資金支持，可以增加寬帶、無線網(wǎng)絡等信息基礎設施的投入，提高數(shù)字經(jīng)濟基礎設施覆蓋度；另一方面，企業(yè)是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的主導力量，自身生產經(jīng)營活動中會產生大量數(shù)據(jù)要素，這為數(shù)字經(jīng)濟提供了更多的數(shù)據(jù)基石。第二，從融合創(chuàng)新看，企業(yè)有了資金支持可以完成對數(shù)字經(jīng)濟與傳統(tǒng)經(jīng)濟的融合，做強數(shù)字經(jīng)濟核心產業(yè)，產業(yè)融合創(chuàng)新發(fā)展可以推動經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展。就政府而言，相關影響更多地體現(xiàn)在開放共享上。數(shù)字經(jīng)濟憑借其開放共享性，大大降低了人員的“鞋底成本”和由“信息不對稱”造成的費用支出。降低所得稅、縮減財政收入減少了政府收入，從而倒逼政府進一步加強部門間協(xié)作和內部數(shù)據(jù)信息共享，促使政府充分利用數(shù)字經(jīng)濟的開放共享性提高行政效率以縮減非必要支出。

基于以上分析，降低直接稅通過增加數(shù)據(jù)信息數(shù)量、提高融合創(chuàng)新水平、促進信息開放共享提高數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平。

1.2.2 數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平對經(jīng)濟高質量發(fā)展的影響

數(shù)字經(jīng)濟是促進中國經(jīng)濟高質量發(fā)展的核心動能?！吨袊鴶?shù)字經(jīng)濟發(fā)展白皮書（2022）》顯示，2021年中國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模達45.5萬億元，占GDP比重39.86%。從宏觀視角看，數(shù)字經(jīng)濟通過新投入要素、新資源配置效率、新全要素生產率和提高大眾創(chuàng)業(yè)活躍度等多條路徑促進經(jīng)濟增長，助力地區(qū)提高全要素生產率。從微觀企業(yè)視角看，企業(yè)是經(jīng)濟高質量發(fā)展的主體，數(shù)字經(jīng)濟水平的提高推動了企業(yè)數(shù)字化轉型，加快數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟的深度融合，從而推動企業(yè)實現(xiàn)高質量發(fā)展。此外，數(shù)字經(jīng)濟使得信息獲取成本大幅下降。信息高效傳遞壓縮了時間與空間的距離，拓展了區(qū)域間經(jīng)濟活動關聯(lián)的廣度與深度，從而提高經(jīng)濟發(fā)展效率，促進經(jīng)濟高質量發(fā)展。

基于以上分析，本文提出第二個核心假設：

假設2：降低直接稅稅負可以通過推動數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展從而促進經(jīng)濟高質量發(fā)展。

2 模型設定、變量定義與數(shù)據(jù)來源

2.1 模型設定

為了實證檢驗直接稅收入對經(jīng)濟高質量發(fā)展的影響，設定如下的雙向固定效應模型：

Tfpit=α0＋α1 Taxit＋α2 Xit＋γi＋δt ＋εit

式中： Tfpit表示第i個省份第t年的全要素生產率；Taxit表示第i個省份第t年的所得稅稅收收入； Xit表示一系列影響被解釋變量Tfp的控制變量；γi表示該模型的個體效應：δt代表該模型的時間效應，εit表示該模型的殘差項； α分別表示常數(shù)項、直接稅稅收收入和控制變量的系數(shù)。

2.2 變量定義

2.2.1 被解釋變量

經(jīng)濟高質量發(fā)展的代理變量包括全要素生產率及其衍生的綠色全要素生產率?，F(xiàn)階段，高質量發(fā)展的關鍵是提高全要素生產率，所以本研究的被解釋變量是全要素生產率（Tfp）并將綠色全要素生產率變量（Gtfp）作為穩(wěn)健性檢驗指標以驗證結果的可靠性。測算方法借鑒尤濟紅。投入產出變量借鑒相關研究，見表1。

2.2.2 解釋變量

直接稅（Tax）。由于直接稅以所得稅為主，所以本文以所得稅（包括個人所得稅與企業(yè)所得稅）為直接稅的代理變量，本研究采用個人所得稅與企業(yè)所得稅之和來衡量，并對其進行縮小處理，單位萬億元。直接稅內部結構（Taxs），采用個人所得稅與企業(yè)所得稅比重來衡量，其值越大代表個人所得稅比重越高（對應企業(yè)所得稅比重越低），無單位。

2.2.3 中介變量

本研究的中介變量是數(shù)字經(jīng)濟（Dige）。數(shù)字經(jīng)濟采用趙濤（2020）方法，包括中國數(shù)字普惠金融指數(shù)、每百人互聯(lián)網(wǎng)用戶數(shù)、計算機服務和軟件從業(yè)人員占比、人均電信業(yè)務總量、每百人移動電話用戶數(shù)五項指標，結果采用熵值法計算所得。

2.2.4 控制變量

（1）一般預算支出比重（Gs）。政府的財政支出越多代表本地區(qū)社會保障越完善、基礎設施水平越高、就業(yè)水平越高，采用一般預算支出除以當年GDP來衡量，無單位。（2）產業(yè)結構（Indus），第三產業(yè)的產值相對越高意味著產業(yè)結構層次越高級，越能促進經(jīng)濟發(fā)展，采用第二產業(yè)增加值除以第三產業(yè)增加值來衡量，無單位。（3）外商投資水平（Fdi），外商投資比重越大意味著與國外溝通交流的程度就越深，越有利于學習先進的技術與管理模式，地區(qū)經(jīng)濟增長越快。采用外商直接投資額乘當年人民幣對美元匯率除以GDP來衡量，無單位。（4）城鄉(xiāng)收入差距（Theil）。較大的城鄉(xiāng)收入差距不利于經(jīng)濟社會的穩(wěn)定與繁榮，城鄉(xiāng)收入差距越小則社會發(fā)展越公平，越利于提高經(jīng)濟發(fā)展水平，采用泰爾指數(shù)來衡量，無單位。表2為各個變量的描述性統(tǒng)計結果。

2.3 數(shù)據(jù)來源

基于數(shù)據(jù)的可得性，本研究選取了2011—2021年中國30個省份（未考慮中國港澳臺以及西藏自治區(qū)）的平衡面板數(shù)據(jù)。各變量的原始數(shù)據(jù)主要來自EPS數(shù)據(jù)庫、中華人民共和國民政部、國家統(tǒng)計局以及各省份統(tǒng)計年鑒，并運用插值法對少部分缺失值進行補齊。

3 實證結果及分析

3.1 基礎回歸

本文選擇同時控制省份層面和時間層面的固定效應模型，回歸結果見表3。列（1）是未納入控制變量的基準回歸，列（2）是納入控制變量后的回歸結果。列（1）、（2）結果表明，直接稅與經(jīng)濟高質量發(fā)展呈現(xiàn)負相關關系，基準回歸結果符合假設1。

列（3）、（4）是進一步探討直接稅內部結構對經(jīng)濟高質量發(fā)展作用的結果。結果表明未納入控制變量之前，所得稅內部結構與經(jīng)濟高質量發(fā)展呈現(xiàn)負相關關系。其原因可能是，由于經(jīng)濟高質量發(fā)展的主體還在于人，降低個人所得稅涉及經(jīng)濟社會每一個體，一方面增加的收入利于激發(fā)全民消費潛力，另一方面降稅的激勵行為利于促進整個社會創(chuàng)新，從而進一步推動經(jīng)濟高質量發(fā)展。綜合基礎回歸結果，可以發(fā)現(xiàn)整體降低直接稅稅負框架下，降低個人所得稅占直接稅比重有利于經(jīng)濟高質量發(fā)展，這為所得稅的改革方向提供了新的參考。

3.2 穩(wěn)健性檢驗

本文依次通過以下方法對基礎回歸進行穩(wěn)健性檢驗。列（1）、（2）分別是三個與兩個控制變量的回歸結果，基礎設施建設水平代理變量為人均道路占有面積（Aroad）；經(jīng)濟發(fā)展生活代理變量為人均生產總值（Agdp），城市化水平代理變量為城鎮(zhèn)常住人口數(shù)除以常住人口數(shù)（Urban）。列（1）、（2）回歸結果表明，增加控制變量后直接稅系數(shù)依舊顯著。列（3）在列（2）的基礎上更換解釋變量，用綠色全要素生產率替換全要素生產率，結果依舊顯著。列（4）對直接稅、全要素生產率進行1%的縮尾處理，回歸結果依舊顯著。列（5）用個人所得稅占所得稅比重替換個人所得稅與企業(yè)所得稅比進行穩(wěn)健性檢驗，結果表明所得稅內部結構的探討結果依舊穩(wěn)健。無論是加入其他控制變量，還是更換被解釋變量、縮尾處理，本文的回歸結果均穩(wěn)健。

（三）進一步分析

前文實證結果表明，從整體上降低直接稅會提高經(jīng)濟發(fā)展質量，但并未探討其內在機制，下文分別從兩個方面深入研究：（1）中介效用的機制分析；（2）全要素生產率的分解。列（1）是探討傳導機制的回歸結果，系數(shù)顯著?；净貧w結果符合假設2。列（2）、（3）是全要素生產率分解的回歸結果，技術進步變動反映的是技術水平的提高使得生產函數(shù)不斷向外沿移動，技術效率反映的是決策單位在技術層面上的使用效率，可見通過優(yōu)化直接稅提高全要素生產率主要依賴于技術進步而非技術效率。

3.4 異質性檢驗

不同地區(qū)地理位置可能會影響直接稅優(yōu)化對經(jīng)濟高質量發(fā)展作用的結果，所以本研究按地理位置將樣本省份劃分為東部、中部和西部地區(qū)。表6中列（1）、（2）、（3）分別為東部、中部、西部地區(qū)回歸結果。產生這種結果差異的原因可能是我國經(jīng)濟發(fā)展由東向西有一個漸進過程，沿海經(jīng)濟水平較高，市場競爭激烈，資本相對稀缺，從整體上降低直接稅稅負利于直接釋放東部經(jīng)濟主體活力，促進技術投入與研發(fā)和資源高效配置，推動經(jīng)濟高質量發(fā)展；而在中部直接稅稅收政策的作用則并不明顯；在西部甚至要通過提高直接稅稅負，倒逼社會高效利用各種資源來推動當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展。

4 結論與建議

4.1 結論

本文選擇中國2011—2021年省級數(shù)據(jù)，選擇雙向固定效應模型討論了直接稅對我國經(jīng)濟高質量發(fā)展作用的內在機制與邏輯，研究結論如下：（1）直接稅系數(shù)為負數(shù)，說明降低直接稅負有利于全要素生產率提高，且全要素生產率提高主要原因是技術進步驅動，而非技術效率提高；（2）直接稅內部結構與全要素生產率相關，在（1）的基礎上適當降低個人所得稅比重利于提高全要素生產率；（3）直接稅稅負與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)負相關的關系，降低直接稅稅負有利于提高數(shù)字經(jīng)濟水平，從而推動經(jīng)濟高質量發(fā)展；（4）東中西地區(qū)在優(yōu)化直接稅促進全要素生產率提高這一關系上存在空間差異性。

4.2 建議

根據(jù)以上結論，建議如下：一是優(yōu)化直接稅稅制結構。整體上需降低直接稅稅負，內部結構上需適當降低個人所得稅比重，具體包括：降低個人所得稅稅負，例如增加并完善個人專項附加扣除、提高個人納稅的起征點等；適當降低企業(yè)所得稅稅負，例如延長免征時間、提高部分行業(yè)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠比例等。二是加大科技創(chuàng)新力度。由于技術進步對全要素生產率提升的貢獻更大，所以加大科技投入規(guī)模和力度勢在必行。此外，應提高科技研發(fā)人力資本投入，包括加強人員技術培訓、優(yōu)化勞動力在不同部門的分配等。三是提高數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展水平。一方面應提高基礎設施建設水平，例如加大寬帶光纖基礎設施投入，增加覆蓋面積；另一方面應完善數(shù)字經(jīng)濟法律法規(guī)，制定相關標準并強化政策引導。四是實施差異化稅收政策。統(tǒng)一的稅制未能兼顧各地區(qū)的特性，針對性不強，各地方所得稅優(yōu)惠政策應因地制宜，根據(jù)實際情況做出適時適度調整，例如中西部省份可以擴大享受所得稅優(yōu)惠政策的中小微企業(yè)范圍。

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基金項目：浙江工業(yè)大學基本科研業(yè)務費-跨學科研究專項（SKY-ZX-20200339）；浙江省社科聯(lián)研究課題（批準號：2023B003）。

作者簡介：葉瑞克（1980—），男，漢族，浙江溫州人，浙江工業(yè)大學經(jīng)濟學院，副教授/博導，主要研究方向為資源環(huán)境與貿易、國際貿易與安全。電子郵箱：rik_law@zjut.edu.cn。劉彬（1997—），男，漢族，浙江湖州人，浙江工業(yè)大學經(jīng)濟學院，碩士研究生，主要研究方向為財政稅收、高質量發(fā)展。電子郵箱：liu1058977316@outlook.com。