管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)降本增效中的運(yùn)用

【摘要】當(dāng)前，我國(guó)制造業(yè)正面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)，在生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)成本的雙重壓力下，管理會(huì)計(jì)工具的高效運(yùn)用成為破局關(guān)鍵，它能強(qiáng)化員工的成本意識(shí)，提升企業(yè)生產(chǎn)效率，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和推動(dòng)其持續(xù)、穩(wěn)健、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。文章以黎明化工研究設(shè)計(jì)院有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“黎明院”）為研究對(duì)象，重點(diǎn)研究標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法、本量利分析及營(yíng)運(yùn)資金管理等管理會(huì)計(jì)工具在黎明院降本增效中的應(yīng)用效果，歸納總結(jié)其優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，提出研究思考，以期在黎明院的價(jià)值創(chuàng)造中，管理會(huì)計(jì)工具能夠扮演更加重要的角色，最終達(dá)到公司戰(zhàn)略執(zhí)行和降本增效的目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)工具；降本增效

【中圖分類(lèi)號(hào)】F274

一、背景介紹

黎明院原名黎明化工研究所，始建于1965年，由原化工部直屬的北京、天津、沈陽(yáng)、上?；ぱ芯吭簩?zhuān)門(mén)從事精細(xì)化學(xué)品研究的相關(guān)科室在青海大通縣整合組建而成，是原化學(xué)工業(yè)部直屬的綜合性科研院所。1978—1984年，依照鄧小平等中央領(lǐng)導(dǎo)的批示，整體搬遷至洛陽(yáng)，搬遷完畢后更名為黎明化工研究院。1999年7月，轉(zhuǎn)制為科技型企業(yè)，隸屬中國(guó)昊華化工（集團(tuán)）總公司，2004年與昊華總公司整體進(jìn)入中國(guó)化工集團(tuán)公司。2012年整體改制為公司制企業(yè)，更名為“黎明化工研究設(shè)計(jì)院有限責(zé)任公司”，歸屬于中國(guó)昊華化工集團(tuán)股份有限公司，2018年末，公司整體納入“昊華科技”，成為上市公司的一部分。經(jīng)過(guò)50余年的發(fā)展，黎明院逐漸形成精細(xì)化學(xué)品、聚氨酯新材科、過(guò)氧化氫及配套原材料等三個(gè)專(zhuān)業(yè)板塊，擁有工程設(shè)計(jì)、分析測(cè)試2個(gè)服務(wù)單元（2021年4月，含氟氣體業(yè)務(wù)板塊無(wú)償劃轉(zhuǎn)至昊華氣體有限公司），均在國(guó)內(nèi)同行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。黎明院擁有研究——開(kāi)發(fā)——設(shè)計(jì)——生產(chǎn)等完整的行業(yè)體系，擁有30余項(xiàng)具有較高影響力的自主核心技術(shù)，以一流技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)廣泛應(yīng)用于航空航天、化工、石化、造紙、汽車(chē)、家居、交通、環(huán)保等領(lǐng)域。

二、管理會(huì)計(jì)工具在黎明院降本增效中的應(yīng)用

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法

1.研究?jī)?nèi)容

黎明院目前采用的是SAP企業(yè)應(yīng)用軟件，作為一個(gè)全面集成的管理信息系統(tǒng)，它整合了采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和財(cái)務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資金流、物流與信息流的同步和統(tǒng)一，使成本核算更加及時(shí)準(zhǔn)確。以研發(fā)部門(mén)設(shè)計(jì)出的產(chǎn)品BOM為起點(diǎn)，由各個(gè)生產(chǎn)部門(mén)搭建制造BOM，財(cái)務(wù)部以制造BOM為基礎(chǔ)，構(gòu)建產(chǎn)品的成本BOM。其中，生產(chǎn)部門(mén)制定原材料消耗定額、負(fù)責(zé)產(chǎn)品定額工時(shí)指標(biāo)的分解和執(zhí)行；采購(gòu)部負(fù)責(zé)外購(gòu)原材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)務(wù)部基于各項(xiàng)費(fèi)用的受益原則來(lái)確定各項(xiàng)產(chǎn)品的成本費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。

2.研究思考

SAP系統(tǒng)的熟練運(yùn)用與否將直接影響管理的規(guī)范化，例如，物料領(lǐng)用和入庫(kù)的審核、車(chē)間剩余物料的及時(shí)錄入，以及生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)的精確計(jì)算等。由于產(chǎn)品成本計(jì)算位于SAP流程的尾端，前端各個(gè)步驟的數(shù)據(jù)精度會(huì)直接影響最終成本的準(zhǔn)確性。因此財(cái)務(wù)部及時(shí)對(duì)日常及結(jié)賬時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了歸納匯總，并定期同前端各部門(mén)工作人員進(jìn)行交流和培訓(xùn)，將促使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確。

（二）目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法是一種先進(jìn)且富有成效的成本管理方法。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，目標(biāo)成本法憑借其市場(chǎng)定價(jià)和預(yù)期利潤(rùn)導(dǎo)向，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段開(kāi)始全面成本控制，涉及企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)甚至上下游企業(yè)的密切合作。目標(biāo)成本法的應(yīng)用具有深遠(yuǎn)的影響：首先，它是提升成本管控水平的有力工具。特別是對(duì)于制造企業(yè)，通過(guò)運(yùn)用目標(biāo)成本法，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)從原材料采購(gòu)到產(chǎn)品銷(xiāo)售的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的成本控制和管理，大大提高管理工作的精細(xì)化水平。其次，目標(biāo)成本法追求成本規(guī)劃與盈利規(guī)劃的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，為決策者提供及時(shí)精確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持，使企業(yè)能夠及時(shí)調(diào)整策略，避免潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，目標(biāo)成本法是企業(yè)提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。通過(guò)嚴(yán)格控制成本，企業(yè)可以提供更加優(yōu)質(zhì)且價(jià)格合理的產(chǎn)品，從而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。綜上所述，目標(biāo)成本法不僅是一種成本管理手段，更是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈市場(chǎng)環(huán)境中立足的關(guān)鍵戰(zhàn)略。

1.研究?jī)?nèi)容

（1）設(shè)置成本管控機(jī)構(gòu)

實(shí)施目標(biāo)成本管理，頂層設(shè)計(jì)尤為關(guān)鍵，需依托科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)。黎明院根據(jù)公司業(yè)務(wù)特性與組織架構(gòu)，構(gòu)筑了由分管生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的副總經(jīng)理統(tǒng)領(lǐng)的目標(biāo)成本管理框架。各事業(yè)部設(shè)立會(huì)計(jì)核算崗位，以輔助領(lǐng)導(dǎo)推進(jìn)成本管控。事業(yè)部下的分組（車(chē)間）均配置成本管控小組，界定職責(zé)，并根據(jù)管控效果考核績(jī)效。每個(gè)產(chǎn)品擁有獨(dú)立的成本管控小組，基于產(chǎn)品平臺(tái)，精準(zhǔn)核算成本與收益，從而確保目標(biāo)成本管理的有效落地。

（2）做實(shí)目標(biāo)成本并分解

①目標(biāo)成本的確定

以聚氨酯事業(yè)部最新研發(fā)生產(chǎn)的A產(chǎn)品為例，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，確定目標(biāo)售價(jià)，最終以不含稅售價(jià)18 500元/噸的價(jià)格取得A產(chǎn)品的供貨權(quán)，年供貨量約為3000噸。A產(chǎn)品的預(yù)期利潤(rùn)率為30%，則A產(chǎn)品單位利潤(rùn)應(yīng)為18 500×30%=5550（元）。A產(chǎn)品的目標(biāo)成本=售價(jià)（18 500）-目標(biāo)利潤(rùn)（5550）=12 950（元/噸）。A產(chǎn)品年初的生產(chǎn)成本為14 000元/噸，則意味著2023年A產(chǎn)品為了達(dá)成期望的目標(biāo)利潤(rùn)，需要降低1050元的單位成本。

②目標(biāo)成本的分解

聚氨酯事業(yè)部針對(duì)A產(chǎn)品成本構(gòu)成，明確了各部門(mén)的成本壓降職責(zé)：采購(gòu)部負(fù)責(zé)材料采購(gòu)，研發(fā)部門(mén)關(guān)注產(chǎn)品構(gòu)成情況和生產(chǎn)工藝與流程，生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)人員調(diào)度與操作規(guī)程。根據(jù)年初的成本分析，A產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)為：直接材料占比82.2%、人工費(fèi)用占比5.8%、燃動(dòng)力費(fèi)占比3.5%、制造費(fèi)用占比8.5%。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有的A產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，其在材料成本、直接人工成本、燃動(dòng)費(fèi)、制造費(fèi)用方面都存在較大的潛力，因此將其作為重點(diǎn)控制的方面。2023年A產(chǎn)品成本控制分解如表1。

如表1所示，針對(duì)A產(chǎn)品成本構(gòu)成與公司各部門(mén)職能，黎明院創(chuàng)新地按管理職能與產(chǎn)品形成過(guò)程的劃分法對(duì)實(shí)施目標(biāo)成本進(jìn)行分解。經(jīng)過(guò)細(xì)致分析，成本管控小組將目標(biāo)成本的主要達(dá)成指標(biāo)賦予給采購(gòu)部、研發(fā)部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)，確保其發(fā)揮關(guān)鍵作用。

③目標(biāo)成本的實(shí)施

A產(chǎn)品目標(biāo)成本法的實(shí)施要求在材料采購(gòu)上大幅度壓降采購(gòu)成本，采購(gòu)部將A產(chǎn)品重點(diǎn)使用的高價(jià)值原料A和B進(jìn)行重點(diǎn)管理，通過(guò)注意價(jià)格變動(dòng)的規(guī)律，把握好價(jià)格變動(dòng)時(shí)機(jī)進(jìn)行采購(gòu)。通過(guò)引進(jìn)長(zhǎng)城e采采購(gòu)平臺(tái)規(guī)范采購(gòu)管理，提高采購(gòu)效率，節(jié)省采購(gòu)成本，全面提升采購(gòu)管理效能。通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)整合和處理線(xiàn)上物料采購(gòu)信息，爭(zhēng)取最大的批量?jī)?yōu)惠，積極尋源引源擴(kuò)源，努力比價(jià)談判壓價(jià)，有效降低采購(gòu)成本。

在設(shè)計(jì)和規(guī)劃階段，加大研發(fā)力量的投入，著重于改善工藝、優(yōu)化配方，力求從根源上避免低效和返工現(xiàn)象，從而節(jié)約材料和時(shí)間資源。研發(fā)部門(mén)全面考量了A產(chǎn)品的設(shè)備配置、人員調(diào)配、工藝流程以及生產(chǎn)節(jié)拍等因素，并進(jìn)行了相應(yīng)的創(chuàng)新與優(yōu)化，具體見(jiàn)表2。

（3）效果與考核

①A產(chǎn)品成本降低效果對(duì)比

通過(guò)對(duì)A產(chǎn)品的采購(gòu)成本削減、生產(chǎn)流程的創(chuàng)新優(yōu)化和人力與設(shè)備配置的精簡(jiǎn)，A產(chǎn)品的成本顯著下降。從表3可以清晰看到，2023年聚氨酯事業(yè)部所生產(chǎn)的A產(chǎn)品，共計(jì)節(jié)約成本金額3 256 570元，單位成本節(jié)約1 085.52元，超出了預(yù)期，很好地實(shí)現(xiàn)了成本控制目標(biāo)。

②考核

依據(jù)目標(biāo)管控機(jī)構(gòu)所確立的獎(jiǎng)罰方案，對(duì)于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的車(chē)間和員工均給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)。以聚氨酯事業(yè)部為例，其節(jié)約的總成本為740萬(wàn)元，按照 15%的比例，計(jì)提獎(jiǎng)金達(dá)到111萬(wàn)元。其中，完成成本控制目標(biāo)的A產(chǎn)品生產(chǎn)車(chē)間，根據(jù)其節(jié)約的成本3 256 570元，獲得了相應(yīng)的獎(jiǎng)金488 485.50元（3 256 570/7400 000×1 110 000）。此獎(jiǎng)懲方案顯著增強(qiáng)了各車(chē)間的成本控制意識(shí)，同時(shí)督促公司未來(lái)的目標(biāo)成本制定需要更完善的科學(xué)依據(jù)。

2.研究思考

目標(biāo)成本法作為一種有效的成本管理方法，可以幫助企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)。通過(guò)設(shè)定并不斷優(yōu)化目標(biāo)成本，黎明院不僅能夠提高成本管控水平，降低浪費(fèi)，而且能夠優(yōu)化運(yùn)營(yíng)流程，提升整體競(jìng)爭(zhēng)力。未來(lái)，隨著科技的發(fā)展，目標(biāo)成本法將不斷被優(yōu)化和改進(jìn)，通過(guò)引入先進(jìn)的成本管理理念和技術(shù)手段，目標(biāo)成本法在黎明院的應(yīng)用將更加智能化、精細(xì)化，為公司帶來(lái)更多的價(jià)值。

（三）本量利分析法

本量利分析是一種管理會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)方法，將成本細(xì)分為固定與變動(dòng)兩部分，在產(chǎn)銷(xiāo)量均衡的假設(shè)下，依據(jù)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)的關(guān)系進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策。本量利分析法更能準(zhǔn)確反映實(shí)際利潤(rùn)的多少，有利于分析企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)，且適用于特殊訂貨的訂價(jià)決策，這種分析方法在企業(yè)的決策、計(jì)劃和控制環(huán)節(jié)存在廣泛應(yīng)用，是管理會(huì)計(jì)不可或缺的基石。

1.研究?jī)?nèi)容

研究聚氨酯組合料四大主要產(chǎn)品B、C、D和E在2024年的保本銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售量和保利銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售量。以2022年和2023年各產(chǎn)品生產(chǎn)成本和該部門(mén)期間費(fèi)用為基礎(chǔ)，2024年總固定成本預(yù)計(jì)為647.09萬(wàn)元，各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算情況如表4、表5。

由表5中各產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)率與所占總銷(xiāo)售額比重相乘后，得出加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率為29%。根據(jù)固定成本總額647.09萬(wàn)元，可知保本銷(xiāo)售總額為2 207.26萬(wàn)元（固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率），故各產(chǎn)品保本銷(xiāo)售額與銷(xiāo)售量計(jì)算如表6。

根據(jù)表6可知，只要各產(chǎn)品年銷(xiāo)售額達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額，固定成本總額就可被覆蓋，就能夠產(chǎn)生盈利效果。同時(shí)，對(duì)于一些特殊銷(xiāo)售訂單，為了占領(lǐng)市場(chǎng)，當(dāng)年銷(xiāo)量只要超過(guò)保本量，可以對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

利用本量利分析同時(shí)可以計(jì)算各產(chǎn)品的保利銷(xiāo)售額和保利銷(xiāo)售量，預(yù)計(jì)車(chē)用材料研發(fā)生產(chǎn)中心除去研發(fā)費(fèi)用外目標(biāo)利潤(rùn)較2023年提升10%，達(dá)到9 257.19萬(wàn)元，則保利的總銷(xiāo)售金額為33 783.92萬(wàn)元，計(jì)算公式為（總固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率，根據(jù)各產(chǎn)品在總銷(xiāo)售額中的占比，可以得出各個(gè)產(chǎn)品的保利銷(xiāo)售額和保利銷(xiāo)售量。

根據(jù)表7可知，只要B產(chǎn)品、C產(chǎn)品、D產(chǎn)品和E產(chǎn)品銷(xiāo)售量分別能夠達(dá)到6 977.62萬(wàn)元、20 141.59萬(wàn)元、370.46萬(wàn)元和6 294.25萬(wàn)元，銷(xiāo)售量分別達(dá)到3 596.71噸、9 591.23噸、179.84噸和3 596.71噸，即可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。

由于在四種主要產(chǎn)品中，C產(chǎn)品所占銷(xiāo)售比重最大，因此選擇C產(chǎn)品作為主要分析產(chǎn)品，通過(guò)本量利分析來(lái)探究銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售量和單位變動(dòng)成本等變量變化對(duì)利潤(rùn)影響的程度，并在各因素變動(dòng)時(shí)，制定相應(yīng)策略以保證目標(biāo)利潤(rùn)的達(dá)成。對(duì)各個(gè)參數(shù)的敏感變動(dòng)分析如表8、表9。

以橫軸作為參數(shù)變動(dòng)百分比，豎軸表示利潤(rùn)金額，可得出利潤(rùn)敏感分析如圖1。

根據(jù)各參數(shù)敏感系數(shù)和利潤(rùn)敏感分析圖可知，對(duì)于C產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售單價(jià)的提升和原料采購(gòu)價(jià)格的降低要比銷(xiāo)售量的提升對(duì)利潤(rùn)影響更大。

2.研究思考

對(duì)于聚氨酯組合料產(chǎn)品，固定成本主要包括折舊費(fèi)、人工費(fèi)用、固定制造費(fèi)用、固定銷(xiāo)售費(fèi)用等，變動(dòng)成本主要包括材料費(fèi)、燃動(dòng)費(fèi)、變動(dòng)制造費(fèi)用、變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用等。在確立產(chǎn)品定價(jià)策略之際，若市場(chǎng)地位尚未穩(wěn)固，則固定成本的考量應(yīng)相對(duì)較輕或暫且擱置一旁，否則在定價(jià)之時(shí)，我們將失去明確的航標(biāo)。唯有當(dāng)銷(xiāo)售的大門(mén)敞開(kāi)，方能令源源不斷的產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)匯聚成流，逐步消解先前沉重的固定成本壓力。同時(shí)該理念也可以嘗試運(yùn)用到聚氨酯彈性體產(chǎn)品或新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)推廣和定價(jià)決策上。

另外，根據(jù)聚氨酯產(chǎn)品的特性，有差異才更有市場(chǎng)。面對(duì)國(guó)內(nèi)外如巴斯夫、萬(wàn)華這樣強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，為了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期生存，產(chǎn)品必須通過(guò)差異化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略形成自身優(yōu)勢(shì)，這種差異化不僅能超越競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，更是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力所在。為此，為客戶(hù)所提供的產(chǎn)品可以在功能、質(zhì)量、服務(wù)、營(yíng)銷(xiāo)等方面具有“不完全替代性”。

（四）營(yíng)運(yùn)資金管理

根據(jù)杜邦分析法，可將公司類(lèi)型分為三種：高利率低周轉(zhuǎn)、低利率高周轉(zhuǎn)、高杠桿經(jīng)營(yíng)。根據(jù)黎明院2021—2023年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)可知，公司屬于低利率高周轉(zhuǎn)的企業(yè)，因此為了提升企業(yè)的權(quán)益凈利率，必須提升資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，建立起高效的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和管理體系，增強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金管理。

1.存貨管理

黎明院“兩金”壓降的關(guān)鍵工作在于對(duì)于庫(kù)存的管理，為了壓降庫(kù)存，公司要求銷(xiāo)售部、生產(chǎn)部編制銷(xiāo)售預(yù)計(jì)表、生產(chǎn)計(jì)劃表及材料采購(gòu)清單，由采購(gòu)部進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)。首先，由銷(xiāo)售部門(mén)的業(yè)務(wù)人員根據(jù)銷(xiāo)售訂單及送貨時(shí)間編制銷(xiāo)售預(yù)計(jì)表，其次，生產(chǎn)部門(mén)依據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃生成材料需求清單，而采購(gòu)部門(mén)則據(jù)此編制采購(gòu)計(jì)劃。以2024年一季度生產(chǎn)F產(chǎn)品為例，該產(chǎn)品的銷(xiāo)售預(yù)計(jì)表、生產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃表如表10、表11。

由于主要原料M的采購(gòu)黎明院不需要承擔(dān)相應(yīng)的資金占用成本，幾乎不存在變動(dòng)儲(chǔ)存成本，所以無(wú)法利用經(jīng)濟(jì)訂貨量基本模型來(lái)確定最佳訂貨次數(shù)和經(jīng)濟(jì)訂貨量，必須通過(guò)建立完善的采購(gòu)制度，使得主要原料M的“兩金”占用達(dá)到最小化。因此在采購(gòu)中掌握一定的話(huà)語(yǔ)權(quán)，控制供應(yīng)商的送貨時(shí)間對(duì)于“兩金”壓降是十分關(guān)鍵的。根據(jù)F產(chǎn)品月產(chǎn)值28噸來(lái)計(jì)算，主要原料M平均每月的儲(chǔ)存量達(dá)到147公斤即可滿(mǎn)足生產(chǎn)需求。在主要原料M供應(yīng)時(shí)間為3天的基礎(chǔ)上，即當(dāng)主要原料M的儲(chǔ)存量達(dá)到15.75公斤（供應(yīng)時(shí)間3天，每天耗用5.25公斤）時(shí)，就可以要求供應(yīng)商提前進(jìn)行送貨。

2.收付款控制

（1）收款的控制

在應(yīng)收賬款管理制度要求下，除定期召開(kāi)“兩金”管控小組會(huì)議外，一方面，要加強(qiáng)合同條款中付款條件的明確事項(xiàng)，并將此納入到對(duì)業(yè)務(wù)員的考核當(dāng)中。另一方面，要對(duì)客戶(hù)信用進(jìn)行定期評(píng)估，以此對(duì)合同賒銷(xiāo)賬期進(jìn)行嚴(yán)格控制。通過(guò)各項(xiàng)舉措，公司2023年度應(yīng)收賬款占銷(xiāo)售收入的占比與去年同期幾乎持平，改變了應(yīng)收賬款增速超過(guò)銷(xiāo)售收入增速的不良趨勢(shì)。同時(shí)，應(yīng)收賬款賬齡的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也得到了優(yōu)化，目前大多集中在半年以?xún)?nèi)。

（2）付款的控制

應(yīng)付賬款作為一項(xiàng)融資工具，對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有不可小覷的作用，尤其在業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)張之際，其優(yōu)勢(shì)愈發(fā)顯著。在確保合作關(guān)系不受影響的前提下，應(yīng)付賬款還能助力企業(yè)的日常營(yíng)運(yùn)。如今，公司對(duì)付款策略進(jìn)行了優(yōu)化，采購(gòu)部門(mén)嚴(yán)格遵守供應(yīng)商的付款條件，確保貨款在到期日進(jìn)行支付，有效避免了提前支付的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)這一策略調(diào)整，公司充分享用了供應(yīng)商的付款期限，從而大大節(jié)約了企業(yè)的資金成本。

3.優(yōu)化資本運(yùn)作，提升公司現(xiàn)金流

加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金管理，盤(pán)活商業(yè)承兌，深化運(yùn)用票據(jù)池業(yè)務(wù)。通過(guò)商業(yè)承兌換銀行承兌等票據(jù)池業(yè)務(wù)，延長(zhǎng)了承兌付款時(shí)間，付款方式得到進(jìn)一步優(yōu)化，從而減少資金占用，資金成本大幅降低，有效提升公司資金管理水平，盤(pán)活了商業(yè)承兌匯票，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)利息收入約700余萬(wàn)元，為公司創(chuàng)造了可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

另外，通過(guò)實(shí)時(shí)關(guān)注貨幣政策及資金市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，財(cái)務(wù)部引進(jìn)十余家金融機(jī)構(gòu)（含中化財(cái)務(wù)公司），并保持積極良好的溝通，積極開(kāi)展項(xiàng)目融資授信，積極申報(bào)國(guó)家發(fā)改委中長(zhǎng)期項(xiàng)目庫(kù)和設(shè)備更新改造項(xiàng)目貸，力爭(zhēng)降低項(xiàng)目貸款資金成本。通過(guò)競(jìng)價(jià)等方式，設(shè)計(jì)最優(yōu)融資方案，最終以2.6%的利率遠(yuǎn)低于市場(chǎng)基準(zhǔn)利率LPR（5年期以上）的獲得9億元純信用貸款規(guī)模用以支撐公司新園區(qū)建設(shè)，為項(xiàng)目開(kāi)展提供強(qiáng)有力資金保障。2023年完成2筆貸款籌措工作，合計(jì)金額2611萬(wàn)元，有力支持項(xiàng)目建設(shè)。大幅度壓降融資成本，節(jié)約了項(xiàng)目建設(shè)投資額度，為公司提質(zhì)增效發(fā)揮了巨大作用。

4.未來(lái)可考慮利用金融工具進(jìn)行套期保值

由于主要原料M11價(jià)格較高，對(duì)庫(kù)存和現(xiàn)金流影響較大，為提高企業(yè)資金利用效率，可利用金融工具對(duì)其進(jìn)行套期保值。通過(guò)同時(shí)在現(xiàn)貨和期貨市場(chǎng)進(jìn)行數(shù)量相等但方向相反的M11原料交易，即在進(jìn)行實(shí)物交易的同時(shí)，在期貨市場(chǎng)做反向操作，構(gòu)建對(duì)沖機(jī)制。隨著市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，現(xiàn)貨市場(chǎng)的盈虧可以通過(guò)期貨市場(chǎng)的盈虧相互抵消，從而有效地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的最小化。這種策略旨在為公司提供穩(wěn)健的風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案。

三、結(jié)語(yǔ)

提質(zhì)增效是落實(shí)中央決策部署、體現(xiàn)央企責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)闹匾ぷ?，結(jié)合中國(guó)中化卓越運(yùn)營(yíng)體系建設(shè)的推進(jìn)，黎明院財(cái)務(wù)充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能，綜合運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理念、專(zhuān)業(yè)知識(shí)與工具方法解決公司實(shí)際問(wèn)題，服務(wù)公司戰(zhàn)略發(fā)展，支持決策，助力公司降本增效，創(chuàng)造價(jià)值。同時(shí)意識(shí)到管理會(huì)計(jì)工具在黎明院降本增效中的實(shí)施，是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、循序漸進(jìn)的工程，未來(lái)需要對(duì)其進(jìn)行更加深入的研究，并依據(jù)研究成果進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使其能夠更好地為黎明院創(chuàng)造價(jià)值，最終達(dá)到公司戰(zhàn)略執(zhí)行和降本增效的目標(biāo)。

責(zé)編：險(xiǎn)峰