事業(yè)單位全面預算管理的問題探究

【摘要】隨著國家一系列改革政策的出臺，事業(yè)單位的社會公益職能顯得尤為重要，管理逐漸向現(xiàn)代化企業(yè)制度靠近，其會計核算工作也被賦予了新的時代特征。但當前事業(yè)單位的會計核算體系尚不完備，未完全發(fā)揮其潛在的管理功能。預算一體化系統(tǒng)的引入標志著事業(yè)單位會計核算向信息化和精細化邁進，此舉不僅實現(xiàn)了會計核算的目標和價值，還通過預算全過程跟蹤，優(yōu)化了財務監(jiān)督管理體系，規(guī)范了項目類支出，全面預算管理邁上了新的臺階。然而，預算一體化作為改革創(chuàng)新的產(chǎn)物，仍存在一定的不足，需要事業(yè)單位不斷探索和改進，提高預算一體化系統(tǒng)的合理性和務實性，保障資金流動的穩(wěn)定性和工作的流暢和可持續(xù)性。

【關鍵詞】事業(yè)單位；全面預算管理；預算一體化系統(tǒng)

【中圖分類號】F235.1

一、全面預算管理在事業(yè)單位中的特殊性

隨著經(jīng)濟發(fā)展，事業(yè)單位管理職能持續(xù)更新，更加強調資源配置與社會價值實現(xiàn)。為促進事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展，財政部2020年印發(fā)《預算管理一體化規(guī)范（試行）》，建設了預算管理信息系統(tǒng)并完善了預算編制執(zhí)行的制度規(guī)范，標志著預算管理一體化系統(tǒng)全面實施，全面預算管理理念已深入人心。

相較于傳統(tǒng)的預算管理，全面預算管理更加注重對全局性的把控并推崇全員參與預算過程的理念，從高層到基層每位職工均參與預算的編制和執(zhí)行。全面預算不僅要確保預算涵蓋經(jīng)營、投融資及財務所有環(huán)節(jié)，還需要保持全流程跟蹤。確保預算的全面性不單局限于預算編制的層面，而是延伸至預算的執(zhí)行、預算考核以及預算目標等方面。全面預算管理還需要同時考慮短期、中期和長期目標，并在年度預算計劃中進行協(xié)調，充分利用預算的編制和執(zhí)行達到完成戰(zhàn)略目標的目的。

事業(yè)單位作為依賴財政撥款和自籌資金提供公共服務的公益機構，承擔著保障政府部門和基礎設施正常運營的職能。全面預算管理機制不僅可以加強各業(yè)務科室之間交流與合作，同時各科通過參與預算編制，可以評估自身需求，促進協(xié)作，形成共識，還有助于分解預算目標，比較年度預算執(zhí)行結果與預算目標的差距，從而識別并調整其中存在的運營問題和風險，并通過綁定績效目標及評估機制，提升員工積極性，推動事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展。

然而，事業(yè)單位全面預算管理實施的過程中也發(fā)現(xiàn)了一些問題，為此國家對預算制度進行了改革，要求各事業(yè)單位嚴格落實《預算法》，填補制度短板，處理好短期目標和長期規(guī)劃的關系，確立了預算管理一體化新的目標和原則。

二、事業(yè)單位實施全面預算管理的現(xiàn)存問題

事業(yè)單位全面預算管理的全過程，可以大致分為目標制定、預算編制、執(zhí)行監(jiān)督和考核評價四個環(huán)節(jié)，現(xiàn)階段其存在的問題體現(xiàn)在各環(huán)節(jié)中。

（一）目標制定

1.各職能科室溝通配合不到位

雖然在預算編制過程中由各業(yè)務科室負責提供數(shù)據(jù)，但這并未獲得其充分關注。各科室僅根據(jù)合同簽訂總額進行數(shù)據(jù)提報，沒有及時跟蹤支付貨款或提供服務的進度。對于政府部門需要的臨時性項目資金需求，業(yè)務科室也只能提供簡單的估算，缺乏細致的測算和評估，使得與財務部門的溝通和數(shù)據(jù)銜接過程中存在明顯缺陷。

此外，由于預算編制主要由財務科負責，缺少了必要的科室間溝通，雖然這一流程要求各個層面業(yè)務科室密切配合，但在實際預算編制過程中，業(yè)務科室缺乏主動性，上報的數(shù)據(jù)并未結合下年度工作計劃和實際情況，使得財務科室與業(yè)務科室在數(shù)據(jù)傳遞對接時出現(xiàn)脫節(jié)，影響了預算編制基礎數(shù)據(jù)的質量和精確度。因此，強化跨科室協(xié)調以提高預算數(shù)據(jù)的準確性與實時性，對于確保預算管理的有效性至關重要。

2.預算上報與審批及時性有待加強

按照規(guī)定流程，預算編制在建立項目庫時，財務科室需要向上級財政部門上報市政府批文和政府采購合同等相關預算批復文件。然而普遍存在的一個現(xiàn)象是，財務科在年初編制預算時可能并未獲得上述批復文件，導致編制預算的數(shù)據(jù)僅根據(jù)業(yè)務科室的初步評估。上級財政部門在審批預算文件時，由于要件不全，很可能會駁回預算申請，影響預算指標下達，導致在某些緊急情況下可能會影響項目開展的時效性和工程進度。因此，確保在預算編制階段獲取并提交完整的批復文件和信息，對于保障項目順利實施，以及提高財政資金使用時效性和效率具有至關重要的意義。

（二）預算編制

目前規(guī)定的預算編制和審批流程涉及的步驟較多，影響預算編制效率的同時，可能會降低預算的準確性。

特定目標類和其他運轉類項目的預算編制遵循“一上一下二上二下”的審批程序。“一上”階段是項目初步申報，加入項目庫，并提交至二級項目支出名單初審；“一下”階段接收初步預算控制數(shù)，并分配至預算單位的賬戶；“二上”階段進行二級項目申報；最終“二下”階段由財政部門將確定的項目指標下達到預算單位賬戶中。

預算編制流程的復雜性導致如果財政部門提供的操作流程步驟不夠準確，可能會需要其提供進一步溝通指導才能完成。由于流程的細節(jié)不夠清晰和易錯誤性，很可能導致上報的預算文件經(jīng)財政部門審核之后返回重新作業(yè)，修正錯誤，不僅影響了預算編制效率，而且沒有體現(xiàn)出系統(tǒng)化操作代替人工操作后應有的效率提升。因此，優(yōu)化預算編制流程、明確操作細節(jié)、精確步驟指導，對于提高預算編制的準確性和效率，有著不容忽視的重要性。

（三）執(zhí)行監(jiān)督

實際進行付款結算時，由于系統(tǒng)內可以提報的指標項目可能無法覆蓋實際需要支付的項目，導致部分項目資金支付困難。

在財政資金縮緊背景下，資金流轉不暢帶來預算指標顯著縮減，有些必要性項目指標面臨壓縮甚至取消，導致在申報預算指標時無法在預算一體化系統(tǒng)中找到對應項目。然而，由于此類項目與事業(yè)單位工作密切相關，甚至涉及關鍵服務提供商和合作伙伴，無法進行精簡，故付款申請十分困難，由此產(chǎn)生的實際支付需求和下達指標的匹配度不高導致粗放式管理現(xiàn)象日益嚴重。同時，上級財政部門對此情況的監(jiān)督力度不足，未能提供足夠細致的管控措施。因此，根據(jù)實際需要合理下達預算指標、提升財政監(jiān)管效能和加強管控細節(jié)顯得尤為關鍵。

（四）績效評價

1.績效指標評價與實際需求匹配度不高

在績效評估體系中，績效指標通常劃分為表1所示的三個指標層級，其中一級指標和二級指標為固定類別指標，三級指標根據(jù)項目不同需要而擬定。

現(xiàn)行的績效指標體系在實際運用過程中存在著與實際項目匹配性不足的問題。以事業(yè)單位的物業(yè)管理費支出為例，該項支出與生態(tài)環(huán)境成本和社會成本聯(lián)系不明顯，而經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益和可持續(xù)發(fā)展影響指標也難以量化衡量。這種脫節(jié)現(xiàn)象意味著現(xiàn)有績效指標無法真實反映預算單位的績效考核水平。

2.自我評價存在局限性

預算單位每年需按財政部門要求進行績效考核，監(jiān)控考評各項目支出與績效目標達成情況，并填寫年度資金總額、預算數(shù)和執(zhí)行數(shù)，自行填報績效指標完成情況，同時根據(jù)項目資金使用和管理情況、項目組織實施進度撰寫項目支出績效運行監(jiān)控報告。但資金短缺對項目推進的影響導致部分單位偏向將支付進度快的項目納入績效考核，暫時擱置尚未支付的項目，導致績效評價無法準確反映預算執(zhí)行情況，損害了評價的客觀性和透明度。因此，要提高績效評估效果，需對預算執(zhí)行實施實時監(jiān)控，讓績效評估真實反映項目實施和資金使用的情況。

三、事業(yè)單位全面預算改進建議

（一）提升管理層對預算編制的重視程度

作為確保預算編制流程通暢及其在事業(yè)單位策略實施中的核心角色，管理層對預算工作的重視程度必須加強。重要的是，設置組織內部的高層基調，傳達預算編制不能局限于財務科室的職責范疇，而是一項自上而下的全局工作，需要跨部門的全面參與，需要宣傳和引導。

鑒于預算編制涵蓋單位的眾多方面，各個科室的廣泛協(xié)作與協(xié)調至關重要。財務部門是整個事業(yè)單位的核心部門，應該引起相關負責人的重視并在全體人員中普及和宣傳財務工作的重要性，在日常工作中號召業(yè)務科室互相合作，增進交流，提高業(yè)務科室的風險意識，增進精細化管理。

（二）加強全面預算管理配套機制建設

1.建立項目全生命周期管理機制

事業(yè)單位應建立從預算提報到支付的全生命周期監(jiān)督管理機制，在項目運行的整個生命周期中追蹤到項目的進度和流程，實現(xiàn)合理管控，確保資源有效分配。項目提報階段，項目指標應嚴格按照政府批文和政府采購合同進度提報，保證數(shù)據(jù)的準確性，同時審核人員應與提報人員明確分工與權責，嚴格檢查批文的文號和時間，確保文件的真實性和數(shù)據(jù)提交的時效性。上級財政部門在審批時，需根據(jù)政府部門下發(fā)的相關文件和采購合同進度審核批復項目指標，保障項目及時下達；財務人員則應按照政府采購合同、發(fā)票和相關簽核，結合計劃下達數(shù)及時支付，以實現(xiàn)全流程跟蹤。

2.完善預算管理監(jiān)督機制

單位管理層需要對預算編制、執(zhí)行、考核全流程進行監(jiān)督管理并保證監(jiān)督管理工作的透明度和獨立性，通過建立監(jiān)督管理目標，采取全方位、多元素具體監(jiān)督措施。結合大數(shù)據(jù)和信息技術發(fā)展趨勢，設計創(chuàng)新監(jiān)督管理模型，通過對預算編制和執(zhí)行數(shù)據(jù)的深入分析，評價預算管理效果，并根據(jù)預算執(zhí)行偏差，及時制定調整計劃方案，從而糾正預算目前存在的各項問題，實現(xiàn)資金最優(yōu)配置，提高資金的使用效率。

（三）加強業(yè)財融合程度

1.加強數(shù)據(jù)精準度

由于項目預算編制過程中，如某大廈一年的電費、水費和供暖費等數(shù)據(jù)測算方式專業(yè)性要求高、測算難度較大，業(yè)務科室很難進行精確計算，必要情況下可以聘請外部專家，以得出可行性方案，通過各種口徑測算并獲取更為精確和可靠的成本估算數(shù)據(jù)，根據(jù)業(yè)務實際需要設計數(shù)據(jù)從而為預算編制提供有利的支持。

2.加強項目執(zhí)行鏈條中的協(xié)同

在預算編制過程中，需要建立與歸口科室的協(xié)同管理，尤其是涉及項目支付進度的監(jiān)管，歸口科室的數(shù)據(jù)及信息傳遞具有核心作用。因此，歸口科室要及時將支付的資料傳遞到財務部門，防止票據(jù)延遲帶來的風險和問題。項目執(zhí)行鏈條中各科室的有效溝通及交流渠道將促進財務科室及時更新預算信息，處理支付相關事務，對促進全面預算管理體系的貫徹具有重要意義。

（四）提升財務人員的專業(yè)素質，培養(yǎng)復合型人才

1.提升信息化水平

目前預算一體化主要依托于系統(tǒng)平臺，為了加強對該系統(tǒng)的掌控并促進其有效運用，財務人員可以對計算機語言進行掌握。這種技能的學習可以提升財務人員對預算一體化系統(tǒng)編程的基本認知，促使其了解系統(tǒng)操作規(guī)律，有助于財務人員更快地掌握預算一體化系統(tǒng)，提高對系統(tǒng)流程的熟悉程度，在發(fā)生失誤時能及時糾正，保證預算數(shù)據(jù)的完整性和穩(wěn)定性。

2.提升對邏輯思維的培養(yǎng)

邏輯學作為規(guī)范思考和論證的一門學科，其核心在于揭示事物的內在邏輯規(guī)律。財務領域中運用邏輯學能幫助財務人員更快獲取新知識，特別是在預算一體化系統(tǒng)運用時，邏輯思維有助于快速理清思路，正確把握預算一體化的流程和原理，對遇到的問題進行理性分析，培養(yǎng)發(fā)散性思維能力。提升對邏輯思維的培養(yǎng)可以使財務人員在面臨多種情境時作出恰當取舍和準確判斷的能力，確保預算編制的合理性與有效性。

3.轉換思維方式，學會利用審計思維

審計思維通過其邏輯方法和思維方式，能夠提升財務人員對會計工作的理解，引領他們達到更高水平的思考，使之通過不同維度審視整個工作流程，從而對財務工作進行更全面和系統(tǒng)化的剖析。在預算編制過程中運用審計思維，可以幫助財務人員關注細節(jié)的同時查缺補漏，促進財務人員對自身工作的警醒和反思。

四、結語

全面預算管理與預算一體化系統(tǒng)在事業(yè)單位整個預算管理流程中起著不可替代的作用。本文通過分析全面預算依托預算一體化平臺實施的預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督和考評全流程管理，發(fā)現(xiàn)存在部門間溝通不暢、財政審批滯后、流程繁瑣和監(jiān)管不力等問題，并針對此提出了需提高事業(yè)單位領導的能力、加強業(yè)務科室對財務部門的支持、財政部門需增進對預算全流程跟蹤指導，同時，財務人員需擴充其專業(yè)技能并融合編程、邏輯能力和審計知識等建議。

事業(yè)單位的財務工作需要所有科室配合和支持，管理層只有轉變傳統(tǒng)理念，推行全面預算管理意識，并推動全員參與，才能加強預算一體化的建設，提升全面預算管理的綜合水平，保障全面預算工作的穩(wěn)健發(fā)展。

主要參考文獻：

[1]于欣彤.公益服務目標下A事業(yè)單位預算編制體系優(yōu)化研究[D].廣西財經(jīng)學院，2022：21-24.

[2]葉巧芳.關于事業(yè)單位全面預算管理的研究及對策[J].大眾投資指南，2023（24）：143-145.

[3]熊時嵐.管理會計在科研事業(yè)單位預算管理中的應用[J].大眾投資指南，2019（07）：102-103.

[4]劉錚.企業(yè)全面預算管理的重點環(huán)節(jié)與控制[J].中國市場，2024（03）：115-118.

[5]張琳.全面預算管理在事業(yè)單位財務管理中的應用[J].環(huán)渤海經(jīng)濟瞭望，2023（11）：90-93.

[6]湯艷芬.事業(yè)單位全面預算管理研究[J].投資與合作，2023（12）：176-178.

[7]張蕾.新預算法對行政事業(yè)單位財會工作的影響以及優(yōu)化措施[J].市場周刊，2024，37（02）：154-157.

[8]吳姝歷.預算管理一體化背景下事業(yè)單位全面預算管理的優(yōu)化[J].納稅，2023，17（34）：64-66.

[9]周蔥.企業(yè)全面預算管理與績效考核相融合的策略探析[J].國際商務財會，2023（18）：45-48.

責編：險峰