高校成本會(huì)計(jì)制度實(shí)施現(xiàn)狀、問(wèn)題與對(duì)策

【摘要】隨著財(cái)政和高等教育體制改革的不斷深化， 高校需積極應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下的新變化和新要求， 加快財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)。 《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校》的出臺(tái)和預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)施， 為高校開(kāi)展成本核算管理奠定了制度基礎(chǔ)。本文依托中國(guó)教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)平臺(tái)向各類(lèi)高校發(fā)放成本會(huì)計(jì)制度實(shí)施現(xiàn)狀問(wèn)卷，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行梳理和分析， 并提出相應(yīng)的對(duì)策建議， 以期進(jìn)一步推動(dòng)成本會(huì)計(jì)制度的落地實(shí)施，促進(jìn)高校提高資金使用績(jī)效， 優(yōu)化資源配置， 提升財(cái)務(wù)治理效能， 實(shí)現(xiàn)高等教育內(nèi)涵式、 高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】高校；成本會(huì)計(jì)；問(wèn)卷調(diào)查；成本核算

【中圖分類(lèi)號(hào)】F233" " " 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A" " " 【文章編號(hào)】1004-0994（2024）14-0007-6

一、 引言

黨的二十大報(bào)告提出“教育是國(guó)之大計(jì)、 黨之大計(jì)”， 強(qiáng)調(diào)“教育、 科技、 人才是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的基礎(chǔ)性、 戰(zhàn)略性支撐”。高等教育是教育強(qiáng)國(guó)的龍頭， 是科技創(chuàng)新和人才培養(yǎng)的重要陣地， 是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的關(guān)鍵要素。為推進(jìn)高等教育高質(zhì)量發(fā)展， 中共中央、 國(guó)務(wù)院印發(fā)《中國(guó)教育現(xiàn)代化2035》， 教育部、 財(cái)政部和國(guó)家發(fā)展改革委也頒布了《關(guān)于深入推進(jìn)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)的若干意見(jiàn)》等政策文件， 要求不斷深化教育領(lǐng)域綜合改革， 完善學(xué)校治理體系和教育評(píng)價(jià)體系， 建設(shè)世界一流大學(xué)和一流學(xué)科， 培養(yǎng)造就大批拔尖創(chuàng)新人才。

建設(shè)教育強(qiáng)國(guó)， 提升教育質(zhì)量， 需要有充足的經(jīng)費(fèi)投入。近年來(lái)， 各級(jí)政府持續(xù)加大教育財(cái)政投入力度， 實(shí)現(xiàn)了財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值4%的目標(biāo)， 這對(duì)于推動(dòng)包括高等教育在內(nèi)的教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展具有重大戰(zhàn)略意義。然而， 隨著我國(guó)高等教育由“精英化”向“大眾化”“普及化”發(fā)展， 辦學(xué)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大， 高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)緊張的狀況愈發(fā)凸顯， 尤其是近年來(lái)經(jīng)濟(jì)增速明顯放緩， 財(cái)政收支矛盾更加突出， 難以持續(xù)增加教育經(jīng)費(fèi)投入。在財(cái)政資金投入受限的約束下， 高校一方面應(yīng)積極拓寬資金籌措渠道， 努力開(kāi)源增收； 另一方面要全面貫徹落實(shí)《中共中央、 國(guó)務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》和過(guò)緊日子的有關(guān)要求， 加強(qiáng)預(yù)算管理， 厲行節(jié)約、 反對(duì)浪費(fèi)， 嚴(yán)控不合理支出和無(wú)效支出， 努力降低辦學(xué)成本， 切實(shí)提高辦學(xué)資金使用效益， 促進(jìn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展。而推行預(yù)算績(jī)效管理、 開(kāi)展教育成本核算是強(qiáng)化預(yù)算管理和成本管控、 提高辦學(xué)資金績(jī)效的重要舉措。為推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理和教育成本核算制度在高校的落地實(shí)施， 國(guó)務(wù)院于2021年印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見(jiàn)》， 要求在財(cái)政緊平衡、 收支矛盾較為突出的當(dāng)下， 不斷優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)， 著力提高資源配置效率， 推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理提質(zhì)增效； 財(cái)政部、 教育部于2022年修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》也要求高校編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告， 以反映績(jī)效管理、 成本管理等情況； 同年， 財(cái)政部印發(fā)《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校》（簡(jiǎn)稱(chēng)《具體指引》，下文中也表述為“高校成本會(huì)計(jì)制度”）， 要求自2023年1月1日起施行。《具體指引》就高校成本核算工作進(jìn)行了規(guī)范， 對(duì)高校成本核算對(duì)象、 成本范圍和成本項(xiàng)目、 成本歸集和分配、 成本報(bào)告等作出具體規(guī)定。如何建立健全高等教育成本核算體系， 推動(dòng)《具體指引》落地實(shí)施， 是教育主管部門(mén)和各高校的重要工作內(nèi)容。

為全面了解《具體指引》的實(shí)施情況， 本研究依托中國(guó)教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)平臺(tái)， 采用問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研的方式， 向高校財(cái)會(huì)工作人員調(diào)查高校成本會(huì)計(jì)制度實(shí)施現(xiàn)狀， 分析存在的問(wèn)題， 并結(jié)合《具體指引》的規(guī)范要求， 提出推動(dòng)高校成本會(huì)計(jì)體系建設(shè)和成本會(huì)計(jì)制度實(shí)施的對(duì)策建議。

二、 問(wèn)卷設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)

《具體指引》發(fā)布后， 各高校高度關(guān)注成本核算管理工作， 但高校類(lèi)型多樣、 辦學(xué)定位不同、 規(guī)模大小不一， 成本核算基礎(chǔ)和內(nèi)部管理水平亦參差不齊， 為了解高校成本會(huì)計(jì)制度實(shí)施的具體情況， 本文采用問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研的方式進(jìn)行研究。首先借鑒成本核算管理的相關(guān)文獻(xiàn)和高校運(yùn)行的特點(diǎn)， 對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行了初步設(shè)計(jì)； 然后通過(guò)實(shí)地調(diào)研訪談， 深入了解高校成本會(huì)計(jì)制度的實(shí)施現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題， 對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行了補(bǔ)充和豐富； 最后征詢(xún)政府會(huì)計(jì)專(zhuān)家、 學(xué)者及高校財(cái)會(huì)從業(yè)人員意見(jiàn)， 進(jìn)一步修改完善并形成最終的問(wèn)卷。

問(wèn)卷主要包括高?；厩闆r、 預(yù)算績(jī)效管理情況、 成本核算管理情況等內(nèi)容。其中： 高校基本情況包括高校性質(zhì)、 類(lèi)型、 地區(qū)及財(cái)會(huì)人員基本情況等4個(gè)題項(xiàng)、 7個(gè)問(wèn)題； 預(yù)算績(jī)效管理情況主要調(diào)查對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的認(rèn)知、 高校預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施情況、 績(jī)效目標(biāo)設(shè)定及考核評(píng)估、 績(jī)效考核評(píng)估結(jié)果應(yīng)用、 預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施中存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議等12個(gè)題項(xiàng)和問(wèn)題； 成本核算管理情況主要了解各高校對(duì)開(kāi)展教育成本核算的認(rèn)知、 人員培訓(xùn)、 成本核算組織、 成本核算范圍、 成本核算方法選用、 費(fèi)用歸集分配方法、 成本核算信息應(yīng)用、 成本核算制度建設(shè)、 財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)、 成本核算與預(yù)算績(jī)效管理關(guān)系、 推行成本核算的難點(diǎn)、 成本核算存在的主要問(wèn)題及改進(jìn)建議等35個(gè)題項(xiàng)、 94個(gè)問(wèn)題。問(wèn)卷題型包括封閉式問(wèn)題（包括單選和多選）與開(kāi)放式問(wèn)題。

問(wèn)卷依托中國(guó)教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)及各省市區(qū)教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)向302所高校財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)放， 由各高校財(cái)務(wù)部門(mén)派代表作答1份問(wèn)卷。本次問(wèn)卷發(fā)放事先說(shuō)明用于政策實(shí)施調(diào)查、 學(xué)術(shù)研究， 不具有強(qiáng)制性， 但要求實(shí)名實(shí)單位， 確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。本次調(diào)查共收回有效問(wèn)卷302份， 高校的分布情況如表1所示。問(wèn)卷作答人員中， 處級(jí)職務(wù)人員（含高級(jí)會(huì)計(jì)師）為102人、 科級(jí)職務(wù)人員（含會(huì)計(jì)師）為135人、 其他財(cái)會(huì)人員為66人?？梢?jiàn)， 調(diào)查對(duì)象類(lèi)型多樣、 來(lái)源多元、 覆蓋范圍廣， 作答人員結(jié)構(gòu)合理， 樣本具有一定代表性。

三、 高校成本會(huì)計(jì)制度實(shí)施現(xiàn)狀及問(wèn)題

1. 成本會(huì)計(jì)制度實(shí)施與認(rèn)知有差距。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示： 截至目前只有4%的高校實(shí)施了成本會(huì)計(jì)制度， 在尚未實(shí)施的高校中， 雖然有62.9%的高校準(zhǔn)備實(shí)施， 但仍有33.1%的高校表示暫不實(shí)施或不確定是否實(shí)施； 在制度認(rèn)知上， 38.4%的高校對(duì)《具體指引》的內(nèi)容全部了解， 56.3%的高校部分了解， 4.3%的高校很少了解， 1%的高校沒(méi)有了解。樓繼偉（2014）將我國(guó)單位運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的狀態(tài)總結(jié)為四種： “不知未做”“不知在做”“已知未做”“已知在做”。此次問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研結(jié)果表明， 我國(guó)高校實(shí)施成本會(huì)計(jì)制度大致處在“已知未做”狀態(tài)， 即知道成本會(huì)計(jì)是什么， 了解成本會(huì)計(jì)相關(guān)的工具方法， 但實(shí)踐中尚未實(shí)施。這說(shuō)明高校初步具有成本核算管理意識(shí)， 但實(shí)施成本會(huì)計(jì)制度的積極性和主動(dòng)性并不強(qiáng)， 對(duì)成本會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)注不夠。透過(guò)問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)地調(diào)研結(jié)果可以看出， 高校在實(shí)施成本會(huì)計(jì)制度的認(rèn)知方面存在一定差距。

在對(duì)改革的認(rèn)知上， 本問(wèn)卷從高校財(cái)會(huì)人員對(duì)實(shí)施成本會(huì)計(jì)制度必要性、 成本信息需求和成本會(huì)計(jì)與績(jī)效管理關(guān)系三個(gè)維度進(jìn)行調(diào)研。首先， 從實(shí)施成本會(huì)計(jì)制度必要性看， 94.4%的高校認(rèn)為有必要， 3.6%的高校認(rèn)為沒(méi)必要， 2%的高校認(rèn)為無(wú)所謂， 這表明高校財(cái)會(huì)人員總體上具有改革認(rèn)知， 能夠支持成本核算工作的開(kāi)展。其次， 在成本信息需求方面， 只有15.2%的高校認(rèn)為非常需要成本信息， 30.1%的高校認(rèn)為很多工作需要， 51.7%的高校認(rèn)為部分工作需要， 還有3%的高校認(rèn)為完全不需要或無(wú)所謂， 這說(shuō)明高校運(yùn)營(yíng)管理尤其是財(cái)務(wù)管理對(duì)成本信息的需求還未被挖掘出來(lái)。最后， 在成本會(huì)計(jì)與績(jī)效管理關(guān)系上， 80%的高校認(rèn)為績(jī)效管理與成本核算密切相關(guān)（其中78.8%的高校認(rèn)為績(jī)效管理中的成本指標(biāo)需以完善的政府成本核算體系為基礎(chǔ)）， 12%的高校認(rèn)為兩者無(wú)關(guān)， 8%的高校認(rèn)為兩者關(guān)系有待進(jìn)一步明確。理論層面上普遍認(rèn)為成本會(huì)計(jì)與績(jī)效管理之間存在著天然的聯(lián)系， 但這一調(diào)查結(jié)果表明在實(shí)踐中成本核算應(yīng)用于績(jī)效管理評(píng)價(jià)的機(jī)制并不完善， 高校財(cái)會(huì)人員對(duì)兩者之間的關(guān)系尚未理解透徹。

綜上， 高校財(cái)會(huì)人員對(duì)實(shí)施成本會(huì)計(jì)制度必要性和重要性的認(rèn)知與預(yù)期還存在差異， 成本會(huì)計(jì)制度制定與執(zhí)行相對(duì)分離， 原有財(cái)務(wù)管理模式與理念的潛在干擾造成認(rèn)識(shí)上的“路徑依賴(lài)”， 再加上財(cái)會(huì)人員認(rèn)知水平的差異， 最終可能導(dǎo)致高校成本會(huì)計(jì)制度實(shí)施效果呈現(xiàn)總體遵循、 個(gè)體差異的局面。

從成本管理情況看， 大部分高校認(rèn)為當(dāng)前成本管理效果并不理想， 成本管理與實(shí)際結(jié)合的緊密度低。成本會(huì)計(jì)無(wú)論是體系設(shè)計(jì)的科學(xué)性、 合理性、 覆蓋范圍， 還是實(shí)施中的組織管理和應(yīng)用水平都不盡如人意。結(jié)合實(shí)地調(diào)研情況， 當(dāng)前高校成本核算尚未與單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理緊密結(jié)合， 這也說(shuō)明問(wèn)卷結(jié)果所反映的高校成本會(huì)計(jì)制度實(shí)施情況具有可信度， 問(wèn)卷數(shù)據(jù)貼近真實(shí)情況。高校普遍反映當(dāng)前成本會(huì)計(jì)制度體系不健全， 降低了成本管理的規(guī)范性（90.4%）； 信息系統(tǒng)尚未更新， 導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)互通性差， 降低了成本信息的準(zhǔn)確性（92.4%）。這表明高校實(shí)施成本會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)較薄弱， 而《具體指引》所提供的成本核算流程由于尚未與具體實(shí)踐應(yīng)用相結(jié)合， 可操作性尚不明確。隨著配套制度的陸續(xù)出臺(tái)， 對(duì)這一問(wèn)題的答案可能會(huì)發(fā)生變化， 因此值得后續(xù)跟蹤調(diào)查。

大多數(shù)被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為， 成本會(huì)計(jì)制度實(shí)施能夠使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、 可靠性、 適應(yīng)性、 及時(shí)性、 可比性、 重要性等得到較大提升， 高校運(yùn)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平也能相應(yīng)提高。這表明高校實(shí)施成本會(huì)計(jì)制度預(yù)期帶來(lái)的效果與效益得到財(cái)會(huì)人員與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可， 但要將這一預(yù)期效應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際結(jié)果， 需要各高校發(fā)揮主觀能動(dòng)性， 提升成本核算管理工作完整度， 探索成本核算方法的適用性， 提高成本核算結(jié)果的精確度。

2. 成本意識(shí)不強(qiáng)， 缺乏成本核算管理動(dòng)力。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示， 超過(guò)60%的高校認(rèn)為成本核算管理存在“說(shuō)起來(lái)重要、 做起來(lái)次要、 忙起來(lái)不要”的現(xiàn)象， 這表明高校成本意識(shí)不強(qiáng)， 缺乏成本核算管理的內(nèi)生動(dòng)力， 不足以推動(dòng)財(cái)會(huì)人員主動(dòng)去實(shí)施成本會(huì)計(jì)制度。

究其原因， 高校尚未營(yíng)造出自上而下的良好氛圍以推進(jìn)成本核算工作， 財(cái)會(huì)人員對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的重視、 對(duì)成本信息應(yīng)用的意識(shí)等與預(yù)期還存在差距。具體而言， 其一， 成本意識(shí)不強(qiáng)。我國(guó)高校的辦學(xué)資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款， 而高校的年度預(yù)算撥款與成本核算結(jié)果無(wú)關(guān)， 這導(dǎo)致高校對(duì)成本費(fèi)用管控必要性和重要性的認(rèn)識(shí)不足， 對(duì)成本效益、 投入產(chǎn)出分析的重視不夠。相較于“節(jié)流”， 高校更強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行管控、 經(jīng)費(fèi)支出的合法合規(guī)性， 不太注重辦學(xué)運(yùn)行績(jī)效和資金使用效益， 進(jìn)而缺乏對(duì)成本核算管理的足夠重視。其二， 成本信息需求不強(qiáng)。雖然《具體指引》指出高校的成本信息需求表現(xiàn)在成本控制、 資源配置和績(jī)效評(píng)價(jià)等方面， 但高校作為不以營(yíng)利為目的、 提供教育服務(wù)的事業(yè)單位， 其“產(chǎn)品”價(jià)格不受社會(huì)平均成本的約束， 其業(yè)績(jī)也不表現(xiàn)在辦學(xué)成本等方面， 所以高校更在乎人才培養(yǎng)質(zhì)量、 科研能力、 辦學(xué)實(shí)力和社會(huì)聲譽(yù)等。其三， 高校領(lǐng)導(dǎo)層的成本意識(shí)淡薄， 忽視了成本核算管理對(duì)優(yōu)化資源配置、 辦學(xué)運(yùn)行管控、 提高資金績(jī)效的重要性， 未能主動(dòng)推動(dòng)和支持引導(dǎo)財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)成本核算管理， 從而削弱了財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)施成本會(huì)計(jì)制度的積極性。

3. 成本核算管理工作投入有限， 難以保障成本會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。高校的辦學(xué)資金規(guī)模是教育事業(yè)發(fā)展的基本保障， 同時(shí)也在一定程度上影響了高校成本會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。成本核算管理是一項(xiàng)涉及面廣、 需要多部門(mén)配合協(xié)作的工作， 為確保成本會(huì)計(jì)制度的穩(wěn)步實(shí)施， 高校需要在人力資源和信息系統(tǒng)兩個(gè)方面進(jìn)行必要的投入。根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查情況分析， 在人力投入上， 一方面絕大多數(shù)高校沒(méi)有成立成本核算管理領(lǐng)導(dǎo)小組， 財(cái)務(wù)部門(mén)也未設(shè)置成本核算管理科室、 配備必要人員。另一方面對(duì)財(cái)會(huì)人員的教育培訓(xùn)也有所欠缺， 僅8.6%的高校財(cái)會(huì)人員全部參加過(guò)成本會(huì)計(jì)的相關(guān)培訓(xùn)， 42.1%的高校部分財(cái)會(huì)人員參加過(guò)培訓(xùn)， 21.2%的高校很少財(cái)會(huì)人員參加過(guò)培訓(xùn)， 還有28.1%的高校財(cái)會(huì)人員沒(méi)有參加過(guò)培訓(xùn)。這表明成本核算管理的組織機(jī)構(gòu)并未在高校建立起來(lái)， 各高校在成本會(huì)計(jì)制度實(shí)施上的人力投入不足， 也不重視財(cái)會(huì)人員教育培訓(xùn)， 導(dǎo)致成本核算工作止步不前。

在現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“雙軌”核算基礎(chǔ)上， 引入成本核算層級(jí)， 不僅增加了核算工作量， 也加大了工作難度。由于新增的成本會(huì)計(jì)維度需要有內(nèi)部勾稽關(guān)系保證其與原有業(yè)務(wù)、 預(yù)算收支、 資產(chǎn)負(fù)債、 收入費(fèi)用等信息相聯(lián)系， 需要功能更強(qiáng)大的信息系統(tǒng)作為技術(shù)支持， 將預(yù)算收支、 資產(chǎn)負(fù)債、 收入費(fèi)用甚至更多維度的信息全部囊括進(jìn)去， 實(shí)現(xiàn)成本核算、 報(bào)告與分析功能。但大部分高校在信息系統(tǒng)建設(shè)上的投入極其有限， 尤其是成本管理系統(tǒng)建設(shè)， 目前僅有5%的高校建立了成本管理系統(tǒng)， 而多達(dá)95%的高校未建立， 尚不能為高校成本核算管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與技術(shù)支持。信息系統(tǒng)不完善、 相關(guān)信息不能實(shí)現(xiàn)共享共用， 是阻礙成本會(huì)計(jì)制度在高校有效實(shí)施的一個(gè)重要因素。

4. 成本會(huì)計(jì)框架體系尚不完整、 不成熟。一般而言， 成本會(huì)計(jì)體系應(yīng)包括成本核算對(duì)象、 成本項(xiàng)目和范圍、 成本期間、 成本歸集與分配、 成本報(bào)告等內(nèi)容?；诖?， 本文根據(jù)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果依次分析高校成本會(huì)計(jì)框架體系的構(gòu)建情況以及成本核算管理現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題。

（1） 關(guān)于成本核算對(duì)象。合理設(shè)置成本核算對(duì)象是開(kāi)展成本核算的關(guān)鍵。根據(jù)成本會(huì)計(jì)原理， 成本是對(duì)象化的費(fèi)用， 成本核算對(duì)象是成本核算和費(fèi)用歸集的客體?！毒唧w指引》將高校的成本核算對(duì)象按照管理層次劃分為高校整體、 內(nèi)部組織部門(mén)、 學(xué)科、 專(zhuān)業(yè)等。對(duì)于這幾類(lèi)成本核算對(duì)象， 實(shí)踐中的認(rèn)可度依次為學(xué)校整體（82.5%）、 學(xué)科（80.8%）、 專(zhuān)業(yè)（79.8%）和內(nèi)部組織部門(mén)（70.9%）。按照活動(dòng)類(lèi)型， 幾乎所有的高校都認(rèn)為應(yīng)該核算教育成本（98.0%）、 科研成本（86.8%）和其他專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)成本（86.4%）。這表明制度設(shè)計(jì)考慮到了高校成本信息需求的多層面和多樣性， 但問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果也表明， 各高校成本核算對(duì)象選擇較為分散， 對(duì)象設(shè)置的確定程度難以把握， 這會(huì)導(dǎo)致各高校之間的成本信息缺乏可比性， 進(jìn)而降低成本信息的有用性。且當(dāng)前無(wú)論是在制度要求上還是在實(shí)踐中， 都尚未開(kāi)展對(duì)高校社會(huì)服務(wù)成本的核算。

（2） 關(guān)于成本項(xiàng)目和范圍。為便于與部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告及政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告相銜接， 成本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)不同的成本對(duì)象設(shè)置。《具體指引》針對(duì)高校不同成本核算對(duì)象的成本范圍作出原則性規(guī)定， 即以高校整體為成本核算對(duì)象的， 其成本范圍包括高校發(fā)生的全部費(fèi)用； 以教學(xué)、 科研活動(dòng)為成本核算對(duì)象的， 其成本范圍包括業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用中與開(kāi)展教學(xué)、 科研活動(dòng)相關(guān)的部分?！毒唧w指引》還留了個(gè)口子， 高校可以根據(jù)不同成本信息需求， 在對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行完整核算的基礎(chǔ)上， 按規(guī)定對(duì)成本范圍進(jìn)行調(diào)整。

目前， 高校按現(xiàn)行《政府會(huì)計(jì)制度》核算的費(fèi)用項(xiàng)目包含工資福利費(fèi)用、 商品和服務(wù)費(fèi)用、 對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用、 對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、 折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用、 計(jì)提專(zhuān)用基金、 上繳上級(jí)費(fèi)用等。這就要求高校根據(jù)不同成本核算對(duì)象在明確成本范圍的基礎(chǔ)上按照成本項(xiàng)目對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確分類(lèi)歸集。以學(xué)生培養(yǎng)成本為例， 大多數(shù)高校認(rèn)為主要應(yīng)包括教育費(fèi)用、 科研費(fèi)用、 行政管理費(fèi)用和后勤保障費(fèi)用（如圖1所示）。這表明高校財(cái)會(huì)人員已意識(shí)到基于成本核算對(duì)象的維度， 按業(yè)務(wù)活動(dòng)類(lèi)型對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)設(shè)置并與會(huì)計(jì)科目和經(jīng)費(fèi)性質(zhì)相對(duì)接， 以滿(mǎn)足個(gè)性化分類(lèi)需求的必要性。然而， 成本核算的確切范圍依然是一個(gè)爭(zhēng)議點(diǎn)。例如， 科研費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)入學(xué)生培養(yǎng)成本之中？68.54%的高校認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入， 而其他高校并不認(rèn)可。因此， 不同高校在確定成本項(xiàng)目和范圍時(shí)做法還存在較大差異， 這將影響成本核算的準(zhǔn)確性、 成本信息的可靠性和可比性。

（3） 關(guān)于成本期間。由于高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的特殊性， 除按公歷年度和項(xiàng)目實(shí)施周期外， 還可以選擇按教學(xué)周期確定成本核算期間。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，" 58.9%的高校選擇以會(huì)計(jì)年度作為成本核算期， 30.5%的高校選擇以教學(xué)年度（當(dāng)年9月至次年8月為一學(xué)年）作為成本核算期， 還有7.3%的高校選擇以項(xiàng)目實(shí)施周期作為成本核算期， 另外3.3%選擇其他成本期間的高校則建議采用會(huì)計(jì)年度和項(xiàng)目實(shí)施周期相結(jié)合的方式?？傊?， 由于制度規(guī)定較為寬泛， 實(shí)踐中很可能出現(xiàn)各高校選擇不同成本期間的情況， 這將影響成本核算范圍的確定和成本信息的可比性。

（4） 關(guān)于成本歸集與分配。成本歸集與分配涉及成本核算方法， 高?？梢愿鶕?jù)成本信息需求， 對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)成本對(duì)象選擇完全成本法或制造成本法進(jìn)行核算。62.3%的高校認(rèn)為完全成本法更合適， 但有16.6%的高校認(rèn)為制造成本法也可應(yīng)用于高校。這說(shuō)明制造成本法并不只適用于制造企業(yè)， 在高校也具備一定的可操作性。在費(fèi)用分配方法上， 64.6%的高校認(rèn)可作業(yè)成本法， 53%的高校認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)成本法， 這表明高校在進(jìn)行成本分配時(shí)應(yīng)基于不同的成本核算對(duì)象選擇不同的成本分配方法。

在成本分配中， 高校認(rèn)可的成本動(dòng)因依次為學(xué)生數(shù)（94.0%）、 全職教師數(shù)（82.1%）、 不同員工群體人數(shù)（73.2%）、 校舍面積（67.9%）、 全職員工中的研究人員數(shù)（56%）、 不同員工群體的工作時(shí)間（51.7%）、 學(xué)分（48%）等?？梢?jiàn)， 要實(shí)現(xiàn)靈活多樣的成本分配， 僅僅依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的， 還需要對(duì)其他基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸口管理， 以配合費(fèi)用歸集與分配， 準(zhǔn)確核算不同對(duì)象的成本。同時(shí)， 在實(shí)際操作中， 只有24.8%的高校一級(jí)分?jǐn)偛捎冒慈藛T比例分?jǐn)偅?二級(jí)分?jǐn)傊杏?5.5%的高校選擇按學(xué)生數(shù)分?jǐn)偅?21.2%按教師數(shù)分?jǐn)偅?17.9%按占用校舍面積分?jǐn)偅?三級(jí)分?jǐn)傊杏?2.3%的高校按收入比重分?jǐn)偅?14.9%按工作量分?jǐn)?。這表明成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的選擇仍然是高校成本核算中的一個(gè)難點(diǎn)。

總體而言， 成本歸集與分配必須以會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)， 將不同核算對(duì)象的成本項(xiàng)目分別記入不同的會(huì)計(jì)科目。但是， 高校成本歸集與分配還存在以下問(wèn)題： 一是高校雖然已于2019年實(shí)施了《政府會(huì)計(jì)制度》， 但是部分高校并未嚴(yán)格運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 必將影響成本費(fèi)用支出核算的準(zhǔn)確性。二是高校的間接費(fèi)用占比通常較高， 如固定資產(chǎn)折舊、 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等都需要基于成本動(dòng)因分配到相應(yīng)的成本對(duì)象中， 但在實(shí)踐中很多高校并未對(duì)間接成本設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集和分配， 而是采用簡(jiǎn)單的調(diào)查分析和數(shù)字加總方式計(jì)算成本， 教育成本基本等同于教育支出， 未能實(shí)現(xiàn)全成本核算。

（5） 關(guān)于成本報(bào)告。盡管有些高校在成本核算管理方面先行一步， 但總體上看高校成本會(huì)計(jì)制度的實(shí)施尚處于探索階段。據(jù)對(duì)已開(kāi)展成本核算高校的調(diào)研了解， 這些高?；旧仙形淳幹埔?guī)范的成本報(bào)告。

5. 成本信息應(yīng)用有限， 無(wú)法滿(mǎn)足高校內(nèi)涵式高質(zhì)量發(fā)展需求。新形勢(shì)下， 會(huì)計(jì)要與治國(guó)理政相聯(lián)系（徐晨陽(yáng)等，2017）。高等教育作為教育強(qiáng)國(guó)的龍頭、 科技創(chuàng)新和人才培養(yǎng)的重要陣地， 不僅要建立科學(xué)規(guī)范的高校治理體系， 在辦學(xué)經(jīng)費(fèi)緊張的情況下更需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)治理， 而強(qiáng)化財(cái)務(wù)治理就需要建立成本核算管理體系， 將通過(guò)成本會(huì)計(jì)核算生成的成本信息應(yīng)用于資源配置、 預(yù)算編制、 運(yùn)行管控、 績(jī)效評(píng)價(jià)等方面， 以體現(xiàn)成本信息的價(jià)值和效用。成本信息具有廣泛的用途， 包括內(nèi)部應(yīng)用和外部應(yīng)用、 微觀組織應(yīng)用和政府整體應(yīng)用。就高校而言， 絕大多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為在管理決策、 成本管控、 公共定價(jià)、 績(jī)效評(píng)價(jià)和資源配置等工作中非常需要應(yīng)用成本信息（見(jiàn)表2）， 但這需要應(yīng)用相關(guān)的工具方法對(duì)成本構(gòu)成及其變動(dòng)情況、 變動(dòng)原因進(jìn)行分析， 以尋找降低成本的有效方法和途徑。通過(guò)成本分析， 可以全面了解和掌握成本變動(dòng)規(guī)律， 評(píng)價(jià)成本計(jì)劃完成情況， 有針對(duì)性地采取成本管控措施， 最終實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。成本分析工具方法多種多樣， 有不同的功能和用途。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示， 高校選擇較多的成本分析工具方法依次為比較分析（77.5%）、 指標(biāo)分析（77.5%）、 趨勢(shì)/結(jié)構(gòu)分析（73.8%）和本量利分析（43.4%）等。這表明， 盡管高校對(duì)成本分析工具方法的應(yīng)用有不同的看法， 但大部分高校具有成本狀況分析和投入產(chǎn)出評(píng)價(jià)的意識(shí)。目前高校還無(wú)法生成可靠的成本信息服務(wù)于上述相關(guān)管理需要， 這也體現(xiàn)出高校成本信息應(yīng)用范圍不廣、 成本管理水平總體偏低的現(xiàn)實(shí)。一方面高校內(nèi)部對(duì)于成本數(shù)據(jù)沒(méi)有使用敏感性， 另一方面財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)錄入是依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》的要求， 外加常年賬務(wù)處理習(xí)慣， 已經(jīng)有了定式， 沒(méi)有形成數(shù)據(jù)支持決策的氛圍。這也反映出高校成本信息的供給與需求之間仍存在不小的矛盾， 亟需實(shí)施成本會(huì)計(jì)制度， 生成能夠滿(mǎn)足管理需要、 支持決策的有效的成本信息。

6. 成本核算管理的制度基礎(chǔ)尚不完善。

（1） 配套制度不完善， 影響成本會(huì)計(jì)制度落地實(shí)施。實(shí)行成本核算管理的制度基礎(chǔ)條件不具備、 財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)教育工作亟待加強(qiáng)、 上級(jí)主管部門(mén)指導(dǎo)性不強(qiáng)是各高校普遍反映的成本會(huì)計(jì)制度難以落地實(shí)施的最大問(wèn)題?！毒唧w指引》雖然基于高校業(yè)務(wù)特點(diǎn)， 有針對(duì)性地構(gòu)建了高校成本會(huì)計(jì)核算體系， 但對(duì)成本核算實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性不強(qiáng)、 實(shí)際操作應(yīng)用難度大， 如核算對(duì)象應(yīng)如何選擇、 核算方法應(yīng)如何確定、 成本范圍應(yīng)包括哪些費(fèi)用項(xiàng)目等仍然存在實(shí)踐困難， 成本期間確定、 會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方面也存在一些問(wèn)題（見(jiàn)表3）。這表明當(dāng)前的成本會(huì)計(jì)制度并不完善， 上級(jí)主管部門(mén)指導(dǎo)也不到位， 在一定程度上影響了成本會(huì)計(jì)制度的落地實(shí)施。

（2） 政府會(huì)計(jì)核算尚不能提供充足的基礎(chǔ)信息。新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度自2019年1月1日起實(shí)施， 各高校按要求扎實(shí)推進(jìn)準(zhǔn)則制度實(shí)施， 完成新舊制度轉(zhuǎn)換任務(wù)， 組織會(huì)計(jì)核算， 整體運(yùn)行良好。但是， 政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施尚存在一些問(wèn)題， 如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與資產(chǎn)、 績(jī)效、 預(yù)算等相關(guān)管理工作存在一定脫節(jié)， 導(dǎo)致實(shí)操人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的效用無(wú)法形成直觀的認(rèn)識(shí)， 也就不能為成本核算提供充足、 準(zhǔn)確、 完整、 及時(shí)的信息。

四、 推動(dòng)高校加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)制度實(shí)施的對(duì)策建議

開(kāi)展成本核算既是實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理、 推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革的需要， 也是高校加強(qiáng)成本費(fèi)用管控、 優(yōu)化資源配置、 提高資金績(jī)效的客觀要求。根據(jù)《具體指引》的要求， 結(jié)合問(wèn)卷調(diào)查反映的問(wèn)題， 本文就推動(dòng)高校成本會(huì)計(jì)制度落地實(shí)施提出以下對(duì)策建議。

1. 研究制定高校成本會(huì)計(jì)核算制度， 推動(dòng)制度落地實(shí)施。為實(shí)施成本會(huì)計(jì)制度， 高校會(huì)計(jì)核算需要由支出核算向費(fèi)用核算轉(zhuǎn)變， 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的費(fèi)用核算資料基礎(chǔ)上， 建立健全成本會(huì)計(jì)核算體系。高校雖具有人才培養(yǎng)、 科學(xué)研究、 社會(huì)服務(wù)、 國(guó)際交流合作、 文化傳承創(chuàng)新等職能， 但其核心職能是人才培養(yǎng)和科學(xué)研究， 教育成本和科研成本都需要核算。財(cái)政部雖然已于2022年9月分別頒布了《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)?！贰妒聵I(yè)單位成本核算具體指引——科學(xué)事業(yè)單位》兩份成本核算具體指引， 但由于各高校教學(xué)科研活動(dòng)的具體情況懸殊， 對(duì)成本核算管理的認(rèn)知度也存在差異， 并無(wú)法直接應(yīng)用《具體指引》開(kāi)展教育和科研成本核算。為此， 教育主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高校成本核算管理工作的統(tǒng)籌， 做好頂層設(shè)計(jì)， 依據(jù)《具體指引》、 結(jié)合高校實(shí)際和管理需要， 研究制定適用于不同類(lèi)型和層次高校的統(tǒng)一成本會(huì)計(jì)核算制度， 就成本管理目標(biāo)、 成本核算原則、 成本核算體系與核算流程， 尤其是成本核算對(duì)象、 成本項(xiàng)目和范圍、 成本核算方法、 費(fèi)用歸集與分配、 成本核算口徑、 成本報(bào)告與分析等作出統(tǒng)一規(guī)定， 強(qiáng)力推動(dòng)成本會(huì)計(jì)制度在各高校的落地實(shí)施。

各高校應(yīng)根據(jù)教育主管部門(mén)制定的統(tǒng)一成本會(huì)計(jì)核算制度， 結(jié)合本校實(shí)際和加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算成本管理需要， 有針對(duì)性地研究制定適合本校的成本核算辦法， 形成成本核算制度實(shí)施方案。成本核算辦法和制度實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)教育主管部門(mén)審核， 以確保不同成本核算對(duì)象的成本費(fèi)用范圍和口徑保持一致， 使同類(lèi)型同層次高校之間的成本信息具有可比性。

2. 增強(qiáng)成本意識(shí)， 強(qiáng)化成本核算管理工作。開(kāi)展成本核算管理不僅需要制度上的保障， 還需要全校各部門(mén)思想上的重視。財(cái)務(wù)是高校的血液和神經(jīng)中樞， 高校各項(xiàng)辦學(xué)活動(dòng)運(yùn)行是否順暢、 各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r如何都將通過(guò)財(cái)務(wù)狀況予以綜合反映， 財(cái)務(wù)管理是高校的綜合管理， 財(cái)務(wù)管理水平直接影響著高?？傮w管理水平。在辦學(xué)資金緊張的當(dāng)下， 如何發(fā)揮財(cái)務(wù)職能作用， 使有限的辦學(xué)資金發(fā)揮更大的效用， 推動(dòng)高校各項(xiàng)事業(yè)內(nèi)涵式高質(zhì)量發(fā)展， 是各高校普遍面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。而加強(qiáng)成本核算管理是發(fā)揮財(cái)務(wù)職能作用的重要手段， 通過(guò)成本核算可以掌握學(xué)校辦學(xué)資金使用情況， 通過(guò)成本分析可以掌握成本結(jié)構(gòu)和成本耗費(fèi)水平， 尋找降低成本耗費(fèi)的有效途徑， 通過(guò)成本管理可以促進(jìn)辦學(xué)資金使用效益提升。針對(duì)目前高校普遍缺乏成本意識(shí)、 成本會(huì)計(jì)制度實(shí)施困難重重的狀況， 需要將成本管理融入學(xué)校管理工作的各個(gè)方面、 各個(gè)環(huán)節(jié)。首先， 要加大宣傳教育力度， 將成本管理的重要性、 必要性、 緊迫性講明講透， 傳遞到學(xué)校各部門(mén)各單位， 融入教學(xué)科研和學(xué)習(xí)工作， 牢固樹(shù)立成本效益、 投入產(chǎn)出觀念， 不斷增強(qiáng)師生員工的成本意識(shí)， 為實(shí)施成本會(huì)計(jì)制度營(yíng)造良好的環(huán)境和氛圍。其次， 要建立健全成本核算管理工作機(jī)制， 成立以校長(zhǎng)為組長(zhǎng)、 分管副校長(zhǎng)為副組長(zhǎng)、 各相關(guān)職能部門(mén)單位參與的成本核算管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組， 統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、 強(qiáng)力推進(jìn)學(xué)校成本核算管理工作的開(kāi)展； 明確各職能部門(mén)和院系單位的職責(zé)分工， 將成本核算管理作為分內(nèi)之事， 無(wú)條件、 無(wú)保留地提供成本核算需要的數(shù)據(jù)資料， 全方位參與成本核算管理工作， 全力支持配合財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展成本核算管理工作。再次， 要加強(qiáng)成本分析、 拓寬成本信息應(yīng)用場(chǎng)域， 應(yīng)用成本管理會(huì)計(jì)工具方法， 分析成本結(jié)構(gòu)和影響成本變動(dòng)因素， 及時(shí)了解掌握成本性態(tài)和成本變動(dòng)態(tài)勢(shì)， 尋找降低成本的有效途徑； 要拓寬成本信息應(yīng)用場(chǎng)域， 推動(dòng)成本信息在管理決策、 資源配置、 預(yù)算編制、 運(yùn)行管控、 績(jī)效考評(píng)等領(lǐng)域的應(yīng)用， 充分發(fā)揮成本核算價(jià)值、 提高成本信息效用。最后， 要賞罰分明， 將成本管控績(jī)效作為重要指標(biāo)納入各部門(mén)各院系單位年度考核、 評(píng)獎(jiǎng)評(píng)優(yōu)、 預(yù)算安排之中， 對(duì)于為學(xué)校節(jié)約辦學(xué)資源、 成本管控績(jī)效顯著的單位和個(gè)人以增加預(yù)算或績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)等方式予以必要的表彰和褒獎(jiǎng)， 對(duì)于成本管控不力給學(xué)校造成損失浪費(fèi)的單位和個(gè)人以削減預(yù)算或扣減績(jī)效工資等方式予以通報(bào)批評(píng)和懲戒。

3. 夯實(shí)成本核算管理基礎(chǔ)， 提高成本核算管理效率。高校成本管理核算涉及主體多、 范圍廣、 數(shù)據(jù)量大、 程序復(fù)雜， 需要夯實(shí)成本核算管理的基礎(chǔ)工作， 提高成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、 全面性和科學(xué)性。首先， 財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)設(shè)立成本核算管理科室和崗位， 配備高素質(zhì)的成本核算管理人員， 算全、 算準(zhǔn)教學(xué)科研等成本。根據(jù)調(diào)研情況， 高校財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置雖不盡相同， 但普遍缺少成本核算管理機(jī)構(gòu)， 職能作用的發(fā)揮不甚理想， 這也是成本會(huì)計(jì)制度實(shí)施進(jìn)程緩慢的一個(gè)主要原因。因此， 要盡快設(shè)立成本核算管理科室， 明確成本核算管理工作職責(zé)， 適當(dāng)增加財(cái)會(huì)人員編制， 在學(xué)校成本核算管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)下， 構(gòu)建以財(cái)務(wù)處為主責(zé)部門(mén)、 成本核算管理科室為責(zé)任科室、 相關(guān)職能部門(mén)和院系單位協(xié)作的上下聯(lián)動(dòng)、 協(xié)同配合的成本核算管理組織體系。其次， 要強(qiáng)化教育培訓(xùn)工作， 提高財(cái)會(huì)人員及相關(guān)人員的成本認(rèn)知和履職能力水平。成本核算管理是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作， 有其專(zhuān)門(mén)的知識(shí)和技術(shù)方法， 需要對(duì)參與成本核算管理工作的相關(guān)人員進(jìn)行專(zhuān)題培訓(xùn)， 使其全面了解成本核算管理知識(shí)、 熟練掌握應(yīng)用成本核算管理技術(shù)方法， 確保成本核算的全面準(zhǔn)確， 提高成本信息質(zhì)量。最后， 要建設(shè)功能覆蓋成本核算管理需要的信息系統(tǒng)。一方面， 要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)為成本核算管理提供技術(shù)支持， 在增加成本核算管理模塊的同時(shí)， 同步完善預(yù)算管理、 績(jī)效管理、 內(nèi)部控制等模塊， 做好系統(tǒng)整體改造升級(jí)， 不僅要強(qiáng)化和優(yōu)化各項(xiàng)數(shù)據(jù)的收集、 歸集、 整理和分配， 助力提升成本核算的精度和效度， 還要為管理決策、 預(yù)算編制、 運(yùn)營(yíng)管控、 績(jī)效管理和資源配置等提供更為便捷準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。另一方面， 要充分考慮成本核算管理需求， 構(gòu)建功能強(qiáng)大、 共享共用的一體化信息平臺(tái)， 既要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算與成本核算數(shù)據(jù)的同源性和一致性， 又要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與教學(xué)科研、 資產(chǎn)管理、 教職工和學(xué)生管理等部門(mén)之間的信息互通， 提升成本核算管理的自動(dòng)化、 數(shù)字化和智能化水平。通過(guò)搭建一體化信息平臺(tái)， 破除信息壁壘和信息孤島， 提高成本核算管理工作效率。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

徐晨陽(yáng)，王滿(mǎn)，沙秀娟等．財(cái)務(wù)共享、供應(yīng)鏈管理與業(yè)財(cái)融合——中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)2017年度專(zhuān)題研討會(huì)［ J］．會(huì)計(jì)研究，2017（11）：93 ～ 95．

樓繼偉．加快發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì) 促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)［ J］．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2014（10）：4 ～ 10．