瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假與會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)：教訓(xùn)與改進(jìn)

李棲顏 鐘明月 周芳

【摘要】會(huì)計(jì)誠信體系對(duì)信用社會(huì)、市場秩序、經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要。然而，近年來康美藥業(yè)、勝通集團(tuán)等財(cái)務(wù)造假事件頻發(fā)，揭示我國在會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)方面存在明顯不足。文章以瑞幸公司財(cái)務(wù)造假案為例，深入分析了會(huì)計(jì)誠信體系的缺陷，并在會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部治理、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管體系等四個(gè)方面提出了完善建議。通過案例分析和理論探討，旨在從中吸取經(jīng)驗(yàn)，為改進(jìn)和建設(shè)會(huì)計(jì)誠信體系提供參考。

【關(guān)鍵詞】瑞幸公司；財(cái)務(wù)造假；會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)；信息披露制度；監(jiān)管體系

【中圖分類號(hào)】F233

★ 基金項(xiàng)目：本論文受到國家級(jí)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)資助，項(xiàng)目編號(hào)：202310288006。

一、背景分析

習(xí)近平總書記在黨的二十大報(bào)告中指出，為實(shí)現(xiàn)中國式現(xiàn)代化，需要“弘揚(yáng)誠信文化，健全誠信建設(shè)長效機(jī)制”。誠信是我國優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化精神在現(xiàn)代社會(huì)的重要體現(xiàn)。2022年中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)形成新發(fā)展格局的意見》，明確提出完善的社會(huì)信用體系對(duì)市場供需能夠提供保障，是市場起到資源配置決定性作用的重要保障，是良好營商環(huán)境的重要組成部分，完善的社會(huì)信用體系對(duì)高質(zhì)量發(fā)展具有促進(jìn)作用。會(huì)計(jì)誠信更是社會(huì)誠信的重要組成部分，尤其是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新時(shí)代。

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，上市公司作為資本市場的核心參與者，扮演著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和資源配置的關(guān)鍵角色。上市公司的財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和透明度也成為了市場參與者關(guān)注的焦點(diǎn)之一。財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性不僅關(guān)乎投資者的決策，也直接影響市場的健康運(yùn)行和金融體系的穩(wěn)定。而會(huì)計(jì)誠信缺失會(huì)發(fā)生提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等損害財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、可靠性的行為，影響市場的正常運(yùn)行。因此，建立健全的會(huì)計(jì)誠信體系對(duì)于保障市場秩序、維護(hù)投資者信心至關(guān)重要。然而，近年來，頻繁出現(xiàn)的上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件引發(fā)了公眾對(duì)財(cái)務(wù)人員可信度和上市公司信息透明度的深刻擔(dān)憂，而瑞幸咖啡作為廣為人知的上市企業(yè)，其財(cái)務(wù)舞弊事件將對(duì)社會(huì)造成不良影響。由此事件可知，目前我國會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)還存在諸多亟待解決的問題，本文通過剖析瑞幸咖啡財(cái)務(wù)舞弊案，從中汲取教訓(xùn)，思考完善會(huì)計(jì)誠信體系的可能路徑。

（一）瑞幸財(cái)務(wù)造假事件回顧

瑞幸咖啡成立于2017年，是中國門店數(shù)量最多的連鎖咖啡品牌，以“創(chuàng)造世界級(jí)咖啡品牌，讓瑞幸成為人們?nèi)粘Ｉ畹囊徊糠帧睘樵妇?，作為主打?yōu)質(zhì)咖啡輕食的餐飲企業(yè)，瑞幸咖啡通過大力促銷的商業(yè)營銷模式，營造出優(yōu)質(zhì)低價(jià)的完美形象，一度受到市場的歡迎，成為業(yè)績上升速度最快的咖啡品牌之一。然而，瑞幸咖啡卻在2020年被曝出財(cái)務(wù)舞弊行為。瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件是近年來備受關(guān)注的財(cái)務(wù)丑聞之一，引發(fā)了廣泛的社會(huì)關(guān)注和市場震動(dòng)（如圖1所示）。

2020年2月1日著名的做空機(jī)構(gòu)渾水發(fā)布了一個(gè)長達(dá)89頁的針對(duì)瑞幸咖啡公司財(cái)務(wù)造假的報(bào)告，報(bào)告指出瑞幸公司從2019年第三季度開始一直在夸大銷售業(yè)績，瑞幸公司還同時(shí)夸大了廣告費(fèi)用等支出以便與夸大的銷售收入相匹配。起初瑞幸持否認(rèn)態(tài)度，但不久后，瑞幸公司最終承認(rèn)在2019年二季度至四季度期間，公司虛報(bào)了22億元人民幣的交易額。[1]回顧瑞幸財(cái)務(wù)造假的過程，瑞幸通過跳號(hào)、向企業(yè)大客戶銷售巨額咖啡代金券的方式虛增每家門店商品日銷量，為了擴(kuò)大銷售數(shù)據(jù)還夸大商品單價(jià)，進(jìn)而導(dǎo)致虛增銷售額。此外還隱藏了關(guān)聯(lián)交易，把咖啡機(jī)售賣給關(guān)聯(lián)公司并做成虛假銷售額，同時(shí)為了和銷售額相匹配，瑞幸公司還虛增成本。瑞幸的造假手段造成了公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的嚴(yán)重失真，導(dǎo)致投資者遭受重大損失，市值蒸發(fā)，甚至引發(fā)了對(duì)金融市場監(jiān)管制度的質(zhì)疑。這次事件在當(dāng)時(shí)引起了巨大轟動(dòng)，讓社會(huì)意識(shí)到，隨著我國會(huì)計(jì)制度與相關(guān)法律制度的不斷完善，盡管我國在會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)上已經(jīng)有很大進(jìn)步，一些企業(yè)卻仍然能夠通過虛構(gòu)數(shù)據(jù)、隱瞞信息等手段來掩蓋真實(shí)的經(jīng)營狀況，從而誤導(dǎo)投資者，破壞了市場的公平性和信任基礎(chǔ)。在這樣的背景下，瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件成為引人深思的案例，不僅揭示了財(cái)務(wù)造假的嚴(yán)重性，更凸顯了建立健全會(huì)計(jì)誠信體系的緊迫性。

（二）會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)的必要性

會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)是社會(huì)信用體系建設(shè)的重要組成部分不僅對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)起著至關(guān)重要的作用，還對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行決策、信息披露及公布信息質(zhì)量產(chǎn)生不容忽視的影響。

會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)有助于穩(wěn)定市場秩序。在此次瑞幸造假事件中，除了瑞幸公司遭受巨大重創(chuàng)之外，其他中概股公司也受到嚴(yán)重影響，首先是已經(jīng)在美國上市的中概股公司，美國將會(huì)對(duì)其加大監(jiān)管力度，這些企業(yè)的名譽(yù)會(huì)受到一定影響，為其在美融資帶來困難；其次是準(zhǔn)備在美國上市的中國企業(yè)將會(huì)面臨更加嚴(yán)格的審查，間接損失難以估量。由此可見，我國會(huì)計(jì)誠信體系的建設(shè)還有助于國內(nèi)甚至于國際的市場秩序的穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)誠信體系的建設(shè)是保護(hù)投資者利益和提升投資者信心的關(guān)鍵。投資者通常依賴企業(yè)的財(cái)務(wù)信息做出投資決策，如果財(cái)務(wù)信息失真，將導(dǎo)致投資者利益受損。會(huì)計(jì)誠信體系確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，使投資者能夠更加準(zhǔn)確地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，從而提高其對(duì)市場的信心。

會(huì)計(jì)誠信體系的建設(shè)有助于企業(yè)健康發(fā)展和可持續(xù)經(jīng)營。誠實(shí)守信的會(huì)計(jì)實(shí)踐使企業(yè)能夠更好地了解自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營績效，從而做出明智的決策。相反，財(cái)務(wù)造假不僅損害了企業(yè)的聲譽(yù)，也會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)的戰(zhàn)略決策，最終可能導(dǎo)致企業(yè)陷入困境甚至破產(chǎn)。

時(shí)代發(fā)展、會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德提出更高的要求。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，對(duì)會(huì)計(jì)工作者提出新的職業(yè)要求，面對(duì)各方數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的數(shù)據(jù)處理能力和數(shù)據(jù)分析能力進(jìn)而輔助管理者做出決策。而在這個(gè)過程中，會(huì)計(jì)的造假成本較低，會(huì)計(jì)的權(quán)力擴(kuò)大，面對(duì)各方誘惑，還是會(huì)有極少部分會(huì)計(jì)工作者失去道德底線，選擇鋌而走險(xiǎn)，這是會(huì)計(jì)物質(zhì)發(fā)展與會(huì)計(jì)精神發(fā)展失衡的體現(xiàn)，為了促進(jìn)會(huì)計(jì)物質(zhì)與精神發(fā)展的平衡，會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)必不可少。

二、會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)現(xiàn)狀

1928年，潘序倫先生在我國最早倡導(dǎo)會(huì)計(jì)誠信思想，在《中國之會(huì)計(jì)師職業(yè)》一文中論述了會(huì)計(jì)職業(yè)道德、誠信為人的重要性，是我國會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的先驅(qū)。2008年，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信宣誓辦法》，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)、義務(wù)觀念、職業(yè)道德素養(yǎng)。2018年4月，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠信建設(shè)的指導(dǎo)意見》，確立了加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠信建設(shè)的指導(dǎo)思想和基本原則，為會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)提出了八項(xiàng)具體措施并組織實(shí)施。2021年11月，為科學(xué)規(guī)劃、全面指導(dǎo)“十四五”時(shí)期的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展，財(cái)政部制定了《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》，其中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)要持續(xù)推進(jìn)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，深入開展會(huì)計(jì)誠信教育，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、繼續(xù)教育的重要內(nèi)容。2022年10月，第二屆會(huì)計(jì)誠信與高質(zhì)量發(fā)展論壇在京舉行，各主體從不同角度提出了會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)的方法措施。2023年，財(cái)政部印發(fā)了《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，這是我國首次制定全國性的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，補(bǔ)充了會(huì)計(jì)誠信體系中會(huì)計(jì)人員這一重要角色的行為規(guī)范準(zhǔn)則。至此，基本形成了符合我國市場經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，以法律法規(guī)和職業(yè)道德守則等為依據(jù)、以誠信信息披露為基礎(chǔ)、以信息共享為核心、以教育宣傳為支撐的誠信建設(shè)體系。

三、從瑞幸事件看我國會(huì)計(jì)誠信體系存在的問題

（一）部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺乏

會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，會(huì)計(jì)誠信意識(shí)淡薄。通過對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)被調(diào)查者認(rèn)為產(chǎn)生會(huì)計(jì)誠信問題的主要原因就有：會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念淡薄，屈從領(lǐng)導(dǎo)壓力、職業(yè)道德失范，為私利違背職業(yè)道德、弄虛作假[2]。本案中，瑞幸公司提交給美國的報(bào)告表明此次財(cái)務(wù)造假事件是公司首席運(yùn)營官劉劍為首的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行造假，[3]暫且不考慮這份內(nèi)部調(diào)查報(bào)告的真實(shí)性，瑞幸的此次財(cái)務(wù)造假事件一定缺少不了會(huì)計(jì)人員的參與，瑞幸的首席運(yùn)營官劉劍畢業(yè)于中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，修學(xué)勞動(dòng)和社會(huì)保障專業(yè)，并非專業(yè)的劉劍卻能在嚴(yán)格的監(jiān)管系統(tǒng)中找到漏洞，這其中會(huì)計(jì)等財(cái)務(wù)人員的幫助必不可少。專業(yè)的會(huì)計(jì)人員在了解財(cái)務(wù)造假嚴(yán)重后果的情況下仍然知法犯法，說明這部分會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，責(zé)任意識(shí)薄弱，在各種利益的誘惑下，沒能守住自身底線，違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，幫助始作俑者進(jìn)行財(cái)務(wù)造假工作，擾亂市場秩序。

（二）內(nèi)部控制體系亟待完善

內(nèi)部控制是保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)性和防范財(cái)務(wù)造假的關(guān)鍵。瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件暴露了其內(nèi)部控制體系的嚴(yán)重不足。瑞幸COO負(fù)責(zé)監(jiān)測(cè)每日的公司運(yùn)作，并直接報(bào)告給首席執(zhí)行官，需要全面負(fù)責(zé)公司的市場運(yùn)作和管理，參與公司整體規(guī)劃，完善公司運(yùn)營管理等，即瑞幸COO擁有影響財(cái)務(wù)報(bào)表的能力。而瑞幸公司未能有效監(jiān)控交易流程，未能建立起對(duì)交易數(shù)據(jù)的適時(shí)核實(shí)機(jī)制，這為虛構(gòu)銷售數(shù)據(jù)提供了可乘之機(jī)。此外，瑞幸的公司治理結(jié)構(gòu)也存在缺陷，《公司法》規(guī)定，公司治理結(jié)構(gòu)由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成相互制衡的組織結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)框架能夠確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略指導(dǎo)和對(duì)管理層的監(jiān)督，審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事都是用于對(duì)公司情況進(jìn)行監(jiān)督的職位，然而，在瑞幸案中，僅靠COO無法完成整個(gè)造假過程，由此可以看出，瑞幸的公司治理結(jié)構(gòu)存在漏洞，審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事未發(fā)揮應(yīng)有的職能。此外，瑞幸第一大股東陸正耀的持股比例較其他股東而言相對(duì)較大，其在公司內(nèi)部治理、市場運(yùn)作等相關(guān)事務(wù)上具有較大的話語權(quán)和影響力，并形成了絕對(duì)控制，這種“一家獨(dú)大”的現(xiàn)象很容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效，這也是其他上市公司需要重點(diǎn)關(guān)注的方面。近年來，我國出現(xiàn)的各種上市公司內(nèi)控管理缺失導(dǎo)致的“黑天鵝”事件警醒我國企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)，保證公司治理結(jié)構(gòu)的合理性，確保交易的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（三）中介機(jī)構(gòu)的失職

在瑞幸造假案中，為瑞幸公司做審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)是全球四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其聯(lián)席主承銷商包括瑞士信貸、摩根士丹利、中金公司、海通國際，[4]還有各大律師事務(wù)所，陣容堪稱豪華。在2019年年報(bào)審計(jì)期間，渾水發(fā)布做空?qǐng)?bào)告，但大多數(shù)瑞幸公司的中介機(jī)構(gòu)選擇相信瑞幸，支持瑞幸，直到瑞幸公司公布內(nèi)部調(diào)查報(bào)告。這表明瑞幸公司的中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)重失職，沒能認(rèn)真審核掌握瑞幸的真實(shí)運(yùn)營情況。而瑞幸在渾水發(fā)布做空?qǐng)?bào)告后不久就自己承認(rèn)財(cái)務(wù)造假事實(shí)，很難不聯(lián)想到渾水報(bào)告讓安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起警惕，開始認(rèn)真審查瑞幸公司財(cái)務(wù)，由于瑞幸門店有電子點(diǎn)單系統(tǒng)，所有銷售數(shù)據(jù)都可以輕松查詢，因此審核起來并不困難。[5]發(fā)現(xiàn)漏洞后才向瑞幸高層匯報(bào)，瑞幸公司才能在兩個(gè)月后出示一份內(nèi)部的調(diào)查報(bào)告承認(rèn)造假。由此可見中介機(jī)構(gòu)的失職也是會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)的阻礙因素。

（四）財(cái)務(wù)監(jiān)管體系存在漏洞

我國傳統(tǒng)監(jiān)管方式包括中介機(jī)構(gòu)審計(jì)、行政監(jiān)督力量核查等方式，由上述中介機(jī)構(gòu)失職問題已經(jīng)可以看出傳統(tǒng)的監(jiān)管方式存在弊端，且中介機(jī)構(gòu)與被審計(jì)企業(yè)之間存在利益關(guān)聯(lián)，中介機(jī)構(gòu)較容易與被審計(jì)企業(yè)發(fā)生包庇情況，例如曾經(jīng)轟動(dòng)世界的安然公司與安達(dá)信財(cái)務(wù)造假事件。傳統(tǒng)的監(jiān)管體系中財(cái)會(huì)人員普遍重核算輕監(jiān)督，對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的認(rèn)知僅停留在政策文件上，而對(duì)具體的流程和方法仍缺乏一定的認(rèn)知。此外，傳統(tǒng)監(jiān)管體系中還存在財(cái)會(huì)監(jiān)督力度不夠，影響力、威懾力不足；內(nèi)部協(xié)作監(jiān)督不到位，監(jiān)督部門授權(quán)不充分等問題。在瑞幸的案例中跨境監(jiān)管還存在缺漏，我國新《證券法》規(guī)定“在中華人民共和國境外的證券發(fā)行和交易活動(dòng)，擾亂中華人民共和國境內(nèi)市場秩序，損害境內(nèi)投資者合法權(quán)益的，依照本法有關(guān)規(guī)定處理并追究法律責(zé)任”，但并未涉及具體適用情形。執(zhí)行細(xì)則的缺失導(dǎo)致我國證券監(jiān)管部門無法對(duì)跨境證券違法行為開展執(zhí)法，而且我國境外管轄的規(guī)定不夠明確。[6]很容易讓跨境企業(yè)有可乘之機(jī)。

四、瑞幸事件對(duì)我國會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)啟示

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，發(fā)揮會(huì)計(jì)橋梁作用

首先應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，高等學(xué)校等相關(guān)教育機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)的“第一站”，是從源頭提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的必由之路，應(yīng)該完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育體系，增設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)課程。此外在會(huì)計(jì)職業(yè)能力考核時(shí)也要著重考核會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德列為繼續(xù)教育的重要內(nèi)容，做到會(huì)計(jì)職業(yè)道德伴隨會(huì)計(jì)人員終身，時(shí)刻對(duì)會(huì)計(jì)人員的言行產(chǎn)生約束作用。

同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)在企業(yè)與會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的橋梁作用，在第二屆會(huì)計(jì)誠信與高質(zhì)量發(fā)展論壇上，財(cái)政部國際財(cái)金合作司司長程智軍提出：“會(huì)計(jì)行業(yè)要當(dāng)好政策講解員，發(fā)揮好企業(yè)與政府間的溝通和橋梁作用，向企業(yè)積極宣傳講解最新改革政策，幫助改革更好地落地成效?！睍?huì)計(jì)人員要注意和警惕激勵(lì)、壓力、機(jī)會(huì)等引導(dǎo)從業(yè)人員放棄誠信的因素，及時(shí)制止其誤入歧途。就像此次瑞幸財(cái)務(wù)造假事件，如果會(huì)計(jì)人員在具備職業(yè)道德的情況下，盡力去阻止其他公司人員，宣傳財(cái)務(wù)造假的嚴(yán)重性后果，也許本次事件就可以避免。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)公司內(nèi)部治理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制體系。國內(nèi)大多數(shù)上市公司的內(nèi)控管理涉及的范圍有限且缺乏清晰明確的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立有效的內(nèi)控管理組織、架構(gòu)，完善內(nèi)部控制、內(nèi)部審查、內(nèi)部評(píng)估等工作，其本質(zhì)上就是通過采取事前控制和事中控制并存的方式，對(duì)企業(yè)非法行為進(jìn)行識(shí)別、防范以及制衡。[7]企業(yè)的內(nèi)控制度能否執(zhí)行到位，管理層認(rèn)知是關(guān)鍵。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，從企業(yè)文化、企業(yè)制度層面提高內(nèi)控意識(shí)，保證內(nèi)部控制政策的落實(shí)。

企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)公司內(nèi)部治理。應(yīng)該嚴(yán)格劃分股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層的權(quán)責(zé)利，形成相互監(jiān)督和制衡的關(guān)系，發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事的監(jiān)督職能。此外，企業(yè)應(yīng)使股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，提高股權(quán)分散度，避免“一家獨(dú)大”問題，分散第一大股東的控制權(quán)，中小股東的增多還能夠推動(dòng)企業(yè)更加注重相關(guān)信息的披露，由此提高企業(yè)的信息披露質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的建設(shè)，完善企業(yè)信息披露制度

目前，大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)都是由企業(yè)所有者委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行審計(jì)，企業(yè)所有者與企業(yè)經(jīng)營者逐漸成為一體。[8]即中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)收入與企業(yè)的經(jīng)營狀況息息相關(guān)，一旦存在利益勾連，審計(jì)的公正性也就存疑。因此需要加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的建設(shè)。首先需要提高審計(jì)人員的工作能力，開展培訓(xùn)工作，與時(shí)俱進(jìn)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的問題；增加中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，加強(qiáng)審計(jì)制度的建設(shè)，通過完善的合同體系，明確規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的職責(zé)和報(bào)酬，探索建立中介機(jī)構(gòu)利益保護(hù)和補(bǔ)償機(jī)制，[9]減弱中介機(jī)構(gòu)的收益與企業(yè)經(jīng)營之間的聯(lián)系。此外，加強(qiáng)內(nèi)外部審計(jì)的結(jié)合，提高審計(jì)的全面性和深度，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

有時(shí)即使中介機(jī)構(gòu)完全履行了自身職責(zé)，還是會(huì)面臨公司刻意隱瞞其真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的情況。故企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息披露，及時(shí)向投資者提供真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度，讓投資者能夠更好地了解公司的經(jīng)營狀況。除此之外，在瑞幸財(cái)務(wù)造假案中，大多數(shù)瑞幸的投資方在美國，存在信息不對(duì)稱的問題，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)瑞幸的反?，F(xiàn)象。故需要同時(shí)加強(qiáng)我國信息披露制度與美國信息披露制度的協(xié)同作用，美國的相應(yīng)法規(guī)規(guī)定的披露報(bào)告的種類更加豐富，且要求強(qiáng)制披露，而我國則是自愿與強(qiáng)制相結(jié)合，我國的信息披露質(zhì)量較低，無法滿足外部市場的需求。[10]瑞幸作為我國公司所披露的信息質(zhì)量無法滿足美國投資企業(yè)的要求，造成了一定的信息不對(duì)稱，不利于外國投資方發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)問題，不利于外國投資方對(duì)我國企業(yè)進(jìn)行投資。

因此，完善企業(yè)信息披露制度利于中介機(jī)構(gòu)了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況，對(duì)社會(huì)公布可信度高的審計(jì)報(bào)告，更有助于投資方對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資利益衡量，做出準(zhǔn)確性較高的投資決策。

（四）完善監(jiān)管體系，多方推進(jìn)會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)

擴(kuò)大完善我國的監(jiān)管體系，加大失信行為的懲罰力度，增加違法失信成本。新《證券法》在2020年3月實(shí)施后，盡管對(duì)公司的處罰力度有所增加，但仍然需要對(duì)其處罰細(xì)則進(jìn)行細(xì)化和修改，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展變化的需要。

在此次瑞幸財(cái)務(wù)造假事件中，由于缺乏跨境管制，對(duì)造假者的處罰過輕。長期以來，我國對(duì)類似瑞幸公司這樣主要經(jīng)營活動(dòng)和資產(chǎn)在境內(nèi)，而上市地在海外的境外上市公司的跨境監(jiān)管在部分環(huán)節(jié)存在空白，[11]造成此類企業(yè)的造假成本較低，更傾向于冒險(xiǎn)性的造假行為，對(duì)投資方不利，且不利于其他類似企業(yè)在海外的融資。我國需要加強(qiáng)跨境監(jiān)管力度，加大跨境財(cái)務(wù)造假處罰處置力度，與其它國家和地區(qū)確立協(xié)同合作監(jiān)督管理機(jī)制，積極配合協(xié)助對(duì)跨境企業(yè)的調(diào)查工作以及對(duì)違規(guī)企業(yè)的處罰工作。

媒體監(jiān)督是隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展逐漸成為監(jiān)督體系中不可缺少的組成部分。媒體有助于緩解信息不對(duì)稱的問題，保證向市場傳遞信息的有效性和及時(shí)性，在媒體的輿論壓力下，足以引發(fā)監(jiān)管部門的介入，甚至對(duì)違規(guī)企業(yè)加大懲罰力度。[12]中國財(cái)經(jīng)報(bào)社社長萬平指出媒體監(jiān)督是會(huì)計(jì)誠信建設(shè)外部治理方面的重要力量，媒體應(yīng)配合各方監(jiān)管力量，共同提升會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信氛圍，合力建設(shè)會(huì)計(jì)誠信體系。

提高科技監(jiān)管在監(jiān)管體系中的比重，在此次瑞幸財(cái)務(wù)造假事件中，渾水機(jī)構(gòu)動(dòng)用了大量的瑞幸門店的全職人員和兼職人員最終做出這份長達(dá)89頁的報(bào)告，其中所耗費(fèi)的人力物力可以想象，也說明了純靠人工揭露財(cái)務(wù)造假的效率之低和難度之大?；谀壳皵?shù)據(jù)收銀的普及程度較高，國家可以通過建設(shè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，集中匯合大量的企業(yè)市場經(jīng)營數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行綜合分析，降低監(jiān)管成本，[13]提高財(cái)務(wù)造假預(yù)警能力。

五、總結(jié)

瑞幸咖啡作為一家頗具活力的咖啡連鎖企業(yè)，曾在中國市場迅速崛起。然而，2020年初，瑞幸咖啡卻陷入一場聲勢(shì)浩大的財(cái)務(wù)造假丑聞中。此案揭示了我國目前會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)中的部分問題。而會(huì)計(jì)誠信體系的建設(shè)對(duì)國家社會(huì)信用體系建設(shè)，對(duì)企業(yè)信息披露的真實(shí)性，對(duì)投資方了解企業(yè)真實(shí)經(jīng)營狀況均發(fā)揮重要作用。為了避免一些財(cái)會(huì)人員在利益的誘惑下，幫助企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假活動(dòng)，擾亂社會(huì)的市場秩序，損害投資方和其他企業(yè)的利益，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的橋梁作用；加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的建設(shè)，完善信息披露制度；為了提高監(jiān)管強(qiáng)度，還需充分發(fā)揮媒體、科技手段的作用，多方推進(jìn)會(huì)計(jì)誠信體系建設(shè)。用國家市場監(jiān)督管理總局信用監(jiān)管司張世煜的一句話概括：“加快推進(jìn)、健全完善以協(xié)同共治為理念，以法律法規(guī)為依據(jù)，以信息技術(shù)為支撐，以信息歸集共享為基礎(chǔ)，以信息公示為核心，以失信聯(lián)合懲戒為主要手段，以信用信息深度開發(fā)利用為補(bǔ)充的市場主體信用監(jiān)管長效機(jī)制?！毕Ｍ诙喾胶献鞯幕A(chǔ)上，我國會(huì)計(jì)誠信體系不斷健全完善，促進(jìn)整個(gè)市場和諧有序發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]韓洪靈，劉思義，魯威朝等.基于瑞幸事件的做空產(chǎn)業(yè)鏈分析——以信息披露為視角[J].財(cái)會(huì)月刊，2020（08）：3-8.

[2]張玉琳，敖小波，賀穎奇.2021年我國會(huì)計(jì)誠信建設(shè)發(fā)展情況的調(diào)查報(bào)告[J].會(huì)計(jì)研究，2022（12）：3-18.

[3]鄭麗萍，趙楊.上市公司財(cái)務(wù)舞弊的成因與治理研究——以瑞幸咖啡公司為例[J].管理現(xiàn)代化，2020，40（04）：4-6.

[4]胡明霞.基于財(cái)會(huì)監(jiān)督視角防治財(cái)務(wù)舞弊——以瑞幸咖啡為例[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2021（18）：44-47.

[5]張新民，陳德球.移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代企業(yè)商業(yè)模式、價(jià)值共創(chuàng)與治理風(fēng)險(xiǎn)——基于瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假的案例分析[J].管理世界，2020，36（05）：74-86+11.

[6]徐玉德，智廣潔.從瑞幸咖啡事件看我國跨境會(huì)計(jì)監(jiān)管的改進(jìn)[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2020（10）：93-96.

[7]申曉楠，雷良海. 上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因分析與防范——以康美藥業(yè)為例[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì)，2022（12）：101-105.

[8]蘇斌，鐘莉.瑞幸財(cái)務(wù)舞弊事件給審計(jì)帶來的啟示[J].會(huì)計(jì)之友，2021（04）：135-140.

[9]王波.瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假事件對(duì)我國資本市場監(jiān)管改革的路徑啟示[J].金融發(fā)展研究，2020（09）：89-92.

[10]張寧.中美證券市場知識(shí)產(chǎn)權(quán)信息披露制度比較研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2020（21）：155-158.

[11]韓洪靈，陳帥弟，陸旭米等.瑞幸事件與中美跨境證券監(jiān)管合作：回顧與展望[J].會(huì)計(jì)之友，2020（09）：6-13.

[12]李志斌，邵雨萌，李宗澤等.ESG信息披露、媒體監(jiān)督與企業(yè)融資約束[J].科學(xué)決策，2022（07）：1-26.

[13]牟思思，張趕.監(jiān)管科技發(fā)展趨勢(shì)與挑戰(zhàn)[J].中國金融，2022（16）：63-64.

責(zé)編：吳迪