李笑琪
【摘要】為進(jìn)一步提升事業(yè)單位運(yùn)營發(fā)展水平,文章基于審計(jì)視角,對事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀進(jìn)行了研究,探討了事業(yè)單位內(nèi)部控制的四項(xiàng)原則,并提出了相應(yīng)的解決措施。
【關(guān)鍵詞】審計(jì);事業(yè)單位;內(nèi)部控制建設(shè)
【中圖分類號】F239
隨著審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度不斷強(qiáng)化,藏在事業(yè)單位內(nèi)部控制體系及監(jiān)控管理下的盲區(qū)日漸減少。目前,結(jié)合我國事業(yè)單位的發(fā)展歷程和運(yùn)營管理現(xiàn)狀來看,事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)仍受諸多方面的制約和限制,與行政單位相比其內(nèi)部控制體系仍處于較低水平?;陂L遠(yuǎn)觀點(diǎn)和大局視角而言,不針對現(xiàn)今事業(yè)單位潛藏問題進(jìn)行根本性整飭,一方面將會影響事業(yè)單位的整體發(fā)展進(jìn)程,另一方面也不利于我國經(jīng)濟(jì)社會的長遠(yuǎn)性發(fā)展。
一、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀
根據(jù)財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度(試行)》(財(cái)會〔2017〕1號)的有關(guān)要求,現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的定位和主要職能為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平,規(guī)范內(nèi)部控制,加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是以實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)高效控制為目標(biāo),通過制定系列內(nèi)部制度、規(guī)范多項(xiàng)具體實(shí)施措施和嚴(yán)格精準(zhǔn)執(zhí)行工作程序,達(dá)成對單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、日常事務(wù)、工作流程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和管控,保證單位各項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性,確保國有資產(chǎn)的使用安全,保證資金合規(guī)高效利用、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整,有效防范舞弊和預(yù)防腐敗,從而提高事業(yè)單位公共服務(wù)的效率和效果。
二、審計(jì)視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制的原則
(一)全面性原則
全面性要求內(nèi)部控制著眼于單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),從決策制定規(guī)范性到具體工作執(zhí)行嚴(yán)謹(jǐn)性,從監(jiān)督監(jiān)管及時(shí)性到后期整改高效性的全流程。由于行政事業(yè)單位審計(jì)監(jiān)督不僅僅側(cè)重于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域監(jiān)督監(jiān)管,同樣也在政策執(zhí)行、貫徹落實(shí)、流程合規(guī)和資金使用等角度開展進(jìn)行,所以從事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的角度來看,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程,覆蓋單位以資金流向?yàn)橹鲗?dǎo),以具體行政實(shí)際工作開展流程和方向?yàn)橹黧w的全面控制體系,從而更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管控制,整體應(yīng)對審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)重要性原則
重要性原則要求事業(yè)單位具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和政策執(zhí)行的側(cè)重點(diǎn)精準(zhǔn)、靶向精確,在全面性原則要求下做到重點(diǎn)突出。側(cè)重關(guān)注單位重大決策事項(xiàng)、重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具體內(nèi)容,側(cè)重分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、決策事項(xiàng)執(zhí)行的重大風(fēng)險(xiǎn)。立足審計(jì)視角分析,事業(yè)單位應(yīng)該就重點(diǎn)項(xiàng)目建立全面、精準(zhǔn)、鮮明的重點(diǎn)監(jiān)督檢查和定期審查制度,關(guān)注重大決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的執(zhí)行進(jìn)度、貫徹力度和落實(shí)程度,形成重點(diǎn)顯明,覆蓋全面的內(nèi)部控制體系。
(三)制衡性原則
建立均衡的內(nèi)部控制機(jī)制,一是要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效分離;二是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督控制過程中的權(quán)責(zé)對等,保證監(jiān)督制約機(jī)制有足夠的能力和權(quán)限同政策執(zhí)行者對等;三是建立健全議事決策、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制,從機(jī)制上形成有效、有力、全覆蓋的監(jiān)督模式?;趯徲?jì)視角而言,事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督,重大重點(diǎn)項(xiàng)目的開展和實(shí)施應(yīng)建立專項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)小組,獨(dú)立于各部門運(yùn)行運(yùn)轉(zhuǎn)。
(四)適應(yīng)性原則
適應(yīng)性原則要求事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系必須緊跟國家有關(guān)法律法規(guī),嚴(yán)格遵守中央最新指示精神,牢牢把握上級機(jī)關(guān)政策制度,符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況?,F(xiàn)階段正值百年未有之大變局,國內(nèi)相關(guān)政策法規(guī)適時(shí)變化,各單位必須緊緊跟隨黨和國家的政策更新跟進(jìn),第一時(shí)間做到理解、掌握、執(zhí)行聯(lián)動(dòng),相關(guān)體系、制度、文件必須及時(shí)隨單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。
三、審計(jì)視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制常見風(fēng)險(xiǎn)
(一)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)
1.預(yù)算管理情況
立足審計(jì)視角,基于預(yù)算管理、執(zhí)行、編制方面的審計(jì)一般以預(yù)算編制為龍頭,預(yù)算執(zhí)行為主線,重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算管理的完整性與統(tǒng)一性、財(cái)政資金的使用效果與效益,以促進(jìn)宏觀調(diào)控政策的落實(shí)。因此,作為被審計(jì)單位,應(yīng)當(dāng)以預(yù)算編制合規(guī)性為出發(fā)點(diǎn),重點(diǎn)核查預(yù)算編制過程中的邏輯性,預(yù)算編制過程中重點(diǎn)核查預(yù)算文本編制與本單位固定資產(chǎn)、在建項(xiàng)目,與往年度重點(diǎn)、重大未決算項(xiàng)目之間勾稽關(guān)系是否切合,預(yù)算編制與具體工作落實(shí)執(zhí)行是否相對應(yīng)。
2.財(cái)政資金撥付環(huán)節(jié)
立足審計(jì)視角,財(cái)政資金使用環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)為:(1)資金撥付去向來看,是否存在將財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金撥付至與本單位無經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的單位;(2)就資金使用方式來看,是否存在實(shí)行國庫集中支付的項(xiàng)目未按照項(xiàng)目開展進(jìn)度、實(shí)施進(jìn)展申請支付,有無超額支付財(cái)政資金,是否存在零余額賬戶資金撥付去向存疑情況,有無將零余額賬戶資金劃撥到單位公戶后進(jìn)行使用的違規(guī)操作。作為被審計(jì)單位,應(yīng)該嚴(yán)格資金撥付管理,重點(diǎn)強(qiáng)化對于資金撥付前的核查,以及資金撥付后的使用績效審查。
(二)采購活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)
1.政府采購管理情況
政府采購審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容一般為政府采購預(yù)算的審查、政府采購參與人員資格的審查、政府采購方式的審查、政府采購行為審查、政府采購合同的審查、集中采購機(jī)構(gòu)采購效益的審查六方面。從被審計(jì)單位視角來看,政府采購方面應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:(1)政府采購預(yù)算的合法性審查和合理性審查兩項(xiàng)內(nèi)容,是否存在超過采購人的實(shí)際需要重復(fù)進(jìn)行采購,擅自提高采購標(biāo)準(zhǔn),增大采購規(guī)模的情況;審查采購預(yù)算細(xì)化程度,是否存在采購預(yù)算不明確,不利于提高財(cái)政資金科學(xué)使用的現(xiàn)象;(2)關(guān)注采購流程是否合法合規(guī),是否按照政府組織采購的一般流程開展,驗(yàn)收程序合規(guī)合理性和采購計(jì)劃的制定落實(shí)全過程;(3)完善政府采購過程監(jiān)督制約機(jī)制,建立健全管理體系,強(qiáng)化采購全流程的內(nèi)外監(jiān)督體制機(jī)制,做到信息披露規(guī)范、采購流程真實(shí)、交易完整公平。
2.資產(chǎn)管理情況
事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面的審計(jì)重點(diǎn)為資產(chǎn)的配置、使用、處置三方面。在資產(chǎn)配置過程中既要做到強(qiáng)化資產(chǎn)配置的預(yù)算編制,做到科學(xué)合理,又應(yīng)當(dāng)做到強(qiáng)化資產(chǎn)配置的前置審查,防止資產(chǎn)出現(xiàn)超額超量問題。在資產(chǎn)使用過程中應(yīng)當(dāng)重視資產(chǎn)歸口使用管理責(zé)任人(部門),明確具體管理使用責(zé)任,厘清責(zé)任邊界,防止在使用和處置過程中出現(xiàn)推諉扯皮現(xiàn)象,同時(shí)定期對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。資產(chǎn)處置作為事業(yè)單位資產(chǎn)全流程的“最后一公里”,一是要加強(qiáng)審批手續(xù)的審查,防止出現(xiàn)超權(quán)限審批或未批先處置的問題;二是加強(qiáng)處置流程的審查,從根源上做到防止違反資產(chǎn)處置程序的問題出現(xiàn);三是加強(qiáng)資產(chǎn)使用年限的審查,嚴(yán)防管控出現(xiàn)造成資產(chǎn)流失浪費(fèi)的問題產(chǎn)生。
四、事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施
(一)明確事業(yè)單位具體職責(zé),建設(shè)立足主責(zé)主業(yè)的內(nèi)部控制體系
結(jié)合當(dāng)前情況,我國大部分行政事業(yè)單位把內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)設(shè)定在監(jiān)督管理方面。事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)和難點(diǎn)集中于監(jiān)督管理的階段性建設(shè)與事業(yè)單位快速發(fā)展之間的差距。因此,建立符合新時(shí)代事業(yè)單位發(fā)展現(xiàn)狀的內(nèi)部控制邏輯體系尤為重要。一是需要基于各類事業(yè)單位的具體發(fā)展模式、發(fā)展現(xiàn)狀、經(jīng)營特點(diǎn)和績效考核目標(biāo),建設(shè)符合事業(yè)單位發(fā)展基本要求的內(nèi)部控制體系,以保證內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)順利完成。二是部分事業(yè)單位作為獨(dú)立核算單位,同時(shí)也是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的參與者,其社會職能和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要做到同頻共振,將“公有性”和“市場經(jīng)濟(jì)”的雙重身份進(jìn)行平衡。三是明確審計(jì)重點(diǎn)目標(biāo),立足審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)確立內(nèi)部控制體系建立的出發(fā)點(diǎn),合理評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),從根源上、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生點(diǎn)上入手做好內(nèi)部控制體系建設(shè)。
(二)設(shè)立權(quán)威獨(dú)立職能部門,提升事業(yè)單位內(nèi)審部門話語獨(dú)立性
事業(yè)單位內(nèi)審部門,在多數(shù)情況下往往處于獨(dú)立性不足、話語權(quán)不夠、制約力偏低的境地。諸多事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)是由其他職能部門兼任,在審計(jì)專業(yè)性上大打折扣,在內(nèi)審工作開展積極性上略顯不足。事業(yè)單位要想提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和合理性,需要結(jié)合實(shí)際情況,在領(lǐng)導(dǎo)層面重視內(nèi)部審計(jì)的重要性,加強(qiáng)“一把手”負(fù)責(zé)機(jī)制建設(shè),并在領(lǐng)導(dǎo)層面的統(tǒng)一引導(dǎo)下,確定內(nèi)審部門工作職責(zé),明確審計(jì)部門的定位,解決單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)問題,內(nèi)部審計(jì)部門需要有計(jì)劃的針對單位內(nèi)部發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)政財(cái)務(wù)收支等重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì),對上級制定政策的貫徹落實(shí)、相關(guān)要求的具體執(zhí)行等進(jìn)行審計(jì)判斷,從而強(qiáng)化事業(yè)單位的業(yè)務(wù)水平和政策執(zhí)行能力。同時(shí)針對典型性、普遍性、傾向性問題,及時(shí)做好分析研究,結(jié)合本單位具體工作實(shí)際和業(yè)務(wù)開展近況,協(xié)同主要職能部門制定并完善相關(guān)管理制度,建立健全內(nèi)部控制措施,降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。
(三)建立健全風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制,重點(diǎn)研判行業(yè)內(nèi)部頻發(fā)高發(fā)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
事業(yè)單位內(nèi)部控制部門應(yīng)當(dāng)建立全風(fēng)險(xiǎn)防控管理機(jī)制,有針對性地識別、評估、管控或?qū)l(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)對潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行周期性分析,每年根據(jù)單位實(shí)際情況,修訂相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控表,以準(zhǔn)確減少風(fēng)險(xiǎn)對本單位正常運(yùn)行所帶來的影響和危害。內(nèi)部審計(jì)不能只存在于工作結(jié)束后的評價(jià)階段,應(yīng)當(dāng)將目光前移,把內(nèi)審工作的重點(diǎn)放在工作實(shí)施前的計(jì)劃環(huán)節(jié)和工作實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)把控與監(jiān)督環(huán)節(jié)。在項(xiàng)目實(shí)施的過程中,內(nèi)審部門應(yīng)持續(xù)跟蹤,及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的問題與風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施審計(jì)調(diào)查,全過程地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo),采取必要措施,減少不必要的損失。同時(shí),應(yīng)當(dāng)增加內(nèi)部控制相關(guān)的培訓(xùn)次數(shù),提高領(lǐng)導(dǎo)與員工的內(nèi)部控制意識,培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員,強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任意識,確保事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開展。
(四)雙模式分析研判風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),立足行業(yè)性質(zhì)高效率發(fā)揮內(nèi)控作用
風(fēng)險(xiǎn)并不會以“規(guī)律性”和“可預(yù)測性”的模式產(chǎn)生和出現(xiàn),這就使得守株待兔式的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析模式滯后性愈發(fā)凸顯。事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)模式、政策執(zhí)行過程是在不斷變化的,故而要求基于審計(jì)視角的內(nèi)部控制體系建設(shè)也應(yīng)呈現(xiàn)系統(tǒng)化(靜態(tài)視角)和動(dòng)態(tài)化(動(dòng)態(tài)視角)相結(jié)合。為最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制作用,事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,并對其具體執(zhí)行情況展開考核。內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督能有效提升事業(yè)單位的管理質(zhì)量,事業(yè)單位應(yīng)保障內(nèi)審人員有足夠的權(quán)限,并且明確崗位職能、管理權(quán)限以及工作流程等內(nèi)容,保障審計(jì)工作的客觀性與獨(dú)立性。
隨著事業(yè)單位管理水平的提升,應(yīng)當(dāng)更多地將內(nèi)控工作的執(zhí)行情況與員工的工作考評結(jié)合起來,通過內(nèi)部控制審計(jì)工作、績效考核制度等環(huán)節(jié)來優(yōu)化對部門與員工的管理。對于表現(xiàn)突出的員工給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì),對于違反內(nèi)部控制制度的部門和員工進(jìn)行相應(yīng)的處罰措施,使全體員工積極主動(dòng)地參與到內(nèi)部控制工作中來。單位應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部控制結(jié)果,重視事后的整改問責(zé)。一方面,完善事后整改和驗(yàn)收機(jī)制,明確首要責(zé)任人,建立相關(guān)整改臺賬,內(nèi)部審計(jì)人員要及時(shí)跟進(jìn)檢驗(yàn)整改結(jié)果,形成內(nèi)部控制體系的閉環(huán)管理,并且深入分析發(fā)現(xiàn)的問題,提出合理可行的解決方案,盡快彌補(bǔ)內(nèi)部管理漏洞。另一方面,強(qiáng)化問責(zé)追責(zé),量化處罰標(biāo)準(zhǔn),把內(nèi)部控制結(jié)果和整改情況納入部門績效評價(jià)指標(biāo)體系、相關(guān)責(zé)任人年度任職考核機(jī)制。
五、結(jié)語
綜上所述,加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督有助于事業(yè)單位提升內(nèi)部控制建設(shè)水平,進(jìn)而提升單位管理水平,提高工作效率,避免國有資產(chǎn)流失,促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。對當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的風(fēng)險(xiǎn),事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分的重視,加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門的交流,優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)框架,在業(yè)務(wù)部門各工作流程節(jié)點(diǎn)引入審計(jì)監(jiān)督,預(yù)設(shè)風(fēng)險(xiǎn)防控措施,確保單位內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。
主要參考文獻(xiàn):
[1]劉偉風(fēng).行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)研究探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2022(03):102-104
[2]魏璐.開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及改善建議[J].質(zhì)量與市場,2021(14):98-100.
[3]屠奕卡.論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)踐問題[J].現(xiàn) 代營銷(下旬刊),2019(08):154-155
[4]李鵬.新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量探析[J].商訊,2021(35):134-136.
[5]肖振南,田寧.中國特色社會主義思想指導(dǎo)下的審計(jì)制度優(yōu)化策略探究[J].國際商務(wù)財(cái)會,2024,(07).
責(zé)編:楊雪