中國特色社會主義思想指導(dǎo)下的審計制度優(yōu)化策略探究

肖振南 田寧

【摘要】新時代中國特色社會主義審計在服務(wù)全面依法治國方略、現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)及現(xiàn)代化治理體系建設(shè)等方面發(fā)揮重大作用。中國特色社會主義思想指導(dǎo)下的審計制度建設(shè)，應(yīng)把握全面貫徹習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想、遵循馬克思主義哲學(xué)觀點、科學(xué)分析處理中國特色社會主義審計實踐問題等基本要求，在此基礎(chǔ)之上從拓展審計信息渠道，彰顯審計制度中國特色；健全審計法規(guī)制度，推進(jìn)國家審計法治建設(shè)；更新審計管理思想，提升審計監(jiān)督治理效能；有效創(chuàng)新管理模式，推進(jìn)審計體制改革進(jìn)程等方面采取對策，實現(xiàn)審計制度的有效優(yōu)化。

【關(guān)鍵詞】中國特色社會主義；審計制度；依法治國；現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系

【中圖分類號】F239.221

★ 基金項目：2023年度福建省習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想研究中心項目，課題名稱：馬克思主義基本原理同中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化相結(jié)合的內(nèi)在機(jī)理，項目編號：FJ2023XZB032。

作為由國家審計機(jī)關(guān)實施的審計，國家各種形式審計活動的開展應(yīng)在準(zhǔn)確把握國家監(jiān)督與管理工作現(xiàn)實需求的基礎(chǔ)上有序進(jìn)行，其目的是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，所開展的審計監(jiān)督活動適用于政府部門、企事業(yè)單位等主體。實踐過程中，為推進(jìn)審計活動的高質(zhì)量開展，保證各項審計監(jiān)督任務(wù)的順利完成，就必須制定健全的制度體系，保證國家行政權(quán)力在審計部門及相關(guān)人員手中的有效行使，依托相應(yīng)的制度推進(jìn)國家治理工作并使其發(fā)揮出“免疫系統(tǒng)”的作用[1]。針對審計工作中的客觀審查、科學(xué)評價和責(zé)任追究等常規(guī)工作，應(yīng)以預(yù)警、抵御和預(yù)防為原則制定基于維護(hù)廣大人民切身權(quán)益，有效監(jiān)管各類經(jīng)濟(jì)活動，保證權(quán)力的合法合規(guī)使用和資源的高效利用。為此，要從馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中提取理論源泉，采取多方舉措推進(jìn)國家審計制度完善，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，更好地服務(wù)于人民群眾利益，推動中國特色社會主義事業(yè)發(fā)展。

一、新時代中國特色社會主義審計的價值內(nèi)涵

（一）服務(wù)于全面依法治國

審計服務(wù)于全面依法治國是社會發(fā)展的本質(zhì)要求。通過依法推進(jìn)審計服務(wù)，加快法律制度完善，能夠充分提高政府治理效能、保障人民利益、保持社會穩(wěn)定。在法治軌道和《中華人民共和國憲法》框架下，中國共產(chǎn)黨通過制定、修改、廢除、解釋和授權(quán)法律條款等途徑，穩(wěn)步推進(jìn)國家的政治體制改革[2]。審計制度在國家法治體系中發(fā)揮著重要作用，《中華人民共和國憲法》和《中華人民共和國審計法》這兩大法律法規(guī)文件相繼確立了審計監(jiān)督權(quán)及審計監(jiān)督工作的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和程序。新時代推進(jìn)中國特色社會主義審計制度建設(shè)不但能夠依法查處國家財經(jīng)領(lǐng)域中的各類違法違規(guī)行為，讓法律更具權(quán)威，還能夠及時發(fā)現(xiàn)法律實踐中存在的短板，提出具有可操作性的審計策略，精準(zhǔn)科學(xué)行使審計監(jiān)督，為構(gòu)建社會主義法治國家提供有力保障。

（二）服務(wù)于現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)

黨的二十大報告中明確提出要“加快建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系”，指明現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)進(jìn)程中應(yīng)落實的具體任務(wù)，強(qiáng)調(diào)了貫徹新發(fā)展理念的重要意義。新時代背景下的國家審計工作應(yīng)從思維理念、重要內(nèi)容、價值功能、實踐方法等維度加以推進(jìn)，以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為統(tǒng)領(lǐng)不斷完善審計制度，真正構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。例如在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方面，應(yīng)主要做好對各項重大政策方針落實情況的跟蹤審計工作，確保每一項政策措施的落實到位；在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略推進(jìn)方面，應(yīng)重點做好村居審計工作，保證國家審計監(jiān)督體系和治理決策的全面覆蓋；創(chuàng)新型國家建設(shè)方面，應(yīng)重點構(gòu)建完善的審計容錯糾錯機(jī)制，客觀、全面、歷史地看待審計中發(fā)現(xiàn)的創(chuàng)新性錯誤、過程性錯誤和探究性錯誤。注重國際審計合作，打造全面開放新格局。

（三）服務(wù)于現(xiàn)代化治理體系建設(shè)

作為國家監(jiān)督控制系統(tǒng)中的重要組成部分，國家審計承擔(dān)著約束和監(jiān)督治理執(zhí)行系統(tǒng)實施情況的重要責(zé)任，進(jìn)而為國家治理體系中的決策系統(tǒng)提供全面而有效的建議[3]。在全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢越發(fā)明顯的背景下，我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)正面臨著全新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，向第二個百年發(fā)展目標(biāo)邁進(jìn)過程中將會遇到更多問題和困難，如城鄉(xiāng)居民收入差距較大、地區(qū)發(fā)展不平衡、貪污腐敗現(xiàn)象頻發(fā)和與廣大人民切身利益相關(guān)的問題較多等，因此國家審計應(yīng)充分發(fā)揮在國家治理體系中的積極作用，嚴(yán)查領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的有效性、規(guī)范性，以及各類經(jīng)濟(jì)活動的合法性、效益性、真實性，及時發(fā)現(xiàn)弊端問題并針對性解決，發(fā)揮免疫功能，服務(wù)于現(xiàn)代化治理體系建設(shè)。

二、中國特色社會主義思想指導(dǎo)下的審計制度建設(shè)要求

（一）全面貫徹習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想

目前，中國已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，在全球范圍內(nèi)的“朋友圈”不斷擴(kuò)大，國家治理機(jī)制和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)制度正在逐步發(fā)展完善。廣大審計人員在審計制度體系的建設(shè)和優(yōu)化過程中，應(yīng)以馬克思主義哲學(xué)思想的觀念和立場為基礎(chǔ)，深入探究審計制度的演化進(jìn)程，建立與國家治理目標(biāo)相匹配的審計制度。

（二）遵循馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的立場和原理

中國特色社會主義思想指導(dǎo)下的審計制度建設(shè)和優(yōu)化，應(yīng)以整改現(xiàn)有制度中的各項內(nèi)容為主，深入探究制度建設(shè)時的核心思想和長效化解機(jī)制的構(gòu)建過程，明確新時期審計制度優(yōu)化的方向和理論支撐，為審計制度的優(yōu)化和審計技術(shù)的更新提供保證[4]。在充分考慮到現(xiàn)階段我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)現(xiàn)狀和需求的基礎(chǔ)上，從馬克思主義哲學(xué)觀點中提取力量之源，形成科學(xué)化、精準(zhǔn)化、全面化的審計治理智庫，逐步理清國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，保證各項審計活動的高質(zhì)量開展，實現(xiàn)不同學(xué)科和產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的融合創(chuàng)新，提升審計工作的實效性。

（三）科學(xué)分析處理中國特色社會主義審計實踐問題

新時代中國特色社會主義審計制度的建設(shè)與審計能力的現(xiàn)代化建設(shè)之間有著密切聯(lián)系，為準(zhǔn)確把握兩者之間的關(guān)系，應(yīng)科學(xué)分析并處理好中國特色社會主義審計實踐問題。舉例來說，在實踐過程中應(yīng)以中國特色社會主義思想為統(tǒng)領(lǐng)，立足社會現(xiàn)實發(fā)展需要選擇與之匹配的審計體系，進(jìn)而真正滿足國家審計發(fā)展目標(biāo)，確實維護(hù)審計工作的獨立性，更好地服務(wù)于現(xiàn)代化建設(shè)。另外，在進(jìn)行審計制度建設(shè)過程中，要精準(zhǔn)把握審計體系中的關(guān)鍵構(gòu)成要素，打通符合審計操作規(guī)范的發(fā)展路徑，從根本上提升審計工作能力和效果。

三、中國特色社會主義思想指導(dǎo)下的審計制度優(yōu)化策略

（一）拓展審計信息渠道，彰顯審計制度中國特色

中國特色社會主義思想指導(dǎo)下的審計制度優(yōu)化是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要多元主體及與之相關(guān)的審計要素共同努力，而其中的一個關(guān)鍵便是審計信息的渠道問題。在國家審計制度建設(shè)過程中，相關(guān)主體要精準(zhǔn)把握其內(nèi)涵要義、實踐原則和可行路徑，以此為基礎(chǔ)不斷延伸審計信息獲取渠道，進(jìn)而為形成科學(xué)化的審計制度體系奠定基礎(chǔ)。比如，在人工智能、物聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化信息技術(shù)對我國各行各業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的背景下，各級審計部門要注重發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，善于借助數(shù)字化手段打造功能完善、共享開放的線上審計接訪模塊。近幾年，我國在發(fā)生一些災(zāi)害險情時，國家審計機(jī)關(guān)針對救災(zāi)款物即在線上審計平臺上設(shè)置了專項大數(shù)據(jù)審計功能，起到了拓展審計信息渠道的作用。另外，審計部門還應(yīng)在準(zhǔn)確把握審計工作整體特點和發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上，線上線下同步推進(jìn)審計制度的建設(shè)與完善，同時開展審計監(jiān)督與信訪活動，逐步形成由審計署統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和各級審計機(jī)關(guān)單位齊抓共管的審計制度體系。中國特色社會主義思想指導(dǎo)下的審計制度優(yōu)化，既要不斷總結(jié)以往在審計工作中取得的經(jīng)驗教訓(xùn)，還要從國外發(fā)達(dá)國家的審計制度構(gòu)建中汲取有益內(nèi)容，讓我國的審計制度體現(xiàn)出獨特優(yōu)勢和顯著的中國特色[5]。針對廣大審計人員在平時工作中遇到的困惑和問題，應(yīng)做好對其黨史學(xué)習(xí)教育工作，以黨史學(xué)習(xí)增強(qiáng)他們的政治素養(yǎng)、道德品質(zhì)和執(zhí)行能力，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下開創(chuàng)全新的審計局面。

（二）健全審計法規(guī)制度，推進(jìn)國家審計法治建設(shè)

全面依法治國是發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的根本指南，是維護(hù)社會和諧穩(wěn)定的重要保障。為此，對于審計制度建設(shè)而言，應(yīng)注重堅持法治思維并運用法治方式推進(jìn)審計制度完善，具體來說，審計機(jī)關(guān)應(yīng)主要做好以下三方面工作：首先，創(chuàng)新審計法組織模式。在實踐過程中，要注重不斷豐富拓展審計法組織模式，全國人大應(yīng)著重對《審計法》的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行及時更新，在此基礎(chǔ)之上形成《審計署組織法》等法律法規(guī)，對國家審計工作的體制、原則和成員單位給予明確說明，審計職責(zé)、審計權(quán)限和審計程序等審計權(quán)行使過程中易出現(xiàn)的問題應(yīng)得到進(jìn)一步規(guī)范；其次，完善審計法規(guī)制度體系。在立法范圍內(nèi)國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)將《國家審計指南》中的相關(guān)內(nèi)容納入進(jìn)來，對現(xiàn)階段審計實踐操作過程中出現(xiàn)的弊端問題給出具體指引，形成真正意義上的二元審計法規(guī)制度體系。目前《國家審計指南》是相關(guān)部門開展審計業(yè)務(wù)的指南，在內(nèi)容上其應(yīng)覆蓋外資審計、固定資產(chǎn)審計、財政審計和金融審計等審計領(lǐng)域中的各項內(nèi)容[6]；最后，規(guī)范審計地方立法。地方審計立法機(jī)關(guān)可出臺《審計地方立法指導(dǎo)意見》這一政策性法規(guī)文件，規(guī)定地方立法的可能空間，賦予地方立法更多權(quán)限的同時保證審計法制建設(shè)的先進(jìn)和統(tǒng)一。立法進(jìn)程中各地人大部門應(yīng)提前做好論證研究，高效使用各類立法資源，避免出現(xiàn)在內(nèi)容上和上位法重復(fù)。在人大常委會領(lǐng)導(dǎo)之下明確審計機(jī)關(guān)的重要作用，完善組織架構(gòu)，明確審計地方立法的適用性和合理性。

（三）更新審計管理思想，提升審計監(jiān)督治理效能

審計思想是建設(shè)完善審計制度體系的基本前提，各級審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)在審計制度優(yōu)化過程中必須要注重更新審計管理思想，嚴(yán)格審查各級部門是否遵循法律和重大政策方針開展各項工作，針對審計制度實施過程中出現(xiàn)的各類問題，審計人員應(yīng)給出專業(yè)意見，為各級黨委和政府部門制定下一階段的工作計劃提供參考。具體來說，一是審計活動開展中要合理合法地取證，在遵循相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容的基礎(chǔ)上以事實為依據(jù)，在審計工作中認(rèn)真收集各項審計數(shù)據(jù)，為形成最后的審計意見提供數(shù)據(jù)支持；二是要注重審計工作開展過程中的溝通方式，營造和諧的審計工作氛圍。審計制度建設(shè)和優(yōu)化應(yīng)引導(dǎo)各類主體的共同參與，既要讓文化因素發(fā)揮出積極作用，又要切實提升審計監(jiān)督的實際效果；三是要引領(lǐng)全行業(yè)審計工作者樹立積極向上的審計精神，為審計制度的有序?qū)嵤┨峁┲С?。在審計制度運行過程中，可設(shè)置專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收集各級審計機(jī)關(guān)相關(guān)人員對制度內(nèi)容的意見和建議，如有問題存在應(yīng)及時整改和完善，充分展現(xiàn)出審計制度的獨立性、效率性和公平性。

（四）有效創(chuàng)新管理模式，推進(jìn)審計體制改革進(jìn)程

作為國家審計制度的核心綱領(lǐng)，審計體制要始終保持先進(jìn)性和科學(xué)性，各種形式的審計活動才能夠在其帶領(lǐng)下有序開展。改革開放以來，審計工作有序開展進(jìn)程中行政模式的審計體制發(fā)揮著重要作用，也暴露出了顯著的“同體監(jiān)督”問題。黨的二十大針對如何有效優(yōu)化和創(chuàng)新我國審計管理體制進(jìn)行了創(chuàng)新性的決策部署，并在相關(guān)政策文件中強(qiáng)調(diào)了組建中央審計委員會的必要性和重要性，明確了審計署的工作職責(zé)，堅定了中國共產(chǎn)黨對各項審計工作的領(lǐng)導(dǎo)地位，創(chuàng)新現(xiàn)有的審計監(jiān)督管理模式，形成了高度集中統(tǒng)一的審計監(jiān)督體系。新時期各級審計機(jī)關(guān)的中心任務(wù)是加速推進(jìn)我國審計管理體制的改革進(jìn)程，完善中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)審計工作體制，將審計委員會的功能作用發(fā)揮到實處，保證審計工作的先進(jìn)性和獨立性。下級審計機(jī)關(guān)在審計活動開展過程中要嚴(yán)格遵循上級審計部門的指揮和領(lǐng)導(dǎo)?，F(xiàn)階段國家審計體制改革已初見成效，在各級審計主體的努力下已形成成熟的審計制度優(yōu)化環(huán)境。應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)審計體制改革，構(gòu)建能夠真正服務(wù)于全面依法治國的中國特色社會主義審計制度，以立法機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審計機(jī)關(guān)的各項工作，構(gòu)建基于一府、一委、一署和兩院的組織架構(gòu)，審計署和監(jiān)察委可共同行使審計監(jiān)督權(quán)，前者從事的角度落實審計監(jiān)督內(nèi)容，各級單位和部門的經(jīng)濟(jì)活動都在其監(jiān)管范圍內(nèi)，后者則是從人的角度開展監(jiān)督工作，主要監(jiān)督全部可以行使公權(quán)力的公職人員，彼此密切配合又各司其職，構(gòu)建完善的審計監(jiān)督管控系統(tǒng)，推進(jìn)國家治理體系建設(shè)。

四、結(jié)語

中國特色社會主義思想指導(dǎo)下的審計制度優(yōu)化，對于完善國家治理體系、全面踐行依法治國、維護(hù)社會公共利益、確保審計規(guī)范化推進(jìn)具有重要意義。強(qiáng)大的制度政策支持是促進(jìn)審計活動高效開展的關(guān)鍵所在，只有如此，審計監(jiān)督的功能與作用才能夠最大限度地發(fā)揮出來。負(fù)責(zé)審計工作的相關(guān)人員在實踐中要具備敏銳的洞察力和較強(qiáng)的風(fēng)險防控意識，真正意識到只有構(gòu)建了更為科學(xué)且完善的審計制度，才能夠取得理想化的審計效果。所以，審計活動開展過程中要以健全的法律法規(guī)和制度規(guī)范為框架，審查、分析、處理和監(jiān)管各類經(jīng)濟(jì)活動時要采用多種形式的技術(shù)手段和方式方法，保證審計功能的有效發(fā)揮。習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想在審計制度優(yōu)化和創(chuàng)新中具有重要的引領(lǐng)價值，應(yīng)以其為基礎(chǔ)準(zhǔn)確把握審計工作的運行形式和發(fā)展規(guī)律，明確審計機(jī)關(guān)單位的責(zé)任、權(quán)力和義務(wù)，增強(qiáng)審計工作的針對性和精準(zhǔn)度，以高效的審計工作服務(wù)于國家治理能力和治理體系的現(xiàn)代化建設(shè)。

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責(zé)編：楊雪