中資企業(yè)“走出去”埃塞俄比亞財(cái)稅體系建設(shè)研究

唐亞東

【摘要】近年來(lái)，埃塞俄比亞對(duì)外開放程度進(jìn)一步深化，更多中資企業(yè)“走出去”到埃塞開展業(yè)務(wù)。作為全球最不發(fā)達(dá)的國(guó)家之一，埃塞俄比亞外幣短缺、本幣嚴(yán)重貶值，其對(duì)內(nèi)施行以基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策，導(dǎo)致政府稅收對(duì)大型和外來(lái)企業(yè)倚重加深，不得已將稅收掌控和稅源鎖定不斷提前征收和強(qiáng)化，會(huì)計(jì)制度上正處于國(guó)際準(zhǔn)則的適用推進(jìn)期，綜合形成了埃塞極具特色的財(cái)稅宏觀政策體系。從實(shí)際情況來(lái)看，由于缺少對(duì)當(dāng)?shù)刎?cái)稅規(guī)定的了解或者準(zhǔn)備不足，很多中資企業(yè)遭受大額的稅務(wù)處罰。文章以埃塞海關(guān)、稅收和會(huì)計(jì)制度最新的規(guī)定解讀為主線，就中資企業(yè)建設(shè)財(cái)稅合規(guī)、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力提出了建議和措施。

【關(guān)鍵詞】中資企業(yè)；走出去；埃塞俄比亞；財(cái)稅體系

【中圖分類號(hào)】F801.42

2024年1月1日起埃塞俄比亞（以下簡(jiǎn)稱埃塞）正式加入金磚國(guó)家。中資企業(yè)2022年在埃塞以工程承包確認(rèn)營(yíng)收15.8億美元。而埃塞會(huì)計(jì)制度特殊且稅制嚴(yán)苛，不少企業(yè)由于了解和準(zhǔn)備不足被課以重罰。本文著力以埃塞宏觀財(cái)稅最新規(guī)定解讀為主線，闡述了中資企業(yè)在埃塞建設(shè)財(cái)稅遵從和抗拒風(fēng)險(xiǎn)的本地化財(cái)稅體系。

一、埃塞宏觀財(cái)稅政策的主要特征

中資企業(yè)前期需要將資金和設(shè)備入境，完成作業(yè)后結(jié)算工程款項(xiàng)收回投入，這些與埃塞高度外匯管制、外資引入和稅務(wù)制度緊密相關(guān)。

（一）外匯管制成為最主要特征

埃塞境內(nèi)所有外幣結(jié)算均受央行監(jiān)管，官方匯率偏離供需加上外匯短缺導(dǎo)致黑市價(jià)格高企并屢禁不止，美元兌換比爾匯率5年內(nèi)貶值1倍。政府在外債壓力下強(qiáng)制外匯上劃、設(shè)定進(jìn)口外匯配額等管控政策。

1.在外匯管制方面規(guī)定除獲央行授權(quán)或特殊許可外，任何人不得參與外匯交易；稅務(wù)和海關(guān)對(duì)于條件未滿足的不允許貨物及外匯進(jìn)出口，違反將罰沒財(cái)產(chǎn)并處以15～25年刑事重罰。

2.出口收款強(qiáng)制結(jié)匯，近年來(lái)出口收匯由30%陸續(xù)提高80%要上劃至央行或開戶行強(qiáng)制結(jié)匯。

3.對(duì)進(jìn)口外匯施行配額和順序管理，疫情前后優(yōu)先安排外匯配額給藥品、能源等品類，從銀行申請(qǐng)外匯是財(cái)務(wù)部門的艱巨任務(wù)。商業(yè)銀行為爭(zhēng)取外國(guó)和本地客戶，也將兌換額度作為招攬業(yè)務(wù)的重要籌碼。

（二）加大外資引入方面，政府放開此前嚴(yán)格限制外資領(lǐng)域

國(guó)際空運(yùn)、快速交通以及電力進(jìn)出口允許與本國(guó)政府合作，貨運(yùn)及船代、會(huì)計(jì)審計(jì)、廣告促銷等服務(wù)可與本國(guó)合資，并考慮向外資開放銀行和電信業(yè)。在納稅優(yōu)惠方面，新投業(yè)務(wù)有權(quán)獲得1-6年免稅，低基礎(chǔ)設(shè)施區(qū)域投資在免稅期后連續(xù)享有3年30%的稅收減免。居民企業(yè)境外繳稅可抵免國(guó)內(nèi)應(yīng)納稅額。

（三）稅收政策以強(qiáng)化稅務(wù)稽查和審計(jì)、增加預(yù)繳稅款和深化征管自動(dòng)化為特征

1.征管體制調(diào)整使得稽查和審計(jì)不斷強(qiáng)化。稅務(wù)和海關(guān)總局由原稅務(wù)部、海關(guān)總署和聯(lián)邦收入局合并設(shè)立，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以抽調(diào)海關(guān)信息與稅務(wù)申報(bào)比對(duì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)一般對(duì)企業(yè)每2個(gè)期間進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，大型、外資企業(yè)為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。要求企業(yè)以阿姆哈拉語(yǔ)或英語(yǔ)登記賬簿文件且需留存10年，稅務(wù)申報(bào)后存檔5年，稅務(wù)機(jī)關(guān)可隨時(shí)對(duì)企業(yè)稅務(wù)審計(jì)和發(fā)布檢查信函。

2.國(guó)家財(cái)政壓力使得預(yù)繳稅款場(chǎng)景增多。對(duì)貨物10 000比爾、服務(wù)3000比爾及以上結(jié)算款需按2%預(yù)扣并在下月申報(bào)繳納。在進(jìn)口環(huán)節(jié)加征3%的社會(huì)福利稅，可以從后續(xù)所得稅清繳中抵減。最后所有進(jìn)口商品需要繳納10%的附加稅。2023—2024年度財(cái)政稅收目標(biāo)設(shè)定為5290億比爾，并要求大型企業(yè)在國(guó)家稅收繳納中發(fā)揮更為重要的作用。預(yù)繳本質(zhì)上不是稅款而是保證性質(zhì)，是政府為籌措稅源而向企業(yè)提前攤派。

3.稅務(wù)征管自動(dòng)化加深，稅務(wù)審查處罰日益嚴(yán)格。納稅人識(shí)別碼相當(dāng)于對(duì)企業(yè)頒發(fā)唯一身份證明，方便跟蹤管理。強(qiáng)制要求購(gòu)置認(rèn)證的稅控機(jī)，除日常銷售開票還要定期從機(jī)器打印匯總表單附于稅務(wù)申報(bào)，兩者差異需解釋原因。企業(yè)賬簿記錄的進(jìn)出口金額、數(shù)量要與海關(guān)記錄嚴(yán)格一致，跨期或入賬數(shù)據(jù)有誤將面臨稅務(wù)調(diào)整和處罰。近年來(lái)不斷有企業(yè)遭受巨額罰款，涉及中資國(guó)企、民企以及新興及傳統(tǒng)行業(yè)，工程企業(yè)更是每年都有罰單開出，加強(qiáng)財(cái)稅體系建設(shè)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為到埃塞的重要內(nèi)容。

二、埃塞進(jìn)出口、會(huì)計(jì)和稅務(wù)管理體系概述

進(jìn)出口、稅務(wù)和會(huì)計(jì)制度相互關(guān)聯(lián)和影響：進(jìn)出口瑕疵會(huì)影響到外匯額度申請(qǐng)，會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)要求不一致、存檔不規(guī)范也會(huì)增加申報(bào)和清關(guān)難度，三個(gè)方面都要關(guān)注政策變動(dòng)和要求：

（一）埃塞進(jìn)出口最新規(guī)定概述

1.進(jìn)出口管理方面，進(jìn)出口必須事先獲取歸口部門許可：貿(mào)易部負(fù)責(zé)進(jìn)出口許可發(fā)放；投資委員會(huì)和區(qū)域投資局負(fù)責(zé)簽發(fā)和更新投資、零關(guān)稅許可；央行和商業(yè)銀行負(fù)責(zé)登記銷售合同、簽發(fā)出口銀行許可、批準(zhǔn)外匯兌換、開立信用證、預(yù)付款和憑單付現(xiàn)采購(gòu)許可等。

2.進(jìn)口主要流程：獲取進(jìn)口資質(zhì)、預(yù)進(jìn)口和外匯或者FV（無(wú)需付外匯）許可；準(zhǔn)備海關(guān)申報(bào)；支付服務(wù)費(fèi)，從海關(guān)倉(cāng)庫(kù)取出貨物，收取海關(guān)進(jìn)口申報(bào)最終版本；最后是結(jié)關(guān)申報(bào)單提交至埃塞央行。進(jìn)口需將所有記錄和文件保存5年，稅務(wù)海關(guān)部門可能清關(guān)后審計(jì)，查驗(yàn)商業(yè)數(shù)據(jù)、系統(tǒng)文件和記錄以證實(shí)申報(bào)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

3.出口主要流程：獲取出口資質(zhì)；安排收款；收集文件；獲取出口許可；準(zhǔn)備并提交海關(guān)報(bào)關(guān)；出口清關(guān)和發(fā)送貨物；支付服務(wù)費(fèi)和最終清關(guān)到央行。

（二）埃塞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整適用情況

埃塞采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又有自身特色，比如以7月8日至下一年的7月7日為一個(gè)財(cái)年，按照三個(gè)階段順序施行國(guó)際準(zhǔn)則：重大公共利益實(shí)體——其他公共利益實(shí)體——中小企業(yè)，在埃塞適用國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行核算已經(jīng)無(wú)可回避。廣為使用是Peachtree，多年來(lái)軟件不斷更新后版本涵蓋：應(yīng)收應(yīng)付、總賬、存貨、薪資和固定資產(chǎn)管理、銷售訂單、銀行對(duì)賬、作業(yè)成本、按時(shí)計(jì)費(fèi)和客戶化報(bào)表等，且支持多語(yǔ)言界面切換，因此當(dāng)?shù)貙徲?jì)或者稅務(wù)部門更為熟悉，建議在當(dāng)?shù)剡x擇其作為迎接檢查的載體。

（三）埃塞稅務(wù)管理最新規(guī)定概述

稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告影響重大，很多公司將折舊和存貨政策與稅法條款保持一致來(lái)避免納稅調(diào)整。當(dāng)?shù)刈钚乱?guī)定情況如下：

1.企業(yè)所得稅方面：（1）購(gòu)置資產(chǎn)外幣損失允許資本化折舊或扣除已實(shí)現(xiàn)部分；（2）絕大部分折舊和攤銷采用5%～30%直線法或者遞減法；（3）超過(guò)1年的開辦費(fèi)用按25%直線法攤銷；（4）超過(guò)央行2個(gè)百分點(diǎn)的借款利息不準(zhǔn)許扣除；（5）合理必要和可辨認(rèn)的壞賬準(zhǔn)許扣除；（6）向政府發(fā)起為救助自然災(zāi)害的捐贈(zèng)允許扣除；（7）因違反法律規(guī)定或合同違約的罰款或罰金不允許扣除；（8）稅務(wù)虧損可向最長(zhǎng)不超過(guò)5年的后續(xù)年度抵減。但如果企業(yè)已有2年實(shí)際發(fā)生的且都在延后，則不允許再延后更多。

2.在個(gè)人所得稅方面，居民個(gè)人需要就全球范圍的收入征稅，非居民個(gè)人只對(duì)埃塞來(lái)源的收入征稅，其中工資性收入采用累積遞增稅率，分檔約定的不同速算扣除數(shù)。雇傭收入在計(jì)算時(shí)不允許包括社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人部分的任何扣減，也沒有任何標(biāo)準(zhǔn)扣減額和稅款的折讓或豁免。埃塞沒有凈財(cái)產(chǎn)稅、繼承遺產(chǎn)稅、捐贈(zèng)稅以及房產(chǎn)稅。

3.流轉(zhuǎn)稅方面，銷售額達(dá)到100萬(wàn)比爾的登記人可在銷項(xiàng)抵免進(jìn)項(xiàng)稅額；居民接受進(jìn)口服務(wù)適用“反向征收”，其標(biāo)準(zhǔn)稅率為15%。報(bào)關(guān)遵循商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度，分級(jí)適用10%～35%關(guān)稅稅率。制造或進(jìn)口煙酒、飲料、動(dòng)植物油以及機(jī)動(dòng)車等類別要繳納消費(fèi)稅。

4.其他稅費(fèi)方面，引入財(cái)產(chǎn)稅并將征稅權(quán)下放到各州政府；印花稅適用于備忘錄、組織章程、債券、雇傭合同、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)登記、租賃等憑證，按照標(biāo)的名義價(jià)值計(jì)算。資本利得稅被劃兩種：A類與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)稅率為15%，B類與股份和債券相關(guān)適用于30%的稅率。

5.集團(tuán)納稅方面，要求納稅人年度申報(bào)時(shí)提交轉(zhuǎn)移定價(jià)文本，遵循OECD交易公平原則；埃塞沒有集團(tuán)合并納稅或者受控外國(guó)企業(yè)規(guī)定，對(duì)于外國(guó)控制居民企業(yè)年內(nèi)平均債務(wù)/權(quán)益超過(guò)2：1視為資本弱化。

三、中資企業(yè)“走出去”到埃塞建立財(cái)稅合規(guī)體系的主要舉措

規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法是預(yù)防而不是補(bǔ)救，直接復(fù)制國(guó)內(nèi)或者其他地區(qū)經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ皆诎Ｈ麘?yīng)對(duì)稅務(wù)稽查、審計(jì)時(shí)很可能信心不足，面對(duì)各種問詢和責(zé)難缺乏有效的策略和措施，進(jìn)而招致大額的稅務(wù)罰單。企業(yè)需要持續(xù)推進(jìn)屬地化的財(cái)稅體系搭建：通過(guò)關(guān)注外部政策變化、加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度和流程建設(shè)、自查和預(yù)審以及團(tuán)隊(duì)建設(shè)，來(lái)提升搭建財(cái)稅合規(guī)、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力：

（一）及時(shí)關(guān)注并掌握財(cái)稅政策調(diào)整，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況做好自身安排

在投資之前以及落地初期，做好外匯管制、進(jìn)出口以及稅務(wù)和會(huì)計(jì)制度研讀，在將政策規(guī)定與具體業(yè)務(wù)相結(jié)合援引適用優(yōu)惠政策時(shí)，考慮尋求當(dāng)?shù)厥聞?wù)所、專業(yè)人士做好咨詢使用和落地。將對(duì)財(cái)稅政策作為最重要的開端，切實(shí)避免照搬經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)執(zhí)行落地難、執(zhí)行方向偏差。

（二）以簡(jiǎn)潔高效的財(cái)務(wù)制度和流程為抓手，持續(xù)落實(shí)改進(jìn)完善

制度和流程的意義在于為日常提供引導(dǎo)和約束，避免偏差和混亂。面臨新環(huán)境隨意性管理、經(jīng)驗(yàn)思維定式是在埃塞開展業(yè)務(wù)的最大障礙。比如很多企業(yè)沿用自然年度作為財(cái)務(wù)年度，結(jié)果發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)厥?月8日為年度結(jié)賬節(jié)點(diǎn)，對(duì)外審計(jì)和迎接財(cái)務(wù)檢查硬傷明顯。企業(yè)需要結(jié)合戰(zhàn)略和年度計(jì)劃，從實(shí)物流、資金流和信息流管理方面做好當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)制度和流程約定，將業(yè)務(wù)實(shí)際與本地財(cái)稅政策用簡(jiǎn)潔有效的制度和流程貫連起來(lái)，制定和試用規(guī)章制度廣泛征求意見不斷更新和完善，新員工上崗或晉升必須通過(guò)制度和流程考核，將相關(guān)要求深化至員工日常操作中去。

（三）定期進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)和檔案管理自查和外部預(yù)審計(jì)，提升稅務(wù)和審計(jì)迎檢能力

定期組織稅務(wù)、檔案自查或者預(yù)審計(jì)，對(duì)于可能的風(fēng)險(xiǎn)和潛在問題查漏補(bǔ)缺，文件檔案不合規(guī)范的地方盡快補(bǔ)齊或者提供其他佐證材料，稅務(wù)、財(cái)會(huì)盲點(diǎn)通過(guò)相關(guān)信函與稅務(wù)機(jī)關(guān)或者政府機(jī)構(gòu)確認(rèn)，并就其他企業(yè)迎檢情況進(jìn)行評(píng)估和對(duì)標(biāo)，將發(fā)現(xiàn)和解決問題的節(jié)點(diǎn)提前。檢查過(guò)程中盡量讓外方團(tuán)隊(duì)同事發(fā)揮其語(yǔ)言和本地優(yōu)勢(shì)直面當(dāng)?shù)貦C(jī)關(guān)，必要時(shí)設(shè)立專門迎檢崗位或團(tuán)隊(duì)。在重大項(xiàng)目結(jié)束前及時(shí)向相關(guān)政府部門做好報(bào)備，力求獲取相關(guān)文件或信函為企業(yè)背書，將提升應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查能力作為最重要的任務(wù)深入持久的開展。

（四）招募合格的本地財(cái)務(wù)稅務(wù)人員持續(xù)進(jìn)行團(tuán)隊(duì)建設(shè)

埃塞熟練財(cái)務(wù)人員不多且大都集中在首都亞的斯亞貝巴，具有英語(yǔ)溝通和與總部配合能力的財(cái)務(wù)人員更是鳳毛鱗角，在這種情形下更需要花大氣力組建本地化財(cái)稅團(tuán)隊(duì)，從事務(wù)所、銀行乃至稅務(wù)機(jī)關(guān)中篩選有責(zé)任心、認(rèn)同企業(yè)文化，熟悉當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)的候選人。除非特別需要，務(wù)必摒棄按國(guó)內(nèi)或者其他區(qū)域設(shè)置團(tuán)隊(duì)分工或職責(zé)，對(duì)于當(dāng)?shù)赝略O(shè)定崗位職責(zé)和績(jī)效目標(biāo)，定期評(píng)估和反饋需要提升的內(nèi)容，不斷增強(qiáng)企業(yè)在本地風(fēng)險(xiǎn)防范和支撐業(yè)務(wù)發(fā)展的能力。

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責(zé)編：楊雪