我國集成電路稅收政策評價及建議

內(nèi)容提要：美國及其組建的“Chip4聯(lián)盟”近幾年集中出臺半導體產(chǎn)業(yè)扶持政策，不斷加強對華出口管制，因而以新型舉國體制大力扶持我國集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展成了必需。在集成電路產(chǎn)業(yè)政策中，稅收政策具有不可替代的作用，但我國稅收政策在協(xié)調(diào)性、結構性和精準性方面還存在若干短板。結合域外經(jīng)驗，文章對我國近年來集成電路政策實踐以及一些地方政府培育集成電路產(chǎn)業(yè)集群的政策進行探索，進而提出一系列稅收政策建議。

關鍵詞：集成電路；半導體；稅收；產(chǎn)業(yè)政策；新質(zhì)生產(chǎn)力

中圖分類號：F812.422 文獻標識碼：A 文章編號：2095-1280（2024）02-0019-09

習近平總書記2023年9月在黑龍江考察調(diào)研期間提出整合科技加快形成新質(zhì)生產(chǎn)力。2024年3月《政府工作報告》強調(diào)大力推進現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系建設，加快發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力。集成電路產(chǎn)業(yè)在新質(zhì)生產(chǎn)力形成和發(fā)展中扮演著重要角色。近年來以美國為首的“Chip4聯(lián)盟”不斷加強對華管制措施，我國集成電路產(chǎn)業(yè)不免首當其沖。面對這種形勢，以新型舉國體制大力扶持我國集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，是擺脫海外某些力量對我國“卡脖子”技術封鎖的關鍵路徑。

在促進集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，稅收政策發(fā)揮著不可替代的作用。深圳是我國集成電路產(chǎn)業(yè)的重要聚集地，深圳稅務部門聚焦集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，選取本市半導體行業(yè)協(xié)會420家會員企業(yè)作為調(diào)研樣本，運用稅收大數(shù)據(jù)開展了前瞻性研究和政策效應分析。

一、稅收政策影響集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論基礎及海外經(jīng)驗

（一）集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關理論：雖有爭議但共識明確

作為新一代信息技術產(chǎn)業(yè)的核心，集成電路產(chǎn)業(yè)是引領新一輪產(chǎn)業(yè)變革和科技革命的關鍵力量，是技術和資本密集型產(chǎn)業(yè)，也是我國國家新興戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。其發(fā)展不僅與市場資源、技術、人才等生產(chǎn)要素緊密相關，更與各國重視程度以及相關產(chǎn)業(yè)政策和資金投入息息相關。

關于政府運用產(chǎn)業(yè)政策推動某些產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效應，理論界長期存在爭議。如“政策失靈論”認為政府干預不足或干預過度引致產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟低效率；“市場失靈論”認為，僅靠市場力量無法解決產(chǎn)業(yè)發(fā)展中公共物品供需不平衡、外部性、壟斷和信息不對稱等問題，政府需要出手進行干預和激勵。其他一些理論如比較優(yōu)勢論、后發(fā)優(yōu)勢論、產(chǎn)業(yè)生命周期論、規(guī)模經(jīng)濟、結構轉換及技術開發(fā)等理論也都有不同觀點?？傮w看，這些理論多認可產(chǎn)業(yè)政策在平衡供需、有效配置資源及矯正市場失靈等方面的作用。林明煬（2023）認為，產(chǎn)業(yè)政策通過激勵有效競爭、反壟斷等手段完善市場機制以提高經(jīng)濟效率，同時利用本國比較優(yōu)勢與市場競爭優(yōu)勢參與國際分工與競爭，通過有效引進、吸收國際先進技術促進企業(yè)、行業(yè)技術轉移并持續(xù)提升，以保護民族產(chǎn)業(yè)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。

國家制定、實施各類產(chǎn)業(yè)政策，對經(jīng)濟進行管理、控制、市場治理，都是國家治理的一部分。政府是否制定、實施以及如何實施產(chǎn)業(yè)政策，是全球各國普遍面臨的問題。盡管主流經(jīng)濟學多有詬病，產(chǎn)業(yè)政策在實踐中還是為多數(shù)國家所普遍使用（趙新奇，2022）。范保群等（2022）認為，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)政策體系需要根據(jù)政策目標和產(chǎn)業(yè)鏈價值鏈特點進行設計、實施及動態(tài)調(diào)整，關鍵政策及體系能立足于國情并與市場機制和企業(yè)能力提升有機結合是其成功必要條件。蒙寶思等（2023）認為，集成電路產(chǎn)業(yè)的高技術壁壘與高研發(fā)風險特性決定了該產(chǎn)業(yè)具備市場失靈的若干條件，為政府提供了政策干預的理論依據(jù)。政府干預戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以有效制定、實施并動態(tài)調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策推動新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，特別是扶持集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，其必要性及有效性已經(jīng)被各國產(chǎn)業(yè)發(fā)展歷史及實踐所證實，甚至成了各國間的“競賽”。

（二）稅收政策與集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展：作用獨特但存在約束

稅收政策是產(chǎn)業(yè)政策的重要工具，林明煬（2023）認為，政府主要通過稅收優(yōu)惠、政府采購支出等支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在促進集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，稅收優(yōu)惠主要是通過降低企業(yè)稅收負擔、改善企業(yè)現(xiàn)金流、降低其融資約束來提升經(jīng)營績效和自主創(chuàng)新能力。迄今為止的一系列文獻表明，稅收優(yōu)惠在促進集成電路發(fā)展方面效應是顯著的（董健，2022；張佳，2022；胡耘通和趙風偉，2022）。在稅收政策效應路徑方面，不同研究有不同的發(fā)現(xiàn)。馬佳雪（2022）認為，不同稅種的稅收優(yōu)惠對企業(yè)影響不同且是多個層面，對集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)而言，主要是降低稅負及減少生產(chǎn)成本；黃俊（2022）認為，從具體政策工具類型來看，影響研發(fā)創(chuàng)新績效最明顯的是財政補貼，影響成果轉化創(chuàng)新績效最明顯的是稅收優(yōu)惠，對于兩者（研發(fā)創(chuàng)新和成果轉化）的激勵效果，稅收優(yōu)惠都優(yōu)于財政補貼。

綜上，稅收政策通過稅收優(yōu)惠降低企業(yè)稅收負擔，提升企業(yè)經(jīng)營績效、投融資能力及自主創(chuàng)新能力（劉小燕，2022），從而促進集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展。然而，盡管政府有意愿持續(xù)加大對產(chǎn)業(yè)的財政支持，政策工具使用的靶向性和精準性因不同政策工具和創(chuàng)新階段的特征而受限（黃俊，2022），當然，也受當時政府財政能力所掣肘。

（三）世界主要經(jīng)濟體的經(jīng)驗：各具特色但效果有別

從1958年美國人羅伯特·諾伊斯和杰克·基爾比發(fā)明集成電路至今的66年發(fā)展歷程中，全球IC產(chǎn)業(yè)壯大于美國，發(fā)展于日本，加速于韓國和我國臺灣地區(qū)，產(chǎn)業(yè)整體及重心呈現(xiàn)向亞太特別是中國大陸快速發(fā)展和轉移的態(tài)勢，分工垂直化特征明顯。當前的格局是，美國強勢維持產(chǎn)業(yè)霸主地位，歐洲、日本、韓國及我國臺灣地區(qū)各具強勁競爭力，包括我國在內(nèi)的一些新興經(jīng)濟體大步追趕。而近年來，隨著國際形勢變化，一些國家或經(jīng)濟體的集成電路政策又有新變化。特別是美國對我國的圍堵、斷鏈警醒了相關經(jīng)濟體，近幾年主要產(chǎn)業(yè)發(fā)展國家或地區(qū)陸續(xù)出臺了一系列扶持政策。

2021年，美國《半導體激勵法案》通過了527億美元的緊急補充撥款，包括“為美國國際技術安全與創(chuàng)新基金生產(chǎn)半導體創(chuàng)造有益激勵機制”“為美國國防基金生產(chǎn)半導體的有益激勵機制”“為美國制造半導體創(chuàng)造有益激勵機制” 三個基金。2022年，《美國競爭法案》科研創(chuàng)新投入1600億美元，投資半導體行業(yè)520億美元，改善關鍵商品供應鏈450億美元，合計2570億美元。《芯片與科學法》（2022年8月）推動全球半導體產(chǎn)業(yè)鏈和創(chuàng)新網(wǎng)絡實現(xiàn)“美國中心化”和“去中國化”，試圖重構全球集成電路產(chǎn)業(yè)鏈和創(chuàng)新系統(tǒng)（薛瀾和魏少軍等，2022）。美國產(chǎn)業(yè)政策的獨特性和成功在于其背后強大的治理結構，最大程度地協(xié)調(diào)市場競爭和國家干預，基于競爭邏輯和并行不悖的市場相機動態(tài)調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策組合（賀俊，2023）。

歐盟通過《芯片法案》（2022年2月）和“歐洲芯片倡議”，試圖匯集資源力量建成“芯片聯(lián)合事業(yè)群”，吸引投資確保先進制程芯片供應能力及安全，提供110億歐元研發(fā)創(chuàng)新、建設新的合作框架，提供基金為初創(chuàng)企業(yè)提供融資便利；完善成員國與委員會之間的協(xié)調(diào)機制。

韓國發(fā)布“K半導體”戰(zhàn)略（2021年5月），圍繞夯實半導體技術發(fā)展基礎、加大半導體基礎設施建設，構建“K—半導體產(chǎn)業(yè)帶”以提升半導體產(chǎn)業(yè)危機應對能力。2022年1月《半導體特別法案》支援基礎設施、放寬核心規(guī)制、指定特色園區(qū)，引導資源向大企業(yè)傾斜，提高資源利用效率，促進企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效應，大幅支援對半導體等戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)領域企業(yè)的投資。

日本《半導體數(shù)字產(chǎn)業(yè)戰(zhàn)略》（2021年6月）通過加速數(shù)字化領域投資、引進國外工廠、聯(lián)合研發(fā)前沿制造技術、強化前沿邏輯設計研發(fā)等，強化國內(nèi)產(chǎn)業(yè)基礎；強化美日供應鏈及重要技術合作、建設歐日產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟、保護出口管理與技術等?！栋雽w產(chǎn)業(yè)緊急強化方案》（2021年11月）分三個階段資金援助臺積電熊本工廠以及老舊半導體工廠，分數(shù)年持續(xù)補助；協(xié)調(diào)美國研發(fā)新一代半導體技術，建構產(chǎn)學企國際合作體制。

我國臺灣地區(qū)為促進創(chuàng)新研發(fā)成果的流通及應用，制定《產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新條例》，規(guī)定公司擇一適用“研發(fā)支出投資抵減營所稅額”及“研發(fā)支出加計抵200%”。

綜上，無論是美國的“脫鉤斷鏈”、歐盟的完善產(chǎn)業(yè)生態(tài)系統(tǒng)、日本集成電路材料優(yōu)勢、韓國產(chǎn)業(yè)帶發(fā)展，還是我國臺灣地區(qū)的加工優(yōu)勢，無不體現(xiàn)出各經(jīng)濟體充分利用集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展計劃、財稅金融政策等產(chǎn)業(yè)政策引導資源向半導體產(chǎn)業(yè)傾斜，以政學產(chǎn)研聯(lián)盟推動半導體人才培育及技術攻關，全方位扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展。各國或地區(qū)稅收優(yōu)惠與資金扶持各有側重、不同搭配，基本分為三種方式：以美國、韓國為一類，稅收優(yōu)惠政策及資金扶持雙管齊下；歐盟及日本采用比較純粹的重金扶持；我國臺灣地區(qū)則以稅收優(yōu)惠政策引導。各種方式有所不同，目標基本一致，都是以構建本土完整產(chǎn)業(yè)體系、扶持產(chǎn)業(yè)企業(yè)做大做強、增強競爭力、保證國家或地區(qū)安全為主要目標。

二、我國集成電路稅收政策生態(tài)、產(chǎn)業(yè)需求以及優(yōu)化空間

（一）產(chǎn)業(yè)發(fā)展形勢與背景：“?！薄皺C”并存呼喚更強政策響應

盡管我國是半導體最大的單一消費市場和全球最大的芯片進口國①，但國內(nèi)高端設計依賴境外電子設計自動化（Electronic Design Automation，EDA），終端廠商依賴國外芯片供給，芯片代工依賴國外半導體設備，對外依存度過深過高，系統(tǒng)性風險較大。當前，集成電路產(chǎn)業(yè)支撐的EDA、IP及設備基本由西方各領域頭部企業(yè)所壟斷及控制，包括技術標準及產(chǎn)業(yè)生態(tài)，隨著美國政府對英偉達“出口管制規(guī)則”立即生效，全球供應鏈處在深度調(diào)整之中，我國半導體產(chǎn)業(yè)面臨巨大不確定性危機。形勢逼迫之下，規(guī)?；少弴a(chǎn)芯片、培育本土產(chǎn)業(yè)鏈成了當下唯一的路徑，這反而給我國集成電路技術標準創(chuàng)立及生態(tài)構建提供了難得的機會和時間窗口。

從我國當前半異體產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況看。一是產(chǎn)業(yè)大而不強，毛利率明顯偏低，整體規(guī)模偏小。我國集成電路產(chǎn)業(yè)整體布局完整，設計、制造、封測、材料、裝備五大產(chǎn)業(yè)板塊齊整，但多以代工為主，IP核IDM模式、裝備、材料是明顯的短板。2021年，科創(chuàng)板上市的22家半導體企業(yè)平均毛利率46.9%，深圳市樣本企業(yè)平均毛利率僅為29%，而美國企業(yè)平均毛利率達62%②。深圳市半導體協(xié)會420家企業(yè)整體上規(guī)模偏小，競爭力不強，年營收1億元以下的占67.14%（282家），5億元以上的占12.38%（52家）。二是半導體研發(fā)投入低，無法支撐技術迭代及超越。2021年全球半導體公司研發(fā)支出占總銷售額的13.1%，美國占比18.6%，全球最高，中國大陸占比6.8%，深圳占比11.12%。低投入無法支撐技術迭代，不利于改善高端技術落后的形勢。三是集成電路“Fabless”模式使得產(chǎn)業(yè)“偏科”明顯。中國大陸芯片產(chǎn)值2021年為448.32億美元，其中Fabless占比91.27%（409.19億美元）③。企業(yè)資源傾斜集成電路設計，制造環(huán)節(jié)是突出的短板，工業(yè)軟件、生產(chǎn)設備及關鍵材料對外依存度較高，IDM經(jīng)營模式成為產(chǎn)業(yè)結構主要調(diào)整方向，重大功能型平臺布局亟需強化。四是產(chǎn)業(yè)發(fā)展融資困境重重。產(chǎn)業(yè)企業(yè)融資受諸多條件限制，難以滿足巨額資金需求；籌辦期大額資金占用致初始運營期資金壓力大；資金緊張疊加退出受限、二級市場低迷，不同賽道融資呈現(xiàn)“冰火兩重天”的景象；產(chǎn)業(yè)扶持資金偏向研發(fā)輕應用，不利產(chǎn)業(yè)鏈均衡發(fā)展。

面對新形勢，現(xiàn)有集成電路產(chǎn)業(yè)稅收政策是否貼合產(chǎn)業(yè)實際或需要，能否對癥下藥、功效如何？當前國內(nèi)仍存在大量低水平重復建設，資金、人才等創(chuàng)新資源分散，亟待各方協(xié)調(diào)協(xié)同。根據(jù)新動向新變化，需要應新形勢不斷調(diào)整“藥方”，適時推出更有針對性、改良型的“配方”及“急方”。

（二）產(chǎn)業(yè)政策整體評價：日臻完善的同時存在結構性矛盾

能否在新一代信息技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展中位居潮頭，決定著我國能否由經(jīng)濟和技術大國轉變?yōu)榻?jīng)濟和技術強國。通過富有成效的產(chǎn)業(yè)政策助力新一代信息技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展，成為當前我國必要和必然的選擇（桑霖，2022）。從2000年開始，國務院對我國集成電路在各節(jié)點出臺的產(chǎn)業(yè)政策使命導向特征突出，扶持力度提升明顯，但與日新月異的產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及當前嚴峻的形勢相比，我國集成電路產(chǎn)業(yè)政策還存在若干有待進階之處。楊凱瑞等（2023）認為，改革開放至今，我國集成電路產(chǎn)業(yè)政策呈現(xiàn)以下特點：重應用創(chuàng)新、輕基礎研究；政策工具重供給輕需求；政策目標偏宏大性，具體性和操作性少，目標與工具存在數(shù)量和結構錯配。從財稅政策整體看，隨著美國不斷加大對我國產(chǎn)業(yè)的限制及美歐產(chǎn)業(yè)扶持政策的推陳出新，不管是國家層面還是地方政府，都不遺余力地根據(jù)時間推移不斷推出新的扶持政策，但財稅政策仍然存在法律法規(guī)及政策扶持力度不夠、重應用創(chuàng)新輕基礎研究、稅收優(yōu)惠政策碎片化等不足，政策效應不理想（吳壽仁，2023）。

從地方政策層面看，以補貼為主要方式的地方優(yōu)惠政策大同小異、高度雷同，力度因當?shù)貙虿煌杂懈叩椭?，各地?nèi)卷嚴重。地方政策基本分為企業(yè)臺階及人才兩種獎勵。臺階獎勵力度因各地政策側重點而有所不同，涵蓋的范圍高度一致，大體上都定位在產(chǎn)業(yè)企業(yè)生命周期的上升期各個環(huán)節(jié)或節(jié)點。在分類獎勵中，“設計”是最無差別、也具有比較借鑒意義的單獨一類。蘇州市及其下屬昆山市起點門檻低（2000萬元）、比例高（724.64%），小步分步獎勵，對艱難起步之時企業(yè)的支持及時到位。其他各類中，只有蘇州、深圳（征求意見稿）及廢止規(guī)定前的廈門將“制造”+“封測”+“材料”+“設備”歸為“集成電路”一類，其他城市獎勵依據(jù)當?shù)刂靼l(fā)展方向而不同分類。人才獎勵方面，11個樣本城市中，獎補政策多以年薪50萬元作為高端人才起獎點，南京起獎點下延至年薪30萬元中級管理人員，無錫下延至30萬元、上延至80萬元，廣州以60萬元為起獎點，起獎點最低的成都為20萬元。

（三）稅收政策評價：協(xié)調(diào)性、結構性、精準性有待提高

1.稅收政策需要加強系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性

當前集成電路稅收政策很多，但政策之間缺少協(xié)調(diào)配合，存在遺漏和缺環(huán)。比如：優(yōu)惠政策偏重供給側，需求側和科技成果轉移轉化服務的支持力度弱，稅收優(yōu)惠較少；對高校及科研機構優(yōu)惠多些，給企業(yè)的優(yōu)惠較少。同時，科技成果轉化關聯(lián)政策差異大、缺乏協(xié)同性，稅收籌劃空間大。人才優(yōu)惠面小，如《財政部 稅務總局 科技部關于科技人員取得職務科技成果轉化現(xiàn)金獎勵有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕58號）只適用于高校和非營利性科研機構，同樣是非營利的醫(yī)療衛(wèi)生機構、具有科研性質(zhì)的其他事業(yè)單位不能適用（個別地區(qū)明確規(guī)定可以適用的除外）。而且，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策激勵稅種之間未能聯(lián)動有效“補位”。目前僅企業(yè)所得稅有支持科研的優(yōu)惠政策，其他稅種缺乏有力舉措，當企業(yè)所得稅加計扣除政策未能在當期發(fā)揮減稅作用時，其他稅種優(yōu)惠政策未能“補位”，未形成稅種聯(lián)動激勵機制。再者，大灣區(qū)不同城市（區(qū)域）適用不同的15%個人所得稅優(yōu)惠稅率引起城市間的“失衡”及“流動”。從橫琴粵澳深度合作區(qū)及海南自貿(mào)港高端及緊缺人才超過15%個人所得稅稅負予以免征、香港15%個人所得稅率、內(nèi)地城市的“比照執(zhí)行”看，15%個人所得稅稅負成為一種“橫向天平”的“標配”。大灣區(qū)其他區(qū)域能適用15%個人所得稅優(yōu)惠稅率的只有境外人才。對臨近區(qū)域發(fā)展同一產(chǎn)業(yè)的不同城市，個人所得稅優(yōu)惠政策不同及失衡無形間起到人才城市間的“引流”作用。

2.稅收政策在一些產(chǎn)業(yè)要求方面存在結構性失衡

在增值稅方面：一是人工成本無法扣除。作為技術密集型產(chǎn)業(yè)，相當多的企業(yè)毛利直接體現(xiàn)在高素質(zhì)人工的高薪酬上。以人工為主的“高”毛利明顯虛高，使得增值稅稅負也相應增高，而現(xiàn)有增值稅政策不允許抵扣人工支出，直接拉升了增值稅稅負。稅費附加又直接減少了企業(yè)利潤。調(diào)研中，從18家問卷樣本企業(yè)數(shù)據(jù)看出，假設企業(yè)人工像購進服務（或原材料等）一樣得以抵扣進項稅額（如果按照13%稅率抵扣），稅負率下降平均影響幅度（簡稱“影響度”，下同）65.36%，最大的達到271.46%；如果按照“現(xiàn)代服務業(yè)”稅率6%抵扣，平均影響度40.17%，最大的達到217.62%。二是融資利息無法扣除。資金密集型企業(yè)自有資本有限，融資大多靠風投、銀行或財團貸款，而現(xiàn)有增值稅政策不允許抵扣利息所蘊含增值稅進項稅額，抬升增值稅稅負的同時占用了企業(yè)資金。調(diào)研企業(yè)中，業(yè)內(nèi)老企業(yè)因基礎扎實，或者早已IPO，或者有源源不斷的風投資金進駐，貸款需求不急切，新企業(yè)多因求貸無門而少有融資。從問卷數(shù)據(jù)（2022年）測算結果看，其影響度相當明顯。假設融資貸款利息所含進項稅額按照金融業(yè)稅率6%得以抵扣，低位值影響度1.76%，稅負率從5.10%下降到5.01%；中位值影響度5.36%，稅負率從0.56%下降到0.53%；高位值影響度27.75%，稅負率從1.91%下降到1.38%；問卷企業(yè)平均影響度8.79%。

在企業(yè)所得稅方面：鼓勵向基礎研究捐贈的專項政策缺位?，F(xiàn)行企業(yè)用于基礎研究的捐贈支出僅能通過公益性社會組織在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分計算應納稅所得額時稅前扣除，超過部分結轉以后三年內(nèi)扣除。企業(yè)捐贈基礎研究稅前扣除金額限定12%的比例，于盈利企業(yè)而言，如果其利潤總額的12%不能涵蓋捐贈金額，只能結轉三年扣除，形成了稅前扣除“時間差”，增加了企業(yè)資金成本；于虧損企業(yè)而言，捐贈金額無法在當年稅前扣除。因此，現(xiàn)行限定比例政策影響了企業(yè)捐贈基礎研究的積極性。

3.針對某些特定企業(yè)的稅收政策力度稍顯不足

主要表現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面。一是優(yōu)惠政策力度不夠且門檻偏高制約了受惠面。產(chǎn)業(yè)研發(fā)、回收周期長，受益群體大多限于各領域的龍頭企業(yè)，中小型企業(yè)得到政策支持力度較小。二是區(qū)域虧損彌補優(yōu)惠政策產(chǎn)生不平衡。同一產(chǎn)業(yè)，《財政部 稅務總局關于廣州南沙企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2022〕40號）專屬于廣州南沙，大灣區(qū)其他城市適用《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號），導致政策適用不平衡。

4.鼓勵投資的資本稅收政策方面存在若干梗阻

一是持股平臺能否穿透適用股權激勵優(yōu)惠政策不明確?，F(xiàn)有股權激勵政策沒有明確合伙企業(yè)（持股平臺）持有股權能否作為激勵實施主體的載體，即持股平臺間接股權激勵是否可以參照適用遞延納稅尚有爭論。實踐中這成了稅企雙方的分歧點。二是個人技術入股未上市公司未能同等享受技術入股優(yōu)惠政策。當前，股息紅利個人所得稅稅收優(yōu)惠政策主要面對個人持有公開交易的股份，個人以技術成果入股非上市公司未能享受同等政策，不利于科技型初創(chuàng)企業(yè)科技成果轉化。三是代持股份還原面臨高稅率重復征稅風險。因種種原因，企業(yè)成立時會有股東之間或委托第三方代持股份情形，時機成熟股份還原時，實操中會面臨怎樣界定股權代持問題。如果當初代持協(xié)議存在瑕疵，或者未能提供完整、原始的股份原值憑證，可能面臨高稅率重復征稅的風險。四是創(chuàng)業(yè)投資基金投資期滿24個月抵減70%投資額的鼓勵力度明顯不夠。新興產(chǎn)業(yè)的每一次崛起都離不開創(chuàng)投的支持。相關數(shù)據(jù)顯示，正常的技術研究和中試之間的資金比例應該是1：10，而我國這一數(shù)字僅僅為1：0.7①。沒有足夠的資金支持就不可能支撐科研企業(yè)無數(shù)次的試錯成本，單靠產(chǎn)業(yè)資金本身的投入遠遠不足以支撐無數(shù)次的實驗及中試（比如流片開支），對一家前景未明朗的虧損科創(chuàng)企業(yè)，銀行融資信貸是車水杯薪，且不具可持續(xù)性，解決科研資金缺口非科創(chuàng)資金莫屬?，F(xiàn)有創(chuàng)業(yè)投資優(yōu)惠政策就投資主體不同分為大同小異的兩類：一為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)②，二為有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及天使投資個人，都是“投資期滿2年（24個月）的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣企業(yè)的應納稅所得額或分得的經(jīng)營所得”。在投資期偏長、風險不可估量情形下，如果被投資企業(yè)經(jīng)營期不足兩年，投資的70%份額隨之滅失；經(jīng)營兩年后消亡，則尚有30%投入資金未能收回止損。在無法保障本金、風險不可控情況下，創(chuàng)業(yè)投資基金投資熱情明顯不足。資金不足無法支撐科創(chuàng)企業(yè)技術迭代及開展應有的試錯驗證。

5.一些政策細節(jié)有待進一步完善

如現(xiàn)有資質(zhì)、資格政策亟需突破或調(diào)整。企業(yè)資質(zhì)認定及審核前置形成的時間差使得企業(yè)“空檔期”無法享受優(yōu)惠政策紅利。依據(jù)現(xiàn)有相關法規(guī)，高新技術企業(yè)、軟件企業(yè)及征信AB級企業(yè)資格認定均要求企業(yè)提供一定期間的資料及數(shù)據(jù)，企業(yè)必須成立運營一段時間后，有相關的數(shù)據(jù)及技術參數(shù)方能向相關部門申請資格認定。時間差使得企業(yè)“空檔期”無法享受相關稅收優(yōu)惠政策及便利，而該“空檔期”也是企業(yè)需要政策支持的關鍵時期。

三、促進集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

我國應借鑒他國產(chǎn)業(yè)扶持經(jīng)驗，根據(jù)本國集成電路產(chǎn)業(yè)轉型升級路徑和政策現(xiàn)狀，加快立法進程，盡快出臺《半導體法》或《集成電路法》，從法律上為半導體的發(fā)展保駕護航，為產(chǎn)業(yè)政策及資金扶持提供法理支撐及方向，提升政策工具合法性并兼顧長效性及可預期性。在稅收政策方面，應優(yōu)化政策系統(tǒng)性、精準性及稅種間協(xié)調(diào)性聯(lián)動激勵，同時從以下幾方面著力改進：

（一）多稅種聯(lián)動調(diào)動各類科技機構積極性，更好發(fā)揮企業(yè)主體作用

優(yōu)化科技成果轉移轉化優(yōu)惠政策，將專利申請權、技術秘密等納入稅收優(yōu)惠扶持范圍。弱化主體身份影響或取消主體限制，根據(jù)科技成果轉移轉化事項或活動制定稅收優(yōu)惠政策。以對科技成果轉移轉化活動及其貢獻設定稅收優(yōu)惠，不以科研機構、高校、企業(yè)的性質(zhì)或身份設定稅收優(yōu)惠，也不以科技人員的身份設定稅收優(yōu)惠?？煽紤]建立科研加計扣除跨稅種抵免機制，在當期應納企業(yè)所得稅額不足抵免科研加計扣除的情況下，參照重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)、自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策，允許依次抵免增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加等，有效解決單一企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落地難問題。

（二）探索深化增值稅改革，擴大優(yōu)惠政策力度

一是改進增值稅超稅負即征即退政策。集成電路重大企業(yè)或項目因購進設備形成的增值稅期末留抵稅額在國家規(guī)定準予退還的基礎上，恢復、改進《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》（財稅〔2002〕70號文件）對產(chǎn)業(yè)的扶持，在集成電路等新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營期實行與軟件產(chǎn)品相同的增值稅稅負超過3%即征即退政策。二是對標軟件產(chǎn)品增值稅政策的同時，持續(xù)深化增值稅改革，允許新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)抵扣融資貸款利息增值稅進項稅額。

（三）優(yōu)化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

一是在現(xiàn)有集成電路優(yōu)惠政策基礎上進一步鼓勵技術提升及開發(fā)應用。新投資或分配的利潤用于投資技術更先進企業(yè)或項目刪除或降低投資額的限制。提升產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策技術參數(shù)，如投資線寬小于14納米（含），自獲利年度起10年免稅，接續(xù)年度減按10%稅率征收；分配的利潤用于投資或新投資技術更先進、線寬小于7納米（含），且經(jīng)營期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，自獲利年度起存續(xù)期間免稅，利潤分配已繳稅款予以退稅。二是延長或取消虧損彌補期限的限制。對高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)取得資格之前尚未彌補完的虧損，比照《財政部 稅務總局關于廣州南沙企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2022〕40號）文件，將其彌補結轉最長年限從8年延長至13年，或取消虧損彌補期限的限制，熨平同一產(chǎn)業(yè)不同區(qū)域不同政策力度的差別，消除單一因素造成的產(chǎn)業(yè)不正常流動。

（四）優(yōu)化個人所得稅政策

一是完善個人所得稅制度。增加高端人才個人所得稅專項扣除項目，引導社會尊重知識、愛科學、愿研究，尊重高端人才；均衡區(qū)域產(chǎn)業(yè)個人所得稅15%優(yōu)惠稅率，對標海南、橫琴粵澳深度合作區(qū)優(yōu)惠政策，對其他區(qū)域從事集成電路等國家重點扶持新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)或項目的高端緊缺人才，個人所得稅實際稅負超過15%的部分予以免征。

二是明確股權激勵相關政策或指引。明確持股平臺可以穿透適用《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》》（財稅〔2016〕101號）中的優(yōu)惠政策。同時，為了防止持股平臺外遷造成的稅源流失，適用優(yōu)惠政策時，附加要求持股平臺必須設立在實施股權激勵計劃公司所在地（如本園區(qū)、本區(qū)、本市）且不得外遷才能享受優(yōu)惠政策。如平臺外遷，則不能穿透適用該優(yōu)惠政策，只能依照合伙企業(yè)相關文件執(zhí)行，持股平臺外遷外地所繳納的個人所得稅只能視同費用稅前列支，實施股權激勵計劃公司的本地稅務機關有權予以追征或指定代征。此外，要優(yōu)化股份減持央地稅收分成比例。為避免各地方對限售股減持、持股平臺外遷個人所得稅稅源的爭搶，建議將限售股減持個人所得稅改為100%中央收入。參照上市公司優(yōu)惠政策，對技術入股取得非上市公司股息紅利依持有時間享受差別化政策；對于符合條件的技術入股，依據(jù)持股期限的不同（分三檔：1個月以內(nèi)，含1個月；1個月以上至1年，含1年；超過1年的），股息紅利所得分別按全額、50%計入應納稅所得額或暫免征收個人所得稅。同時明確界定股份代持及補救實操指引。股權代持恢復為本人直接持有，股權轉讓雙方（代持與被代持雙方）可隨時按照當初簽訂《代持協(xié)議》時間節(jié)點時的原始股價直接原價平價轉移，不征收個人所得稅及印花稅，以后股份轉讓第三方時再依規(guī)申報納稅。

（五）優(yōu)化基礎研究捐贈及創(chuàng)投扣除政策

為鼓勵社會力量更多參與投入基礎研究，參照扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策，對企業(yè)通過縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構或者公益性社會組織用于基礎研究的捐贈支出，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予據(jù)實扣除，不再限制扣除比例。對于公益性社會組織是否將捐贈資金用于基礎研究項目，由科技部門進行監(jiān)管。優(yōu)化創(chuàng)投企業(yè)投資額扣除政策。創(chuàng)投企業(yè)以股權投資于未上市的中小高新技術企業(yè)或符合條件的種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，凡符合享受條件的，不分投資主體①，由現(xiàn)有投資滿兩年應納稅所得額抵減投資額的70%提升至100%；當年不足抵減的，結轉以后納稅年度，抵減年限不受限制直至抵完；投資多個符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)的，投資企業(yè)或個人盈虧可以互抵，不足抵減部分可無限期結轉，直至抵完再照章納稅。有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、天使投資個人除了依法依期如實申報，負有分項明細登記并保留相關投資資料留存?zhèn)洳榈牧x務。

（六）完善相關政策細節(jié)

及時調(diào)整放寬相關資質(zhì)、資格認定辦法，靈活管理新辦企業(yè)M級納稅信用等級，授權縣區(qū)級基層行政機關根據(jù)實際情況靈活適用、動態(tài)調(diào)整B級以上（含）信用等級，解決新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)減免退稅、用票、用匯、資金、招投標、人才落戶及福利待遇等方面的實際需求。在相關資質(zhì)、資格認定前，企業(yè)可承諾依法選擇參照享受相關稅收優(yōu)惠政策，如到期未被認定，按規(guī)定補繳已享受優(yōu)惠政策的稅款及其同期國家基準利率計算的利息，不按滯納金征收、扣減征信分數(shù)影響其信用等級。

（七）各地產(chǎn)業(yè)鏈錯開發(fā)展，精準分步、細化獎勵

以新型舉國體制構建生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈，規(guī)劃確立標準體系。從資源、資金、技術和政策等多維度圍繞產(chǎn)業(yè)鏈部署創(chuàng)新鏈、圍繞創(chuàng)新鏈布局產(chǎn)業(yè)鏈，有效組織開展原始創(chuàng)新和顛覆性技術創(chuàng)新，持續(xù)加大對前沿技術研發(fā)的投入力度。依托全國統(tǒng)一大市場建設，由國家發(fā)改委統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，依據(jù)現(xiàn)有各地產(chǎn)業(yè)發(fā)展優(yōu)勢，回避地方間惡性競爭，錯位發(fā)展各地優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)鏈，在鏈內(nèi)縱深精耕細作，外延補齊補全鏈條，地方之間形成鏈條間的互補。加速集成電路產(chǎn)業(yè)鏈和供應鏈整體國產(chǎn)化進程，增強產(chǎn)業(yè)鏈韌性及科技競爭力，扶持業(yè)態(tài)特別是國內(nèi)龍頭企業(yè)建立標準體系，構建生態(tài)產(chǎn)業(yè)圈，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)破局。各地財政根據(jù)當?shù)刂攸c扶持方向，細化“支持企業(yè)做大做強”的獎勵分類，根據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈不同環(huán)節(jié)及實際貢獻大小，分別設置不同獎勵等級，有重點地精準獎勵急需扶持發(fā)展的高端技術及重點環(huán)節(jié)企業(yè)。通過降低獎勵起點，實施小臺階分步扶持，讓扶持政策成為急需發(fā)展的“幼苗期”產(chǎn)業(yè)企業(yè)的“及時雨”，助其小步快跑、快速成長。明確細化人才評定、獎勵標準，充分發(fā)揮“人才是第一資源”作用，發(fā)掘集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的巨大潛力。

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（責任編輯：易一）

*本課題組組長郭曉林系國家稅務總局深圳市稅務局黨委書記、局長；副組長楊慶系國家稅務總局深圳市稅務局黨委委員、總會計師；執(zhí)筆人陳彬系國家稅務總局深圳市龍崗區(qū)稅務局四級高級主辦。成員有蔣軍民、馬敏、劉增松、黎振、鄒聞苡、李科、賴劍洪、朱曄、肖馥、王榮華、岑泓穎、郭 雄、歐陽柳青。

①根據(jù)世界半導體貿(mào)易統(tǒng)計（WSTS）數(shù)據(jù)，2021年全球半導體銷售額5559億美元，其中中國大陸1925億美元，占比34.6%。

②石兆.《四位芯片大佬被密集帶走傳遞了什么信號》.（2022-07-29）.http：//h5.ifeng.com/c/vivoArticle/v0020S92JKl4BssxbP3wjEsSmPdJPpjd--M6gumiTMutnnzE__？isNews=1&showComments=0.

③EDA365電子論壇.《深圳擬出臺：關于應對美國芯片封鎖，振興國產(chǎn)半導體硬核政策21條》.（2022-10-20）. http：//news.sohu.com/a/594123679_159067.

國家稅務總局深圳市稅務局課題組 我國集成電路稅收政策評價及建議

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①山西省政協(xié)副主席李青山委員.《在科研成果轉化中推行中試機制》.（2021-03-05）.https：//m.gmw.cn/ baijia/2021-03/05/34664369.html.

②創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)含有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人。

①投資主體含：有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、天使投資個人。

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