公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制問題與改進(jìn)措施

高麗萍

［摘 要］公立醫(yī)院加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制，對財務(wù)內(nèi)控體系加以完善，有助于提高綜合效益，實現(xiàn)穩(wěn)健長遠(yuǎn)發(fā)展。在現(xiàn)實中，部分公立醫(yī)院在財務(wù)內(nèi)部控制方面存在一些問題，會影響醫(yī)院整體內(nèi)控質(zhì)量，并阻礙醫(yī)院提升財務(wù)內(nèi)控水平和運(yùn)營管理效率。對此，公立醫(yī)院要深化對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識，找出財務(wù)內(nèi)部控制中存在的各種問題，采取有效措施提升內(nèi)部控制的效果。文章分析公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期為公立醫(yī)院加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制提供參考。

［關(guān)鍵詞］公立醫(yī)院；財務(wù)內(nèi)部控制；改進(jìn)措施

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.06.019

［中圖分類號］R197.322［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2024）06-0060-03

0? ? ?引 言

在新醫(yī)改日益深化的背景下，公立醫(yī)院要提高對財務(wù)內(nèi)部控制的重視程度，剖析財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，立足于財務(wù)內(nèi)部控制實踐，積極探究相應(yīng)措施改進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制，促進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制充分發(fā)揮其作用，進(jìn)而提高醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控水平和運(yùn)營管理效率。

1? ? ?公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.1? ?財務(wù)內(nèi)控制度不健全

部分公立醫(yī)院缺乏完善的財務(wù)內(nèi)控制度，對于財務(wù)內(nèi)控相關(guān)工作人員的職責(zé)權(quán)限缺乏明確的規(guī)定，難以規(guī)范、約束業(yè)務(wù)運(yùn)行的具體過程，也就無法保障財務(wù)內(nèi)控相關(guān)措施的高效落實和執(zhí)行［1］。例如，部分公立醫(yī)院缺乏完善的預(yù)算管理相關(guān)制度，導(dǎo)致預(yù)算管理各項操作缺乏具體的依據(jù)，從而呈現(xiàn)出較強(qiáng)的盲目性和隨意性，難以保障預(yù)算管理取得良好效果。

1.2? ?成本核算質(zhì)量低

對于公立醫(yī)院財會部門而言，成本核算屬于基礎(chǔ)性工作，負(fù)責(zé)成本核算的財務(wù)人員需要分別核算直接成本和間接成本，再分?jǐn)傊粮骺剖?。公立醫(yī)院采用科學(xué)方法實施成本核算，才能獲得準(zhǔn)確可靠的結(jié)果。但在現(xiàn)實中，部分公立醫(yī)院在成本核算工作中未選擇合適的成本核算方法，無法實現(xiàn)對間接成本的精準(zhǔn)核算，導(dǎo)致醫(yī)院管理層難以準(zhǔn)確把握醫(yī)院的成本支出情況。同時，成本核算采用的相關(guān)數(shù)據(jù)缺乏真實性和準(zhǔn)確性，也會影響最終結(jié)果。另外，部分公立醫(yī)院業(yè)務(wù)和財務(wù)兩部門之間缺乏高效通暢的數(shù)據(jù)傳遞渠道，財務(wù)人員各項工作的實施得不到有效的數(shù)據(jù)支持，也會影響成本核算的有效性。

1.3? ?信息傳遞受阻

公立醫(yī)院僅憑財務(wù)部門及其相關(guān)工作人員實施財務(wù)內(nèi)控，難以取得良好效果。對此，公立醫(yī)院有必要鼓勵全體人員積極參與和主動配合財務(wù)內(nèi)控相關(guān)工作［2］。醫(yī)院要明確各科室和各崗位承擔(dān)的財務(wù)內(nèi)控責(zé)任，并確保財務(wù)內(nèi)控信息高效通暢傳遞，加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險的有效防范和規(guī)避。然而，部分公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控信息傳遞不暢，究其原因，一方面是醫(yī)院未在各科室間構(gòu)建高效、有序的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，無法為財務(wù)內(nèi)控相關(guān)工作提供支持；另一方面，醫(yī)院未能合理構(gòu)建并有效落實信息公開的相關(guān)制度，難以保障信息傳遞的可靠性和準(zhǔn)確性，不利于財務(wù)人員篩選價值較高的數(shù)據(jù)信息。

1.4? ?風(fēng)險防控意識薄弱

部分醫(yī)院在實施財務(wù)內(nèi)控的過程中缺乏風(fēng)險防控意識，難以有效防控財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險，極易導(dǎo)致資金鏈斷裂，影響醫(yī)院穩(wěn)定、有序運(yùn)營。部分公立醫(yī)院財務(wù)人員缺乏風(fēng)險防控意識，對財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險缺乏深度挖掘，難以及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險，不利于對財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險的有效應(yīng)對。醫(yī)院各科室部門缺乏風(fēng)險防控意識，在日常開展各項業(yè)務(wù)的過程中缺乏對風(fēng)險因素的精準(zhǔn)識別和及時匯總，不利于財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險防控。另外，部分公立醫(yī)院雖然針對財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險構(gòu)建了預(yù)警機(jī)制，但未能設(shè)置合理的預(yù)警指標(biāo)，難以形成及時有效的風(fēng)險預(yù)警。

1.5? ?對財務(wù)內(nèi)控缺乏有效監(jiān)督

公立醫(yī)院對財務(wù)內(nèi)控實施有效監(jiān)督，可以保障財務(wù)內(nèi)控工作的最終成效。一般情況下，由公立醫(yī)院審計機(jī)構(gòu)對財務(wù)內(nèi)控實施監(jiān)督。但是，部分公立醫(yī)院對財務(wù)內(nèi)控缺乏有效監(jiān)督，其審計部門的獨(dú)立性較差，難以保障審計結(jié)果的真實性和公正性。還有部分醫(yī)院雖然設(shè)置了獨(dú)立性較強(qiáng)的審計部門，但現(xiàn)有審計人員的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)有待提升，難以找準(zhǔn)審計重點(diǎn)，且沿用傳統(tǒng)的審計方法和技術(shù)手段，難以保障審計監(jiān)督的有效性。另外，一些醫(yī)院審計部門僅對財務(wù)內(nèi)控工作實施事后核算，缺乏對財務(wù)內(nèi)控工作和相關(guān)業(yè)務(wù)的全過程審計監(jiān)督，難以達(dá)到良好的財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督效果。

1.6? ?財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)有待強(qiáng)化

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)較為滯后，未能靈活利用信息技術(shù)有效開展財務(wù)內(nèi)控工作，影響財務(wù)內(nèi)控數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的傳遞效率，不利于各科室形成財務(wù)內(nèi)控合力，難以為醫(yī)院管理決策提供有價值的參考依據(jù)。部分醫(yī)院雖然引進(jìn)了信息化管理系統(tǒng)，但是系統(tǒng)沒有及時更新和有效維護(hù)，影響系統(tǒng)作用的充分發(fā)揮。醫(yī)院未能加強(qiáng)業(yè)、財兩部門之間的溝通，影響財務(wù)內(nèi)控負(fù)責(zé)人員調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)資料，進(jìn)而影響財務(wù)內(nèi)控的最終效果。另外，醫(yī)院方面未能針對費(fèi)用報銷構(gòu)建線上審核系統(tǒng)，導(dǎo)致報銷審核耗費(fèi)的時間較長，且報銷流程不順暢，影響報銷進(jìn)度。即使審核過程中發(fā)現(xiàn)問題，僅憑線下審批也無法追溯問題根源，難以形成高質(zhì)量的監(jiān)管審核。

2? ? ?公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

2.1? ?完善財務(wù)內(nèi)控相關(guān)制度

對公立醫(yī)院而言，其應(yīng)該從自身的具體情況出發(fā)，完善財務(wù)內(nèi)控相關(guān)制度，通過相關(guān)制度有效約束和規(guī)范財務(wù)內(nèi)控工作，進(jìn)而增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控的有效性［3］。

第一，完善預(yù)算管理相關(guān)制度。醫(yī)院預(yù)算管理應(yīng)設(shè)立合理、可行的目標(biāo)，以醫(yī)院組織架構(gòu)為依托，考慮各項業(yè)務(wù)的實際運(yùn)行情況，科學(xué)構(gòu)建并有效完善預(yù)算管理相關(guān)制度，嚴(yán)格要求預(yù)算管理涉及的各個環(huán)節(jié)，并明確相應(yīng)的實施標(biāo)準(zhǔn)，督促相關(guān)人員嚴(yán)格遵循制度，落實預(yù)算管理各項工作。同時，醫(yī)院要遵循不相容崗位分離的重要原則，設(shè)置預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，清晰劃分具體責(zé)任，定期召開會議，總結(jié)預(yù)算管理工作成效，根據(jù)預(yù)算管理反饋優(yōu)化預(yù)算管理相關(guān)制度和工作流程。

第二，完善收支管理相關(guān)制度。公立醫(yī)院要對日常運(yùn)營過程中的各項支出實施嚴(yán)格監(jiān)管，按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)做好有效控制。對于實際支出超出預(yù)算的現(xiàn)象，要明確指出事由并詳細(xì)說明原因，上報有關(guān)部門審批。同時，醫(yī)院要對管理、業(yè)務(wù)執(zhí)行等各部門的具體職責(zé)進(jìn)行明確劃分，遵循歸口分類管理的重要原則，嚴(yán)格落實相關(guān)責(zé)任制度，對重點(diǎn)費(fèi)用實施嚴(yán)格管理。對于與收支管理相關(guān)制度不符的支出項目，應(yīng)該對相應(yīng)的歸口部門和具體崗位人員進(jìn)行追責(zé)。另外，醫(yī)院應(yīng)該分別設(shè)置核算崗位和出納崗位，確保完整的資金支付業(yè)務(wù)分別由不同崗位工作人員共同完成，防止發(fā)生舞弊問題。

第三，完善固定資產(chǎn)管理相關(guān)制度。公立醫(yī)院涉及種類、數(shù)量較多的固定資產(chǎn)，為防止固定資產(chǎn)發(fā)生閑置、流失等現(xiàn)象，應(yīng)該完善固定資產(chǎn)管理相關(guān)制度。醫(yī)院要結(jié)合自身實際，明確固定資產(chǎn)管理相關(guān)部門和工作崗位的具體職責(zé)，嚴(yán)控與固定資產(chǎn)處置相關(guān)的工作環(huán)節(jié)，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用和管理情況，綜合運(yùn)用轉(zhuǎn)讓、置換等方式對固定資產(chǎn)進(jìn)行靈活處置和高效管理。在處理固定資產(chǎn)的工作環(huán)節(jié)，資產(chǎn)管理部門要與財務(wù)部門加強(qiáng)溝通，選用最佳的處置方式，并將處置建議上報至主管部門。例如，部分固定資產(chǎn)須實施報廢處置，負(fù)責(zé)管理該項固定資產(chǎn)的部門應(yīng)規(guī)范填寫報廢單，并按流程進(jìn)行上報審批。

2.2? ?提高成本核算質(zhì)量

醫(yī)院要注重成本核算質(zhì)量的提高，定期組織財務(wù)人員加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高其成本核算能力，確保其能夠勝任成本核算工作，保障成本核算的質(zhì)量和效率。醫(yī)院應(yīng)該引導(dǎo)財務(wù)人員加強(qiáng)溝通交流和經(jīng)驗分享，鼓勵其共同探討成本核算相關(guān)工作存在的難題，推廣成本核算的科學(xué)方法和有效技術(shù)工具，從而提升會計核算質(zhì)量和效率［4］。另外，公立醫(yī)院要深化業(yè)財融合，將業(yè)務(wù)、財務(wù)系統(tǒng)連通，方便財務(wù)人員獲取真實準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而保障成本核算結(jié)果準(zhǔn)確、可靠。

2.3? ?構(gòu)建高效通暢的信息傳遞機(jī)制

醫(yī)院需要構(gòu)建高效通暢的信息傳遞機(jī)制，促進(jìn)財務(wù)內(nèi)控信息在各科室和工作崗位間高效傳遞。第一，在促進(jìn)各科室加強(qiáng)橫向交流的同時，強(qiáng)化豎向溝通，依托信息系統(tǒng)實現(xiàn)信息共享。要對各層級人員進(jìn)行合理授權(quán)，要求其合理開展財務(wù)內(nèi)控活動，防止舞弊。第二，應(yīng)該重視智慧醫(yī)院系統(tǒng)建設(shè)，及時發(fā)布財務(wù)內(nèi)控相關(guān)信息，方便財務(wù)、審計等部門獲取所需的數(shù)據(jù)信息，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況的動態(tài)把握［5］。對于公立醫(yī)院而言，其要靈活運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，便于快速、準(zhǔn)確地篩查財務(wù)內(nèi)控數(shù)據(jù)。

2.4? ?加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險防控

公立醫(yī)院要注重加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險防控，最大限度降低財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險的不利影響。醫(yī)院管理層要引導(dǎo)全體職工樹立良好的風(fēng)險防控意識，鼓勵其在日常開展的各項業(yè)務(wù)中找準(zhǔn)風(fēng)險因素，匯總后及時上報［6］。醫(yī)院要加強(qiáng)財務(wù)人員風(fēng)險管理方面的技能培訓(xùn)，指導(dǎo)財務(wù)人員對財務(wù)內(nèi)控相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理匯總和分析研究，透過數(shù)據(jù)變動，找準(zhǔn)潛在風(fēng)險。另外，應(yīng)該全方位實施對敏感性指標(biāo)的動態(tài)監(jiān)控，實現(xiàn)對財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險的有效防控。醫(yī)院還必須針對財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險構(gòu)建預(yù)警機(jī)制，結(jié)合所收集的相關(guān)因素內(nèi)容，配套設(shè)計合理的預(yù)警指標(biāo)，利用信息技術(shù)對指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)異常變化，進(jìn)而發(fā)出風(fēng)險預(yù)警，在此基礎(chǔ)上采取針對性較強(qiáng)的風(fēng)險應(yīng)對措施［7］。不僅如此，醫(yī)院還應(yīng)該鼓勵、引導(dǎo)各崗位工作人員積極參與、主動配合財務(wù)內(nèi)控工作，并將財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險防控方面的內(nèi)容納入績效考核中，增強(qiáng)風(fēng)險防控的有效性。

2.5? ?對財務(wù)內(nèi)控加強(qiáng)審計監(jiān)督

公立醫(yī)院要設(shè)置獨(dú)立性較強(qiáng)的審計部門，嚴(yán)禁其他部門對審計部門工作造成干擾，引導(dǎo)審計人員明確自身職責(zé)，督促其緊扣審計目標(biāo)，對財務(wù)內(nèi)控工作實施嚴(yán)格審計監(jiān)督，全面把控財務(wù)內(nèi)控運(yùn)行的真實狀況［8］。醫(yī)院管理層要督促審計部門對財務(wù)內(nèi)控涉及的各個環(huán)節(jié)實施審計監(jiān)督，將審計重點(diǎn)放在金額較大的籌資、投資項目上，實施針對性較強(qiáng)的審計監(jiān)督。公立醫(yī)院在經(jīng)營管理中要建設(shè)高素質(zhì)的審計隊伍，按照審計工作對人才的具體需求，積極引進(jìn)和充分培養(yǎng)業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)較強(qiáng)的審計人才，對審計人員實施定期培訓(xùn)，確保其勝任對財務(wù)內(nèi)控的審計監(jiān)督工作。同時，還要鼓勵審計人員不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計理論知識和技術(shù)方法，保障審計監(jiān)督的有效性。

2.6? ?加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)

公立醫(yī)院要加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)，促進(jìn)財務(wù)內(nèi)控數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的高效傳遞和高度共享，并方便醫(yī)院統(tǒng)籌規(guī)劃財務(wù)內(nèi)控措施，大幅度提升財務(wù)內(nèi)控工作效率［9］。醫(yī)院可以通過公開招標(biāo)的方式，合理選擇軟件服務(wù)商，引入先進(jìn)的技術(shù)軟件，在內(nèi)部構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)，覆蓋各項業(yè)務(wù)和管理活動，為落實高效的財務(wù)內(nèi)控工作提供技術(shù)支撐。要對財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)進(jìn)行完善，設(shè)置各項功能模塊，搭建高效通暢的信息傳遞渠道，防止出現(xiàn)信息不對稱現(xiàn)象，通過設(shè)置各項功能模塊，對財務(wù)內(nèi)控數(shù)據(jù)和相關(guān)信息進(jìn)行歸納整合和挖掘分析［10］。醫(yī)院還必須及時更新和有效維護(hù)財務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)，促進(jìn)業(yè)、財兩部門加強(qiáng)溝通合作，便于財務(wù)內(nèi)控工作調(diào)取所需數(shù)據(jù)資料，保障財務(wù)內(nèi)控的最終效果。另外，要針對費(fèi)用報銷工作構(gòu)建線上審核系統(tǒng)，縮短報銷審核時間，形成高效、通暢的報銷流程，保障報銷進(jìn)度，及時找準(zhǔn)審核過程中存在的問題，追根溯源，采取針對性措施進(jìn)行處理。

3? ? ?結(jié)束語

公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題主要有財務(wù)內(nèi)控制度不健全、成本核算質(zhì)量低、信息傳遞受阻、風(fēng)險防控意識薄弱、對財務(wù)內(nèi)控缺乏有效監(jiān)督以及財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)有待強(qiáng)化。對此，醫(yī)院要通過完善財務(wù)內(nèi)控相關(guān)制度、提高成本核算質(zhì)量、構(gòu)建高效通暢的信息傳遞機(jī)制、加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險防控、對財務(wù)內(nèi)控加強(qiáng)審計監(jiān)督以及加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)等措施有效改進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制。

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