互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展與國(guó)家審計(jì)質(zhì)量

摘 要：從國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的影響因素視角出發(fā)，利用我國(guó) 31個(gè)省、直轄市和自治區(qū) 2007-2020年的國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)，研究了各省、直轄市及自治區(qū)的互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展水平對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)，地區(qū)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展水平越高，該地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量越高，且該結(jié)論在省級(jí)層面和市級(jí)層面同時(shí)成立。此外，這種影響在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高、地區(qū)政府腐敗程度較高及國(guó)有資產(chǎn)占比較高的地區(qū)更明顯。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展水平提高了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作的產(chǎn)出和效率，進(jìn)而提高了國(guó)家審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展；“互聯(lián)網(wǎng)+”；審計(jì)環(huán)境；國(guó)家審計(jì)質(zhì)量

一、引言

國(guó)家審計(jì)作為獨(dú)立、專業(yè)、綜合的第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)，在管理者與被管理者之間構(gòu)建監(jiān)督與服務(wù)并重的溝通橋梁，是深入推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的手段（王彪華等，2023）。2018-2023年全國(guó)共審計(jì)了44萬多個(gè)單位，向紀(jì)檢監(jiān)察、司法等部門移送重大問題線索3.8萬多件，涉及9200多億元、5.1萬多人；促進(jìn)增收節(jié)支和挽回?fù)p失2萬多億元，健全完善規(guī)章制度5.8萬多項(xiàng)。因此從過程和結(jié)果兩個(gè)角度來看，國(guó)家審計(jì)質(zhì)量是“各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)‘發(fā)現(xiàn)’和‘報(bào)告’財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的聯(lián)合概率”，國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的高低直接影響到廉政建設(shè)、群眾利益、國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序等多個(gè)方面，國(guó)家審計(jì)質(zhì)量及其影響因素一直是審計(jì)理論界關(guān)注的問題。

當(dāng)今國(guó)內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)模式不斷創(chuàng)新，“高鐵、掃碼支付、共享單車和網(wǎng)購(gòu)”被譽(yù)為新時(shí)期的“四大發(fā)明”（肖利平，2018）?；ヂ?lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)模式的深度融合，正推動(dòng)著傳統(tǒng)運(yùn)作方式不斷升級(jí)，已成為各行各業(yè)廣泛應(yīng)用的基礎(chǔ)設(shè)施（曹玉平，2020）。正是基于互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展和不可替代的優(yōu)勢(shì)，我國(guó)政府分別于2013年和2015年發(fā)布“寬帶中國(guó)”戰(zhàn)略、“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃，將互聯(lián)網(wǎng)從部門行動(dòng)上升為國(guó)家戰(zhàn)略，足以看出未來互聯(lián)網(wǎng)對(duì)國(guó)家提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要性。互聯(lián)網(wǎng)不僅僅是網(wǎng)絡(luò)，還是未來整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息的主要承載體，它不僅改變了信息的傳輸、存儲(chǔ)方式，同時(shí)也給人類的生活生產(chǎn)方式、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了顛覆性的改變。以互聯(lián)網(wǎng)為平臺(tái)，使得信息數(shù)據(jù)的獲取更加快捷、便利，政府的決策更加透明化、公開化（摘錄自北京郵電大學(xué)舒華英教授的觀點(diǎn)。）。顯然，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展勢(shì)必會(huì)對(duì)國(guó)家審計(jì)的傳統(tǒng)審計(jì)模式產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。那么，在當(dāng)今這種背景下，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展是否真正改變了傳統(tǒng)審計(jì)模式，提高了國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量？如果是，那么在不同的審計(jì)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)作用的發(fā)揮是否存在差異？進(jìn)一步而言，互聯(lián)網(wǎng)提高國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的作用機(jī)制又是什么？本文嘗試通過實(shí)證研究，回答上述問題。

本文在回顧現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，從國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的影響因素視角出發(fā)，研究互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的影響，采用2007-2020年中國(guó)省級(jí)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，研究發(fā)現(xiàn)：互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量有顯著的提升作用。尤其是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高、政府腐敗程度較高及國(guó)有資產(chǎn)占比較高的地區(qū)，互聯(lián)網(wǎng)對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的提升作用更明顯。為了進(jìn)一步檢驗(yàn)互聯(lián)網(wǎng)對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的提高作用是否同樣在市級(jí)層面也有體現(xiàn)，本文以“互聯(lián)網(wǎng)+”指數(shù)來衡量各市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)所在城市的互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展水平，研究結(jié)果表明，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展對(duì)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量同樣具有提升作用。最后，作用機(jī)制檢驗(yàn)表明，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，提高了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)產(chǎn)出和審計(jì)效率，進(jìn)而提高了國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量。

本文可能的貢獻(xiàn)有：第一，從互聯(lián)網(wǎng)視角出發(fā)，分析互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的影響，拓展了國(guó)家審計(jì)質(zhì)量影響因素類文獻(xiàn)。目前關(guān)于外部環(huán)境影響國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的研究主要集中于媒體關(guān)注度（王春飛和郭云南，2015）、制度環(huán)境（李曉慧和蔣亞含，2018）、經(jīng)濟(jì)發(fā)展（蔡利和馬可哪吶，2014）等方面，較少文獻(xiàn)關(guān)注到信息技術(shù)對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的促進(jìn)作用。本文基于互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的嶄新視角，豐富了國(guó)家審計(jì)質(zhì)量影響因素的相關(guān)文獻(xiàn)，為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的貢獻(xiàn)提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。第二，以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為研究對(duì)象，擴(kuò)充了互聯(lián)網(wǎng)、“互聯(lián)網(wǎng)+”相關(guān)研究，進(jìn)一步為互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響提供了額外證據(jù)。已有研究主要關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展在經(jīng)濟(jì)治理領(lǐng)域的作用，例如，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展能夠提升資源配置效率、推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等（毛其淋和王凱璇，2023；郭家堂和駱品亮，2016）。本文探討了互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的影響，補(bǔ)充了政治治理領(lǐng)域下互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)后果。第三，在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等背景下，為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提高審計(jì)質(zhì)量提供了理論參考。在習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想指導(dǎo)下，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，因此國(guó)家審計(jì)的功能也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。為了更好地適應(yīng)新時(shí)期的功能轉(zhuǎn)變，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)繼續(xù)重視互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，提高審計(jì)工作效率，更好地為社會(huì)服務(wù)。

二、制度背景、文獻(xiàn)綜述和理論假設(shè)

（一）制度背景

國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理功能體系中一項(xiàng)重要的制度安排，是發(fā)揮國(guó)家治理的基石和重要保障（霍騰博，2021）。關(guān)于國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生，可追溯到西周時(shí)期?！吨芏Y》之“天官冢宰·宰夫”中記載：宰夫之職，掌治朝之法。以正王及三公、六卿、大夫、群吏之位，掌其禁令。敘群吏之治，以待賓客之令、諸臣之復(fù)、萬民之逆（《周禮》天官冢宰·宰夫原文節(jié)選。）。這段話描述了宰夫掌管、治理朝廷的發(fā)令，對(duì)正王及三公、六卿、大夫、群吏有考核和監(jiān)察的職能，因此被視為中國(guó)官?gòu)d審計(jì)最早萌芽時(shí)期的形態(tài)（賀寶成和熊永超，2021）。發(fā)展到春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期、秦漢時(shí)期，上計(jì)制度的產(chǎn)生和完善，強(qiáng)調(diào)了中央對(duì)地方的管控和地方對(duì)中央的匯報(bào)制度，體現(xiàn)了中央集權(quán)的制度安排，是國(guó)家審計(jì)制度發(fā)展的雛形。直到隋唐時(shí)期，《比部格》和《比部式》兩部審計(jì)法規(guī)的出現(xiàn)，對(duì)官?gòu)d審計(jì)的工作內(nèi)容和審計(jì)質(zhì)量的提高有了明確規(guī)定，此時(shí)可視為國(guó)家審計(jì)被正式列入國(guó)家制度安排的最初階段。后來，宋朝時(shí)期，出現(xiàn)了審計(jì)司、審計(jì)院等明確以“審計(jì)”命名的職能機(jī)構(gòu)，為后來國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。發(fā)展到我國(guó)近代時(shí)期，1914年，審計(jì)院的設(shè)立，直接隸屬于大總統(tǒng)，其職能是負(fù)責(zé)財(cái)政支出審計(jì)和外債審計(jì)，此時(shí)的國(guó)家審計(jì)職能較為單一。后來，南京國(guó)民政府成立后，《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施細(xì)則》《審計(jì)部組織法》等一系列審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)的頒布，正式完成了古代審計(jì)向近代國(guó)家審計(jì)的歷史轉(zhuǎn)變（霍騰博，2021）。中華人民共和國(guó)成立后，由于我國(guó)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，產(chǎn)權(quán)歸屬于國(guó)家，此時(shí)的國(guó)家審計(jì)則無用武之地，進(jìn)而暫時(shí)被中斷。直到1982年，《中華人民共和國(guó)憲法》（以下簡(jiǎn)稱《憲法》）的通過，首次將審計(jì)機(jī)關(guān)及其職責(zé)范圍寫入法律?！稇椃ā分械诰攀粭l明確規(guī)定，在國(guó)務(wù)院下設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，在行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下依照法律獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)（ https：//baike.so.com/doc/4920917-5140037.html。 http：//www.gov.cn/zhengce/2015-12/08/content_5021393.htm。）。1983年，國(guó)家審計(jì)署正式成立并隨后頒布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》，該條例以及1994年第一部《審計(jì)法》的出臺(tái)，標(biāo)志著一套完整的國(guó)家審計(jì)制度體系初步建成。之后，為了進(jìn)一步建立國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理體系、治理能力相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，國(guó)家又相繼頒布了《審計(jì)法實(shí)施條例》《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》等一系列法律法規(guī)，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)對(duì)財(cái)政收支的監(jiān)督、廉潔從政的建設(shè)、國(guó)有資產(chǎn)的管理、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的法律保障。2015年，在《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》的總體目標(biāo)中提出：到2020年，基本形成與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，以更好地發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在保障國(guó)家重大決策的貫徹落實(shí)、推動(dòng)深化改革、促進(jìn)依法治國(guó)、推進(jìn)廉政建設(shè)中的重要作用。因此，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家制度體系中的重要制度安排，是國(guó)家治理的重要實(shí)現(xiàn)手段，尤其是在習(xí)近平新時(shí)期，從“以民為本”的理念出發(fā)，以維護(hù)黨的領(lǐng)導(dǎo)、保障人民利益、促進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化為重要目標(biāo)，研究新時(shí)期互聯(lián)網(wǎng)對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的影響以及可能的作用機(jī)制，對(duì)于豐富審計(jì)理論，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)職能轉(zhuǎn)變和發(fā)展，具有深遠(yuǎn)意義。

2014年《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》和2015年《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》中明確提出國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在審計(jì)過程中運(yùn)用大數(shù)據(jù)、構(gòu)架大數(shù)據(jù)審計(jì)模式。2020年12月國(guó)務(wù)院印發(fā)了《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》，也提出持續(xù)提升公共服務(wù)領(lǐng)域的數(shù)字化水平并健全完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)的治理體系，尤其是要增強(qiáng)政府?dāng)?shù)字化治理能力。近年來，我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)公告也嘗試采取和互聯(lián)網(wǎng)相結(jié)合的公告模式，一方面可以提高審計(jì)信息披露的及時(shí)性，另一方面可以最大限度地發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用，最終達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的。那么，互聯(lián)網(wǎng)的使用是否切實(shí)提高了審計(jì)效率，提升了審計(jì)質(zhì)量？這是本文試圖要回答的問題。

（二）文獻(xiàn)綜述

當(dāng)前，關(guān)于國(guó)家審計(jì)的研究主要立足于國(guó)家審計(jì)職能本身，研究國(guó)家審計(jì)的職能和推動(dòng)國(guó)家治理的實(shí)現(xiàn)路徑。關(guān)于國(guó)家審計(jì)的職能方面，李磊和楊道廣（2021）是最早進(jìn)行研究的，他們認(rèn)為國(guó)家審計(jì)是政府管理者公共責(zé)任的受托人，受托監(jiān)督評(píng)價(jià)政府的公共管理活動(dòng)，促進(jìn)政府提高工作績(jī)效、改善公共服務(wù)水平，這與王善平和譚雪（2021）的觀點(diǎn)較一致，即國(guó)家審計(jì)功能的拓展是建立在公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任拓展基礎(chǔ)上的。張文秀和鄭石橋（2012）則認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)問責(zé)，所以國(guó)家審計(jì)的基本功能是經(jīng)濟(jì)問責(zé)信息保障機(jī)制。崔雯雯和張立民（2021）進(jìn)一步研究認(rèn)為，“國(guó)家治理論”秉承“社會(huì)契約論”，在不完全契約的代理理論下，國(guó)家審計(jì)應(yīng)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證三大基本職能。關(guān)于國(guó)家審計(jì)參與國(guó)家治理方面，陳英姿（2012）認(rèn)為國(guó)家審計(jì)通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政策執(zhí)行審計(jì)和審計(jì)結(jié)果公告制度等方式推動(dòng)國(guó)家治理能力的提升。然而，李斐和焦躍華（2020）認(rèn)為建立和實(shí)現(xiàn)“大財(cái)政審計(jì)”，改革組織激勵(lì)、技術(shù)保障、路徑結(jié)構(gòu)的監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)政府內(nèi)外互動(dòng)及其保障制度的完善是國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理的具體實(shí)現(xiàn)路徑。除此以外，國(guó)家審計(jì)參與國(guó)家治理的路徑還包括實(shí)行地方性政府債務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、投資審計(jì)、跟蹤審計(jì)等方面（審計(jì)署審計(jì)科研所、中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)，2012）。王家新等（2015）的研究表明，國(guó)家審計(jì)是通過“揭示、威懾、預(yù)警和抵御”等機(jī)制保障國(guó)家治理效率，從而抑制機(jī)會(huì)主義傾向和次優(yōu)問題。王彪華（2020）認(rèn)為，傳統(tǒng)審計(jì)方式已不能滿足國(guó)家審計(jì)在新時(shí)期的功能轉(zhuǎn)變需要，當(dāng)前國(guó)家治理的外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，而作為國(guó)家治理重要手段和經(jīng)濟(jì)社會(huì)有效監(jiān)督力量的國(guó)家審計(jì)職能應(yīng)做出適當(dāng)?shù)墓δ苷{(diào)整，以適應(yīng)新環(huán)境。此外，高效地反饋審計(jì)信息以促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化是國(guó)家審計(jì)當(dāng)前實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理最重要的手段之一（高文強(qiáng)，2020）。

另一類是從各地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)視角出發(fā)，研究國(guó)家審計(jì)職能在促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境改善和政府治理效率等方面所發(fā)揮的重要作用。王素梅和高燕（2012）的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)體制的類型對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展有顯著影響，有助于政府績(jī)效審計(jì)的快速發(fā)展。陳麗紅等（2016）、Melo等（2009）的研究都表明國(guó)家審計(jì)在對(duì)地方政府“反腐敗”方面發(fā)揮著重要的治理作用。不僅如此，國(guó)家審計(jì)在保護(hù)生態(tài)環(huán)境等方面也發(fā)揮著舉足輕重的作用，曾昌禮和李江濤（2018）、喻開志等（2020）的研究表明，國(guó)家審計(jì)能夠提高環(huán)境污染治理效果、促進(jìn)各地區(qū)低碳發(fā)展、提升大氣污染治理效率，尤其是在財(cái)政收支狀況較好的地區(qū)，該作用發(fā)揮得越好。在促進(jìn)民生方面，崔雯雯和張立民（2019）的研究發(fā)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)能夠通過監(jiān)督、信息保障功能以促進(jìn)公眾參與政府工作的實(shí)現(xiàn)。此外，在提高政府治理效率方面，國(guó)家審計(jì)通過降低專項(xiàng)債券風(fēng)險(xiǎn)以化解地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、抑制地方政府債務(wù)增長(zhǎng)、降低地方政府債券發(fā)行利差、糾正預(yù)算偏差（韋小泉，2020；潘俊等，2019）。

此外，也有少量研究關(guān)注了影響國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的因素。葉子榮和馬東山（2012）從審計(jì)需求和審計(jì)供給出發(fā)，研究發(fā)現(xiàn)公眾參政意識(shí)、人大的審計(jì)需求、中央政府和地方政府的審計(jì)需求、審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)專業(yè)勝任能力會(huì)影響國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量。類似地，王芳和彭超然（2015）基于公共選擇理論，發(fā)現(xiàn)公眾的地域集聚度、教育集聚度和信息集聚度有利于降低公眾的監(jiān)督成本，從而激發(fā)公眾的審計(jì)需求，最終推動(dòng)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的提升。張鼎祖和劉愛東（2015）從制度環(huán)境和政府間競(jìng)爭(zhēng)視角出發(fā)，研究發(fā)現(xiàn)制度環(huán)境越完善、地方政府間的競(jìng)爭(zhēng)越激烈，地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的效率越低。從微觀視角出發(fā)，程瑩（2015）則發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、被審計(jì)單位制度的遵從度、審計(jì)人員的相對(duì)工資待遇以及對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)考核成績(jī)的重視程度是影響地方國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的幾個(gè)重要因素。Bringselius（2014）的研究表明，媒體對(duì)國(guó)家審計(jì)的關(guān)注度越高，國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量越高，且負(fù)面媒體關(guān)注的影響更顯著。

還有一類立足于國(guó)有上市公司，研究審計(jì)署對(duì)國(guó)有上市公司審計(jì)所產(chǎn)生的效果。首先，基于外部監(jiān)督視角，王春飛和郭云南（2015）發(fā)現(xiàn)審計(jì)署發(fā)布的中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果與整改公告會(huì)引起外界媒體的密切關(guān)注，且審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題數(shù)量及其問題金額越大，這種關(guān)注的持續(xù)性越強(qiáng)，這種關(guān)注有利于被審計(jì)單位進(jìn)行整改，進(jìn)而提高整改效率。李青原和馬彬彬（2017）則將國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相結(jié)合，以社會(huì)審計(jì)為切入點(diǎn)，研究發(fā)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的結(jié)果會(huì)對(duì)社會(huì)審計(jì)產(chǎn)生一定的警示效應(yīng)，導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)定價(jià)提高，且對(duì)政府各部門涉及財(cái)務(wù)收支的處罰程度越嚴(yán)重，這種警示效應(yīng)越明顯。除了提高社會(huì)審計(jì)的定價(jià)外，李曉慧和蔣亞含（2018）研究發(fā)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的另外一種溢出效應(yīng)，即國(guó)家審計(jì)會(huì)通過“順風(fēng)車”、“威懾力”兩條路徑來提高社會(huì)審計(jì)的質(zhì)量。這為促進(jìn)國(guó)家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)發(fā)揮協(xié)調(diào)監(jiān)督作用，提升社會(huì)審計(jì)質(zhì)量、外部監(jiān)管效率提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。許漢友等（2018）的研究也得到了類似的結(jié)論。其次，從內(nèi)部監(jiān)督對(duì)象視角出發(fā)，陳宋生等（2014）研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)署對(duì)國(guó)企審計(jì)結(jié)果發(fā)布的公告會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的市場(chǎng)反應(yīng)，使得被審計(jì)單位的盈余反應(yīng)系數(shù)和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性增強(qiáng)，同時(shí)能夠顯著抑制國(guó)企的應(yīng)計(jì)盈余管理行為與真實(shí)盈余管理行為。王海林和張丁（2019）的研究也證明了這一點(diǎn)，這說明國(guó)家審計(jì)在提高國(guó)有上市公司的信息質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。褚劍和方軍雄（2016）則從管理者行為出發(fā)，檢驗(yàn)了國(guó)家審計(jì)對(duì)中央控股上市公司高管在職消費(fèi)行為的影響，研究發(fā)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)能夠顯著抑制該類公司高管的在職消費(fèi)行為，尤其是當(dāng)公司治理水平越高、審計(jì)監(jiān)督力度越強(qiáng)時(shí)，這種抑制作用越明顯。無獨(dú)有偶，也有文獻(xiàn)研究表明，國(guó)家審計(jì)能夠監(jiān)督管理層的短視行為，進(jìn)而降低國(guó)有上市公司的過度投資（王兵等，2017）和過度負(fù)債（郭檬楠和郭金花，2020）。除了對(duì)管理層行為有影響外，國(guó)家審計(jì)能夠提升中央企業(yè)控股的上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（蔡利和馬可哪吶，2014），降低被審計(jì)公司及其未被審計(jì)的中央企業(yè)的股價(jià)崩盤風(fēng)險(xiǎn)（褚劍和方軍雄，2017），促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值、增值（郭檬楠和倪靜潔，2020），開展更多的科技創(chuàng)新活動(dòng)（潘孝珍和燕洪國(guó)，2018），加大創(chuàng)新投入（胡志穎和余麗，2019），減輕地方國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而提升國(guó)有企業(yè)價(jià)值（王成龍等，2018）。此外，國(guó)家審計(jì)還能提高央企控股上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量（唐大鵬和從阓勻，2020）、提升全要素生產(chǎn)率（郭金花和楊瑞平，2020）和國(guó)企產(chǎn)能利用率（張?jiān)徍挖w用雯，2019）、抑制央企控股上市公司虛增收入的行為（楊華領(lǐng)和宋常，2019）、有效地提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效（于連超等，2020）、改善國(guó)有上市公司的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（潘孝珍和傅超，2020）等。

根據(jù)前文所述，國(guó)內(nèi)外關(guān)于國(guó)家審計(jì)的研究已有不少，但仍存在很大的研究空間。首先，大部分研究都是從經(jīng)濟(jì)后果出發(fā)，研究國(guó)家審計(jì)對(duì)政府治理、環(huán)境保護(hù)、民生等方面的影響，且大量研究聚焦于審計(jì)署對(duì)國(guó)有控股上市公司的審計(jì)效果，基于地區(qū)層面的研究雖然有，但較少。其次，關(guān)于影響國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的研究，大部分從審計(jì)需求角度進(jìn)行研究，缺乏從審計(jì)信息供給角度來研究國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的影響因素。而在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展以及國(guó)家將“互聯(lián)網(wǎng)+”等上升為國(guó)家戰(zhàn)略的背景下，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展水平對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量有作用嗎？如果有，這種作用在不同的審計(jì)環(huán)境下，是否會(huì)存在差異？進(jìn)一步講，這些作用是否同樣在省級(jí)、市級(jí)層面都有體現(xiàn)？

（三）理論假設(shè)

自互聯(lián)網(wǎng)問世至今，對(duì)全球各行各業(yè)各單位、普通居民的生活都產(chǎn)生了巨大的影響?；ヂ?lián)網(wǎng)具有信息傳遞幾乎零成本、虛實(shí)結(jié)合、網(wǎng)絡(luò)外部性以及互聯(lián)互通等特征（金祥義和施炳展，2022），這些特征使得利用互聯(lián)網(wǎng)能夠不受空間限制來進(jìn)行信息交換，對(duì)分散的信息進(jìn)行加工、處理和整合，且交換的信息可以以圖片、視頻等形式存儲(chǔ)，從而很便利地進(jìn)行傳輸。因此，利用互聯(lián)網(wǎng)可以更高效、更便捷、更快速地進(jìn)行溝通，提高辦事效率。早在2005年，石愛中和孫儉就認(rèn)為，審計(jì)人員迫切需要改變審計(jì)視角，將視線由紙質(zhì)的繁雜賬目數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)向電子化的數(shù)據(jù)，以便更加有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。信息化環(huán)境下，數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用，對(duì)提高國(guó)家審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)效率、降低審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)、擴(kuò)大審計(jì)范圍等方面具有重要的作用（徐瑾，2009）。互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的發(fā)展，加速了傳統(tǒng)審計(jì)模式的淘汰，推動(dòng)了新興技術(shù)下審計(jì)新模式的誕生。具體而言，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展不僅能夠提升審計(jì)機(jī)關(guān)及其有關(guān)政府部門的審計(jì)效率，還能促進(jìn)審計(jì)成果的產(chǎn)出，隨著全社會(huì)信息技術(shù)的運(yùn)用，信息技術(shù)成為審計(jì)環(huán)境的重要組成部分，對(duì)審計(jì)工作乃至審計(jì)質(zhì)量造成影響（鄭偉等，2020）。

首先，從審計(jì)效率方面來講，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的運(yùn)用，極大地提升了審計(jì)過程中的工作效率和溝通效率，進(jìn)而提升國(guó)家審計(jì)質(zhì)量。第一，在工作效率方面，傳統(tǒng)的審計(jì)模式需要聚集大量的人力、物力、財(cái)力，而在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展模式下，審計(jì)工作效率得到極大提升。功能豐富的數(shù)據(jù)處理軟件和標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)平臺(tái)能夠使用多維分析技術(shù)，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)合比對(duì)、單位數(shù)據(jù)與同級(jí)其他部門數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，有效提升信息整合效率和數(shù)據(jù)處理效率。同時(shí)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)通過互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，可以使審計(jì)人員在不同時(shí)點(diǎn)，對(duì)多個(gè)被審計(jì)單位實(shí)施在線檢測(cè)。尤其在當(dāng)前“審計(jì)全覆蓋”的要求下，利用互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式，通過“整合分析、系統(tǒng)管理”以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)并進(jìn)行精準(zhǔn)定位，以線上審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題為導(dǎo)向，帶著審計(jì)線索進(jìn)行線下審計(jì)。第二，在溝通效率方面，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和普及降低了信息交流成本（毛其淋和王凱璇，2023），提高了人與人之間交流溝通的效率。傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)多為金字塔狀，信息傳遞層級(jí)較多，容易造成信息封閉、信息不對(duì)稱等局面。信息技術(shù)進(jìn)步和互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用使組織形式逐漸向扁平化轉(zhuǎn)變，縮短了信息鏈，提高了信息傳遞速度和溝通效率。除此之外，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展還能夠構(gòu)建多部門協(xié)同工作平臺(tái)，使審計(jì)單位能夠即時(shí)了解被審計(jì)單位的工作進(jìn)度，及時(shí)與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通交流，根據(jù)掌握的信息及時(shí)更新審計(jì)步驟、審計(jì)計(jì)劃，從而提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

其次，從審計(jì)產(chǎn)出方面來講，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展有利于審計(jì)證據(jù)和審計(jì)數(shù)據(jù)兩方面成果的產(chǎn)出，并且利用公眾監(jiān)督來獲取審計(jì)線索，從而發(fā)現(xiàn)更多的審計(jì)問題，進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量。第一，在審計(jì)取證方面，互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用，可以降低審計(jì)人員取證成本。因?yàn)橐坏┍粚徲?jì)單位使用網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)手段輸入、傳輸數(shù)據(jù)，勢(shì)必會(huì)留下網(wǎng)絡(luò)痕跡，從而打破了分析取證的技術(shù)限制，這樣便于審計(jì)人員追查審計(jì)線索時(shí)有跡可循，使得審計(jì)證據(jù)更加充分適當(dāng)，有助于提高審計(jì)產(chǎn)出，為審計(jì)工作提供更多支撐性材料，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。第二，在審計(jì)數(shù)據(jù)方面，互聯(lián)網(wǎng)的使用，可以保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的質(zhì)量和傳輸效率。同時(shí)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)為電子檔案、視頻和圖片等多種形式，以便于省、市、縣各級(jí)審計(jì)部門、審計(jì)人員之間實(shí)現(xiàn)資源互換、資源共享，以便發(fā)現(xiàn)更多的審計(jì)線索，增加審計(jì)成果產(chǎn)出，便于審計(jì)成果儲(chǔ)存，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量提升。第三，在公眾監(jiān)督方面，隨著大眾維權(quán)意識(shí)、監(jiān)督意識(shí)的增強(qiáng)，對(duì)政府信息的需求越來越高。2015年9月18日，審計(jì)署印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加大審計(jì)力度促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施落實(shí)的意見》，該意見明確要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要及時(shí)報(bào)告、依法公開審計(jì)結(jié)果。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)使用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)能夠做到及時(shí)、全面地向社會(huì)大眾公布審計(jì)結(jié)果，公眾也可以通過互聯(lián)網(wǎng)及時(shí)了解政府治理效率等信息，從而對(duì)政府形成“公眾監(jiān)督”格局，這也體現(xiàn)了以人為本的治國(guó)理念。這種監(jiān)督方式也便于公眾通過互聯(lián)網(wǎng)參與到國(guó)家審計(jì)過程中，為審計(jì)機(jī)關(guān)提供審計(jì)線索、審計(jì)證據(jù)等，便于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)更多的審計(jì)問題。發(fā)現(xiàn)的問題越多，審計(jì)質(zhì)量也就越高。同時(shí)，公眾的監(jiān)督也會(huì)對(duì)被審計(jì)單位造成一定的壓力，進(jìn)而督促其及時(shí)進(jìn)行整改，提高整改效率。

綜上所述，互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用，有利于提升審計(jì)工作效率、增加審計(jì)成果產(chǎn)出，進(jìn)而達(dá)到提高國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的目的。鑒于此，本文提出以下假設(shè)：

H：互聯(lián)網(wǎng)對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量具有促進(jìn)作用。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本和數(shù)據(jù)來源

考慮到指標(biāo)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性和可獲得性，選取2007-2020年的省級(jí)面板數(shù)據(jù)為本文的主要研究樣本。其中，國(guó)家審計(jì)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)審計(jì)年鑒》，作者手工整理了31個(gè)省、市、自治區(qū)和直轄市的相關(guān)審計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)；互聯(lián)網(wǎng)資源數(shù)據(jù)來源于中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）每年發(fā)布的《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》；“互聯(lián)網(wǎng)+”數(shù)據(jù)來源于騰訊研究院自2017年起發(fā)布的《中國(guó)“互聯(lián)網(wǎng)+”指數(shù)》；衡量地方政府腐敗程度的“立案?jìng)刹榈呢澪圪V賂人數(shù)”和“立案?jìng)刹榈臑^職侵權(quán)人數(shù)”來源于《中國(guó)檢察年鑒》，由于2017年的數(shù)據(jù)存在缺失，使用2016年的數(shù)據(jù)代替；其他變量數(shù)據(jù)主要來源于各年的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。由于西藏地區(qū)的缺失數(shù)據(jù)較多，因此本文參照其他相關(guān)研究，將該省份從研究樣本中剔除，最后形成了420個(gè)觀測(cè)值。此外，為了控制異常值對(duì)本文結(jié)論的影響，針對(duì)所有連續(xù)變量，進(jìn)行了winsorize首尾1%的處理。

（二）模型設(shè)定和變量定義

借鑒郭家堂和駱品亮（2016）、潘俊等（2019）和喻開志等（2020）的研究，本文構(gòu)建以下模型來檢驗(yàn)前文研究假設(shè)：

Naudit_qualityit=β0+β1Netnumit+β2Gdpit+β3Growthit+β4Levelit+β5Marit+β6Auditnumit+β7Eduit+Zone+Year+ξit（1）

其中，i表示省份，t表示年度。被解釋變量Naudit_quality代表國(guó)家審計(jì)質(zhì)量，分別由Naudit_quality1和Naudit_quality2來代理。其中，Naudit_quality1為審計(jì)年鑒中公布的各個(gè)省份的審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題金額合計(jì)數(shù)除以審計(jì)單位的數(shù)量，主要問題金額合計(jì)數(shù)包括違規(guī)金額、損失浪費(fèi)金額和管理不規(guī)范金額三項(xiàng)，該指標(biāo)用來反映國(guó)家審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位的揭示和監(jiān)督作用。Naudit_quality2為審計(jì)落實(shí)有關(guān)問題資金合計(jì)數(shù)除以審計(jì)處理處罰問題資金合計(jì)數(shù)，其中審計(jì)落實(shí)有關(guān)問題資金合計(jì)數(shù)包括已上繳財(cái)政、已減少財(cái)政撥款或補(bǔ)貼、已歸還原渠道資金、已繳納其他資金和已調(diào)賬處理金額，審計(jì)處理處罰問題資金合計(jì)數(shù)包括應(yīng)上繳財(cái)政、應(yīng)減少財(cái)政撥款或補(bǔ)貼、應(yīng)歸還原渠道資金、應(yīng)繳納其他資金和應(yīng)調(diào)賬處理金額。該指標(biāo)用來反映國(guó)家審計(jì)抵御風(fēng)險(xiǎn)的功能，這是對(duì)被審計(jì)單位在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，做出的相應(yīng)處理和處罰，并要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改的情況。

核心解釋變量Netnum代表各省份的互聯(lián)網(wǎng)資源發(fā)展情況，參考郭家堂和駱品亮（2016）的研究，選擇各省份每年注冊(cè)的網(wǎng)站數(shù)量來代理。同時(shí)，參照曾昌禮和李江濤（2018）、潘俊等（2019）和喻開志等（2020）的研究，本文控制了地區(qū)生產(chǎn)總值（Gdp）、地區(qū)人口增長(zhǎng)率（Growth）、地區(qū)財(cái)政收入水平（Level）、各省份市場(chǎng)化水平（Mar）、各省份每年審計(jì)的單位數(shù)量（Auditnum）和地區(qū)教育水平（Edu）。此外，本文還控制了地區(qū)（Zone）和年度（Year）固定效應(yīng)。具體來講，各個(gè)變量的定義見表1。

四、實(shí)證結(jié)果

（一）主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)

如表2所示，列示了主要研究變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。由表2可知，被解釋變量1，Naudit_quality1的均值和中位數(shù)分別為42.103和19.066，說明各地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)平均查出的問題金額較大，各地區(qū)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)督作用較強(qiáng)，地區(qū)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量較高；其標(biāo)準(zhǔn)差為61.908，說明各地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量差異性較大。被解釋變量2，Naudit_quality2的均值和中位數(shù)分別為0.552和0.516，說明各地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)在查處并督促被審計(jì)單位對(duì)存在問題的資金進(jìn)行整改和落實(shí)的情況較好，而標(biāo)準(zhǔn)差為0.308，表明各地區(qū)問題資金整改效果差異較大。核心解釋變量Netnum的均值為7.891，說明各地區(qū)互聯(lián)網(wǎng)站數(shù)平均為7.891萬個(gè)，而中位數(shù)為2.929萬個(gè)，標(biāo)準(zhǔn)差為11.762，說明各地區(qū)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展差距較大，互聯(lián)網(wǎng)資源嚴(yán)重不均衡。同時(shí)，根據(jù)其他變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政收入水平差距較大，地區(qū)發(fā)展不均衡。此外，Auditnum的均值為4688，中位數(shù)為4592，說明每年每個(gè)地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)平均審計(jì)4500～4600個(gè)被審計(jì)單位，標(biāo)準(zhǔn)差為2840，說明各個(gè)地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)強(qiáng)度差異性較大。

（二）互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展與國(guó)家審計(jì)質(zhì)量

如表3所示，第（1）列和第（2）列中，當(dāng)僅控制地區(qū)和年度固定效應(yīng)時(shí)，核心解釋變量Netnum對(duì)被解釋變量Naudit_quality1、Naudit_quality2的回歸系數(shù)分別為2.631和0.011，分別在1%的水平上顯著；表3中第（3）列和第（4）列在控制了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人口增長(zhǎng)情況、財(cái)政收入水平、市場(chǎng)化指數(shù)、審計(jì)強(qiáng)度和教育水平等變量后，Netnum的回歸系數(shù)分別為1.802和0.014，分別在1%的水平上顯著，這表明各地區(qū)互聯(lián)網(wǎng)資源的發(fā)展，為各地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)提供了更先進(jìn)的審計(jì)手段，提高了在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的能力，及時(shí)督促被審計(jì)單位進(jìn)行整改，提高了國(guó)家審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)督力度和整改效果，最終提高了國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量。由此，研究假設(shè)得證。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了保證前文實(shí)證結(jié)果的穩(wěn)健性，本文進(jìn)行了以下穩(wěn)健性檢驗(yàn)，由于篇幅限制，實(shí)證結(jié)果未在文中列出。

1.內(nèi)生性問題

（1）使用解釋變量的滯后一期（L_Netnum）來緩解互為因果問題。（2）使用工具變量：首先，參考郭家堂和駱品亮（2016）的研究，使用滯后一期的解釋變量作為當(dāng)期解釋變量的工具變量，進(jìn)行兩階段最小二乘（2SLS）回歸。其次，本文參照黃群慧等（2019）的研究，構(gòu)建了各省1984年郵電業(yè)務(wù)總量與上一年全國(guó)互聯(lián)網(wǎng)普及率的交互項(xiàng)，作為當(dāng)期解釋變量的工具變量，同樣進(jìn)行兩階段最小二乘（2SLS）回歸。結(jié)果顯示，前文的結(jié)論是穩(wěn)健的。

2.替換被解釋變量

將國(guó)家審計(jì)質(zhì)量分別使用rate1（已上繳財(cái)政金額/應(yīng)上繳財(cái)政金額）、rate2（已歸還原渠道資金/應(yīng)歸還原渠道資金）和rate3（已調(diào)賬處理金額/應(yīng)調(diào)賬處理金額）等分指標(biāo)來替代，同時(shí)，使用主成分分析法提取Naudit_quality1和Naudit_quality2的第一主成分（f1）作為國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的代理指標(biāo)。結(jié)果顯示，本文的結(jié)論是穩(wěn)健的。

3.增加控制變量

為了防止遺漏變量對(duì)本文結(jié)論的影響，增加網(wǎng)民數(shù)量（Netpeople）和年末常住人口（Population）等控制變量。本文的結(jié)論是穩(wěn)健的。

4.使用固定效應(yīng)模型

本文使用固定效應(yīng)模型對(duì)前文的結(jié)論進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，結(jié)果顯示，本文的結(jié)論是穩(wěn)健的。

5.市級(jí)層面的證據(jù)

根據(jù)前文的結(jié)論可知，各省份的互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展水平越高，對(duì)各省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量有明顯的提升作用。那么各地級(jí)市的互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展水平是否同樣具有提升市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的作用呢？為了進(jìn)一步驗(yàn)證互聯(lián)網(wǎng)資源對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的提升作用，本文從《中國(guó)審計(jì)年鑒》中手工收集各個(gè)省份管轄下的各個(gè)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)來進(jìn)一步驗(yàn)證。為了反映各個(gè)城市互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展情況，本文使用騰訊研究院從2017年開始發(fā)布的全國(guó)351個(gè)城市的《中國(guó)“互聯(lián)網(wǎng)+”指數(shù)》來衡量。由于只有2016年和2017年的“互聯(lián)網(wǎng)+”指數(shù)數(shù)據(jù)，此處的市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)的樣本期間也為2016年和2017年?；貧w結(jié)果表明，城市“互聯(lián)網(wǎng)+”指數(shù)越高，城市的互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展水平越高，對(duì)市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量提升也越明顯。根據(jù)這個(gè)結(jié)果，再次證明，互聯(lián)網(wǎng)水平越發(fā)達(dá)，國(guó)家審計(jì)質(zhì)量越高。

五、機(jī)制檢驗(yàn)

根據(jù)前文的實(shí)證結(jié)果，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展水平對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量有明顯的提高作用。那么，具體的作用機(jī)制是什么呢？互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)直接的影響就是審計(jì)人員可以使用“審計(jì)綜合管理”、“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作系統(tǒng)”等軟件進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)，這樣可以將審計(jì)人員從繁重的手工審計(jì)工作中解脫出來，從而從事一些計(jì)算機(jī)替代不了的審計(jì)工作，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)更多的問題，提高審計(jì)產(chǎn)出。同時(shí)，將審計(jì)工作更加信息化、電子化，審計(jì)人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立日常的審計(jì)大數(shù)據(jù)信息庫，以實(shí)現(xiàn)各個(gè)審計(jì)部門、審計(jì)人員之間的有效交流和互動(dòng)，以發(fā)現(xiàn)更多的審計(jì)線索，進(jìn)而提高審計(jì)監(jiān)督工作的效率。因此，本文分別從審計(jì)產(chǎn)出（Auditoutput）和審計(jì)效率（Auditefficiency）兩個(gè)方面來檢驗(yàn)互聯(lián)網(wǎng)對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量提升作用的具體機(jī)制。其中，審計(jì)產(chǎn)出使用各審計(jì)機(jī)關(guān)每年出具審計(jì)報(bào)告和報(bào)送審計(jì)調(diào)查報(bào)告來衡量；審計(jì)效率使用（出具審計(jì)報(bào)告和報(bào)送審計(jì)調(diào)查報(bào)告+向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果篇+建議有關(guān)部門糾正不當(dāng)規(guī)定+建議制定修改法律法規(guī)）/各審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員數(shù)量來衡量。檢驗(yàn)結(jié)果如表4所示，無論被解釋變量是審計(jì)產(chǎn)出還是審計(jì)效率，Netnum的回歸系數(shù)均在1%的水平上顯著為正，這表明審計(jì)人員應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)切實(shí)提高了審計(jì)產(chǎn)出和審計(jì)效率，最終提高了審計(jì)質(zhì)量。

六、異質(zhì)性分析

為了進(jìn)一步考察不同的審計(jì)環(huán)境對(duì)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展與國(guó)家審計(jì)質(zhì)量之間關(guān)系的影響，本文分別從地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、地區(qū)腐敗程度和地區(qū)國(guó)有資產(chǎn)占比三個(gè)方面來檢驗(yàn)。

（一）地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響

由于我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，導(dǎo)致各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，互聯(lián)網(wǎng)資源發(fā)展水平勢(shì)必也存在一定的差異。地區(qū)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，政府對(duì)引入新技術(shù)手段等方面給予的支持力度越大，各項(xiàng)基礎(chǔ)配套設(shè)施也越完善，因此對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和運(yùn)用越有利。互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展越有利，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)時(shí)就會(huì)更加便捷，審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變也更加容易。在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)背景下，采用互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)模式，除了需要一些基礎(chǔ)配套設(shè)施外，對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求也進(jìn)一步提高。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員除了需要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)等專業(yè)相關(guān)的知識(shí)外，還需要掌握互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的信息技術(shù)知識(shí)，并能夠熟練操作和使用。相對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較落后的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的地區(qū)，由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，各行各業(yè)的人才較多，人員素質(zhì)也相對(duì)較高，對(duì)新技術(shù)、新手段的接受能力也更強(qiáng)。因此，該地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)等手段進(jìn)行審計(jì)的能力也較強(qiáng)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在這些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)等新型審計(jì)模式也相對(duì)更容易。由此，本文推斷，互聯(lián)網(wǎng)對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的促進(jìn)作用在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的地區(qū)應(yīng)更為明顯。

本文使用樊綱等（2016）的《市場(chǎng)化進(jìn)程報(bào)告》中各地區(qū)市場(chǎng)化發(fā)展總指數(shù)數(shù)據(jù)來代表各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，并按該總指數(shù)的年度中位數(shù)將各省份分為市場(chǎng)化水平高的地區(qū)和市場(chǎng)化水平低的地區(qū)?；貧w結(jié)果如表5所示，如表第（1）列和第（3）列所示，在市場(chǎng)化發(fā)展水平較高的地區(qū)，核心解釋變量Netnum的回歸系數(shù)分別為1.638和0.013，分別在5%和1%的水平上顯著，且高、低組之間系數(shù)差異檢驗(yàn)結(jié)果顯著。這說明，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的提高作用在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的地區(qū)更明顯。這是由于地區(qū)市場(chǎng)化水平越高，代表該地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越繁榮，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)越齊全、越先進(jìn)，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展速度和發(fā)展水平就越高。相應(yīng)地，該地區(qū)的審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平和信息化水平以及審計(jì)人員的素質(zhì)就越高，對(duì)審計(jì)效率的影響也越大，進(jìn)而對(duì)國(guó)家審計(jì)在監(jiān)督被審計(jì)單位功能方面的提升越明顯，因此，國(guó)家審計(jì)質(zhì)量越高。

（二）地區(qū)腐敗程度的影響

國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要手段之一，在全面從嚴(yán)治黨、反腐倡廉工作中發(fā)揮著舉足輕重的作用（陳漢文等，2023）。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，被審計(jì)單位和領(lǐng)導(dǎo)干部的個(gè)人常態(tài)化信息和動(dòng)態(tài)行蹤都會(huì)很容易留下各種數(shù)據(jù)痕跡，審計(jì)人員運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，將這些數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)下來，并與其他相關(guān)信息匯聚到一起，就能成為審計(jì)監(jiān)督中的重要線索和證據(jù)?；ヂ?lián)網(wǎng)審計(jì)通過消除各級(jí)審計(jì)部門之間的信息壁壘，讓大量審計(jì)數(shù)據(jù)形成多個(gè)數(shù)據(jù)集，從而突破政府各部門之間、政府公務(wù)人員之間的數(shù)據(jù)信息孤島，不僅使各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員之間信息溝通更順暢，也會(huì)使腐敗治理主體紀(jì)檢監(jiān)察部門、司法部門與審計(jì)機(jī)關(guān)之間的配合度提高，各部門通力合作，對(duì)腐敗信息進(jìn)行整合分析和處理，精準(zhǔn)定位監(jiān)督對(duì)象，不給違法違規(guī)行為和犯罪分子留有余地，全面懲治腐敗。在互聯(lián)網(wǎng)的信息互通互聯(lián)下，政府腐敗程度越高，使得各種隱蔽的腐敗行為更容易露出“馬腳”，因此對(duì)腐敗行為的揭露會(huì)變得更加容易。因此，本文推斷，政府腐敗程度越高，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)國(guó)家審計(jì)所發(fā)揮的作用優(yōu)勢(shì)就越明顯，對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的提升也越顯著。

參考崔雯雯等（2018）的研究，本文使用“立案?jìng)刹榈呢澪圪V賂人數(shù)”和“立案?jìng)刹榈臑^職侵權(quán)人數(shù)”之和除以地區(qū)常住人口來衡量地方政府的腐敗程度，進(jìn)而衡量各地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)所面臨審計(jì)環(huán)境的嚴(yán)峻程度。按該指標(biāo)的年度中位數(shù)，將樣本分為地方政府腐敗程度高和低兩組，并分別進(jìn)行檢驗(yàn)。根據(jù)表6第（1）列、第（3）列的結(jié)果可以看出，在地方腐敗程度較高的地區(qū)，核心解釋變量Netnum的回歸系數(shù)分別為1.767和0.011，分別在5%、10%的水平上顯著，且高、低兩組之間系數(shù)差異檢驗(yàn)結(jié)果顯著。這表明，隨著各地區(qū)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷普及和發(fā)展，各地審計(jì)機(jī)關(guān)使用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)在政府腐敗程度較高的地區(qū)發(fā)揮了巨大作用，從而查處的審計(jì)問題資金更多，審計(jì)整改力度更強(qiáng)。這充分說明互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展對(duì)國(guó)家審計(jì)的國(guó)家治理功能的發(fā)揮起了巨大的作用。

（三）地區(qū)國(guó)有資產(chǎn)占比

根據(jù)現(xiàn)行《審計(jì)法》對(duì)國(guó)家審計(jì)對(duì)象的規(guī)定，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全、保值和增值是國(guó)家審計(jì)的工作重點(diǎn)之一。國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值是國(guó)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基。吳秋生和郭檬楠（2018）認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)有經(jīng)濟(jì)改革的大背景下，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行保值增值審計(jì)，有利于防止國(guó)有資產(chǎn)流失，提高國(guó)有資產(chǎn)管理水平和使用效率。因此，互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的應(yīng)用，能夠幫助審計(jì)機(jī)關(guān)搭建起“審計(jì)云平臺(tái)”，構(gòu)建大數(shù)據(jù)庫，降低審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的信息溝通成本、監(jiān)督成本，可以提高國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督效率和監(jiān)督質(zhì)量。尤其是在國(guó)有資產(chǎn)占比較高的地區(qū)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的任務(wù)更繁重，審計(jì)壓力更大，互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用就顯得尤為重要。審計(jì)人員通過互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)“云審計(jì)”，進(jìn)而節(jié)省必須要到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)間，使得審計(jì)人員將更多的精力投入到對(duì)審計(jì)中所收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行信息整合和分析，以更快的速度處理、分析數(shù)據(jù)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)更多被審計(jì)單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所存在的問題，以督促被審計(jì)單位進(jìn)行整改。此外，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，可以打破常規(guī)的一年一次審計(jì)模式，審計(jì)人員可以通過建立的各種數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)被審計(jì)單位實(shí)行不定期監(jiān)控，從而對(duì)國(guó)有資產(chǎn)形成全面性、實(shí)時(shí)性橫向監(jiān)控。因此，本文推斷，在國(guó)有資產(chǎn)占比越高的地區(qū)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)國(guó)家審計(jì)所發(fā)揮的作用優(yōu)勢(shì)越明顯，對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的提升也越顯著。如表7中的第（1）列和第（3）列所示，核心解釋變量Netnum的回歸系數(shù)分別為3.700和0.025，分別在5%、1%的水平上顯著，且高、低兩組之間系數(shù)差異檢驗(yàn)結(jié)果顯著。這表明，國(guó)有資產(chǎn)占比越高，審計(jì)人員利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)所發(fā)揮的作用優(yōu)勢(shì)越明顯，國(guó)家審計(jì)質(zhì)量越高。

七、研究結(jié)論

（一）基本研究結(jié)論

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，有利于提高數(shù)據(jù)的可獲得性和獲得效率，進(jìn)而能夠提高國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)出和審計(jì)效率，最終提高國(guó)家審計(jì)質(zhì)量。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要手段之一，是國(guó)家公共資金的“看護(hù)人”，以實(shí)現(xiàn)公共資金的規(guī)范使用。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)在推進(jìn)反腐倡廉、促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變、完善經(jīng)濟(jì)制度運(yùn)行，為經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展、改善民生、促進(jìn)社會(huì)公平公正提供有力保障，這也是黨和人民在習(xí)近平新時(shí)代對(duì)國(guó)家審計(jì)工作貫徹新理念、實(shí)現(xiàn)新發(fā)展提出的必然要求。鑒于此，本文手工收集了《中國(guó)審計(jì)年鑒》《中國(guó)檢察年鑒》等數(shù)據(jù)指標(biāo)，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)，研究我國(guó)各地區(qū)互聯(lián)網(wǎng)資源的發(fā)展水平對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的影響及其作用機(jī)制。通過實(shí)證分析，本文得出以下幾點(diǎn)結(jié)論：第一，相比互聯(lián)網(wǎng)水平較不發(fā)達(dá)的地區(qū)，互聯(lián)網(wǎng)水平越發(fā)達(dá)，該地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量也就越高，在考慮內(nèi)生性問題和進(jìn)行了一系列穩(wěn)健性檢驗(yàn)后，該結(jié)論仍然成立；第二，不同的審計(jì)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展水平對(duì)國(guó)家各地區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的影響存在一定的差異，當(dāng)?shù)貐^(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高、政府腐敗程度越高、國(guó)有資產(chǎn)占比越高時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展水平對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的提高作用越明顯；第三，本文通過實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，互聯(lián)網(wǎng)提高了國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)出和審計(jì)效率，是互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展水平提高國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的作用機(jī)制；第四，為了進(jìn)一步佐證本文結(jié)論的可靠性，作者又手工收集了市級(jí)層面的國(guó)家審計(jì)質(zhì)量和互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展水平相關(guān)的數(shù)據(jù)，實(shí)證檢驗(yàn)后發(fā)現(xiàn)，與省級(jí)層面的證據(jù)相同，各城市“互聯(lián)網(wǎng)+”指數(shù)水平越高，城市互聯(lián)網(wǎng)水平越高，該城市審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量就越高。

（二）研究啟示與對(duì)策建議

本文研究互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展水平對(duì)國(guó)家各省、直轄市及自治區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的影響，無論是理論上還是現(xiàn)實(shí)中，都具有一定的參考價(jià)值。首先從理論上來講，現(xiàn)有關(guān)于國(guó)家審計(jì)的研究，大多從國(guó)家審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果出發(fā)，而本文從影響因素視角出發(fā)，探討了互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展水平是影響國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的因素之一，為進(jìn)一步研究影響國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的其他因素提供了一定的理論借鑒。其次，從實(shí)踐方面來講，本文的研究具有以下幾點(diǎn)啟示和建議：第一，從國(guó)家層面來說，應(yīng)繼續(xù)加大互聯(lián)網(wǎng)等基礎(chǔ)設(shè)施的投入，進(jìn)一步完善配套設(shè)施，為全面實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、審計(jì)全覆蓋等提供基礎(chǔ)保證。同時(shí)，應(yīng)號(hào)召和鼓勵(lì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)采用互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、云審計(jì)等形式以高效完成審計(jì)工作。第二，從省級(jí)層面來說，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重視互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云審計(jì)等新興技術(shù)手段在審計(jì)工作中的應(yīng)用，一方面增加更多信息化投入和信息化建設(shè)，另一方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)水平等方面的技術(shù)培訓(xùn)，以綜合提高審計(jì)機(jī)關(guān)的“硬件”、“軟件”水平，進(jìn)而全面提高審計(jì)質(zhì)量。第三，在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)飛速發(fā)展的今天，各地區(qū)、各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)平臺(tái)和數(shù)據(jù)庫，同時(shí)應(yīng)建立相應(yīng)的對(duì)接部門，定期進(jìn)行溝通和交流，實(shí)現(xiàn)同級(jí)、上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的大數(shù)據(jù)資源共享機(jī)制，分享重要數(shù)據(jù)信息和審計(jì)線索等，同時(shí)分享大數(shù)據(jù)管理和維護(hù)經(jīng)驗(yàn)等，以提高利用互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的效率，進(jìn)而更好地為審計(jì)工作服務(wù)。

（三）研究不足與未來展望

在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的背景下，本文研究并實(shí)證檢驗(yàn)了互聯(lián)網(wǎng)資源在國(guó)家審計(jì)實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理功能方面所發(fā)揮的重要作用，為未來進(jìn)一步研究國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的影響因素提供了一定的借鑒思路。但由于影響國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的因素除了互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)手段外，還存在其他方面的因素，由于研究數(shù)據(jù)和研究水平的局限性，本文的研究還存在以下幾點(diǎn)不足之處：第一，由于數(shù)據(jù)受限，本文研究互聯(lián)網(wǎng)對(duì)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的提升作用有一定的間接性，如果能更進(jìn)一步地測(cè)量到各省、直轄市及自治區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)現(xiàn)狀和計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平現(xiàn)狀等數(shù)據(jù)，進(jìn)而可以直接研究互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)在國(guó)家審計(jì)工作中所發(fā)揮的直接作用，以便更深入地探討提升國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的具體影響因素，為提高國(guó)家審計(jì)質(zhì)量提供更具體的實(shí)現(xiàn)路徑。第二，由于《中國(guó)審計(jì)年鑒》中除了少量的數(shù)據(jù)內(nèi)容外，大部分內(nèi)容為定性描述，未來可考慮加入文本分析等新興的研究技術(shù)和方法，以構(gòu)建新的國(guó)家審計(jì)質(zhì)量變量來研究國(guó)家審計(jì)相關(guān)的問題。以上這些問題都是本文未來需要進(jìn)一步深入研究的方向。

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[43]王素梅、高燕，2012：《政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展與審計(jì)體制的相關(guān)性研究——基于中美經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的分析》，《財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐》第6期。

[44]韋小泉，2020：《政府審計(jì)對(duì)地方政府專項(xiàng)債券風(fēng)險(xiǎn)的影響研究》，《審計(jì)研究》第4期。

[45]吳秋生、郭檬楠，2018：《國(guó)家審計(jì)督促國(guó)企資產(chǎn)保值增值的功能及其實(shí)現(xiàn)路徑——基于十九大關(guān)于國(guó)企與審計(jì)管理體制改革要求的研究》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》第5期。

[46]肖利平，2018：《“互聯(lián)網(wǎng)+”提升了我國(guó)裝備制造業(yè)的全要素生產(chǎn)率嗎》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)家》第12期。

[47]徐瑾，2009：《基于信息化環(huán)境下數(shù)據(jù)式審計(jì)的特征與實(shí)施路徑》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》第1期。

[48]許漢友、徐香、朱鵬媛，2018：《政府審計(jì)對(duì)CPA審計(jì)效率提升有傳導(dǎo)效應(yīng)嗎？——基于國(guó)有控股上市公司審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)》，《審計(jì)研究》第3期。

[49]楊華領(lǐng)、宋常，2019：《國(guó)家審計(jì)與央企控股上市公司虛增收入》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》第6期。

[50]葉子榮、馬東山，2012：《我國(guó)國(guó)家審計(jì)質(zhì)量影響因素研究——基于2002—2007 年省際面板數(shù)據(jù)的分析》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》第6期。

[51]于連超、張衛(wèi)國(guó)、畢茜、董晉亭，2020：《政府環(huán)境審計(jì)會(huì)提高企業(yè)環(huán)境績(jī)效嗎？》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》第1期。

[52]喻開志、王小軍、張楠楠，2020：《國(guó)家審計(jì)能提升大氣污染治理效率嗎？》，《審計(jì)研究》第2期。

[53]張?jiān)?、趙用雯，2019：《政府審計(jì)能提升國(guó)企產(chǎn)能利用率嗎？——基于2010—2016年央企控股的上市公司面板數(shù)據(jù)的實(shí)證分析》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》第5期。

[54]張鼎祖、劉愛東，2015：《制度環(huán)境、政府間競(jìng)爭(zhēng)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)效率——基于省際面板數(shù)據(jù)的空間計(jì)量分析》，《會(huì)計(jì)研究》第3期。

[55]張文秀、鄭石橋，2012：《國(guó)家治理、問責(zé)機(jī)制和國(guó)家審計(jì)》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》第11期。

[56]曾昌禮、李江濤，2018：《政府環(huán)境審計(jì)與環(huán)境績(jī)效改善》，《審計(jì)研究》第4期。

[57]鄭偉、張立民、崔雯雯、邢春玉，2020：《信息技術(shù)與國(guó)家審計(jì)質(zhì)量——基于違規(guī)金額和地區(qū)生產(chǎn)總值的視角》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》第4期。

[58]Bringselius， L.， 2014， The Dissemination of Results from Supreme Audit Institutions： Independent Partners with the Media？Financial Accountabilityamp;Management， 30（1）：75-94.

[59]Melo， M. A.， Pereira， C. and Figueiredo， C. M.， 2009， Political and Institutional Checks on Corruption： Explaining the Performance of Brazilian Audit Institutions，Comparative Political Studies， 9： 1217-1244.

Internet Development， Audit Environment and National Audit Quality—Evidence Based on Provincial and Municipal Panel Data

Yu Siming1，2，Xu Lingli1 and Wei Fang1

（1.School of Economics and Management，Three Gorges University；2.Accounting School，Wuhan Qingchuan University）

Abstract：From the perspective of the influencing factors of national audit quality， using manually compiled national audit data of 31 provinces， municipalities and autonomous regions in China from 2007 to 2020， this study studied the impact of the Internet development level of each province， municipality， and autonomous region on national audit quality. It is found that the higher the level of regional Internet development， the higher the audit quality of the regional audit institutions， and the conclusion is established at the provincial and prefectural levels. In addition， this impact is more pronounced in areas with higher levels of economic development，higher levels of regional government corruption， and higher proportion of state-owned assets; further research has found that the level of Internet development has improved the output and efficiency of the audit work of national audit institutions， thereby improving the quality of national audits.

Key Words：internet development; “internet+”; audit environment; national audit quality

責(zé)任編輯 鄧 悅

余思明，三峽大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院、武漢晴川學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，電子郵箱：yusiming19890622@163.com；徐伶俐，三峽大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，電子郵箱：1171610316@qq.com；魏芳（通訊作者），三峽大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，電子郵箱：898818500@qq.com。本文受湖北省教育廳社科研究重大項(xiàng)目（22ZD057）的資助。感謝匿名審稿人對(duì)本文提出的意見，文責(zé)自負(fù)。