數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨境電商企業(yè)稅收治理問題與應(yīng)對策略研究

彭新媛

（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院，山東濰坊 261011）

1 引言

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要動力之一。數(shù)字經(jīng)濟(jì)以數(shù)據(jù)為核心，以信息技術(shù)為支撐，涵蓋了電子商務(wù)、大數(shù)據(jù)、人工智能等多個領(lǐng)域，對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、商業(yè)模式及全球經(jīng)濟(jì)格局產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響?？缇畴娚套鳛閿?shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在國際貿(mào)易和全球價值鏈中扮演著日益重要的角色。隨著全球貿(mào)易的數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化趨勢不斷加速，跨境電商企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)出蓬勃的態(tài)勢?？缇畴娚滩皇艿赜蛳拗?，消除了傳統(tǒng)實體店面的局限性，大大降低了貿(mào)易的成本和門檻，為中小微企業(yè)進(jìn)入國際市場提供了新的機(jī)遇。然而，跨境電商的快速發(fā)展也帶來了一系列新的挑戰(zhàn)，稅收治理問題便是最為突出的挑戰(zhàn)之一。傳統(tǒng)稅收制度往往難以適應(yīng)跨境電商的特點和模式，稅收征管的困難和復(fù)雜性為我國稅收管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

2 文獻(xiàn)綜述

蔡昌等[1]揭示了電子商務(wù)發(fā)展歷程，研究了電子商務(wù)的規(guī)模效益、在線服務(wù)、數(shù)字化賦能及社交、跨境電商等領(lǐng)域的發(fā)展現(xiàn)狀，針對電子商務(wù)存在的稅收政策規(guī)定不完善、稅收征管組織不健全等稅收難題，對電商行業(yè)稅負(fù)情況及面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，結(jié)合阿里巴巴、京東、拼多多等電子商務(wù)典型模式，吸收和借鑒經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）、歐盟、美國、印度等組織和國家電子商務(wù)的國際經(jīng)驗，從加快立法進(jìn)程、組織建設(shè)、技術(shù)支持、合作協(xié)同等方面探索促進(jìn)中國電子商務(wù)健康發(fā)展的稅收治理方案。

何瑞雪等[2]指出，跨境電商稅收具有稅收主體國際化、征稅對象虛擬化、交易環(huán)節(jié)分散化的特點，這會造成國際稅收管轄權(quán)沖突，加劇國際避稅現(xiàn)象，加大稅收征管難度。我國應(yīng)積極出臺扶持性政策以及稅收優(yōu)惠政策助推跨境電商發(fā)展。

張大衛(wèi)等[3]著眼于突變式周期內(nèi)的跨境電商物流，并將落腳點回歸到跨境賣家群體。透過跨境電商行業(yè)榮光與陣痛、痛點與其背后的邏輯、路徑與著力點，揭示2021 年跨境電商行業(yè)和物流市場的基本情況，探究供應(yīng)鏈擁堵的深層原因，并預(yù)測2022 年跨境電商物流出海破局路徑。

雷澤坤等[4]匯總近年來相關(guān)政策并進(jìn)行政策解讀，結(jié)合跨境電商在交易模式和進(jìn)出口模式上的特征，以及跨境電商稅收在稅收主體、征稅對象和交易環(huán)節(jié)上的特點，分析跨境電商的國際稅收影響，結(jié)合OECD 跨境電子商務(wù)稅收范本、UN 稅收協(xié)定范本、歐盟在跨境電商管轄權(quán)確定中的相關(guān)規(guī)定，以及國際稅法學(xué)界、有關(guān)國家、國際組織的稅務(wù)部門的相關(guān)國際經(jīng)驗，完善跨境電商稅收管轄權(quán)及反國際避稅立法，緩解國際稅收管轄權(quán)沖突和國際避稅現(xiàn)象。

曹明星[5]指出，新時代國際稅收治理要立足于世界經(jīng)濟(jì)背景的解析與數(shù)字稅改的挑戰(zhàn)。首先，要把握世界經(jīng)濟(jì)格局背景，深刻挖掘數(shù)字經(jīng)濟(jì)時空聚合的規(guī)模性、跨界性特質(zhì)，以及其對世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展加速和格局調(diào)整加劇可能產(chǎn)生的歷史效應(yīng)；其次，全面梳理數(shù)字稅改中的國際稅收治理挑戰(zhàn)，直面數(shù)字經(jīng)濟(jì)下國際稅收管轄分配規(guī)則多重挑戰(zhàn)，分析從理論基礎(chǔ)、基本原則到治理機(jī)制等各個層面所面臨的困境，前瞻國際稅收全球性治理機(jī)制的趨勢。

3 數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨境電商企業(yè)的特點

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展為跨境電商企業(yè)提供了肥沃的土壤，促進(jìn)了其迅猛增長和創(chuàng)新發(fā)展。在這樣的背景下，跨境電商企業(yè)展現(xiàn)出了一系列特點，這些特點不僅體現(xiàn)了數(shù)字技術(shù)的深度融合，還反映了我國在全球電子商務(wù)領(lǐng)域中的競爭力和影響力。

3.1 數(shù)字技術(shù)的廣泛應(yīng)用

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的大背景下，我國跨境電商企業(yè)廣泛應(yīng)用了云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等前沿技術(shù)，以提高運營效率和市場競爭力。這些技術(shù)的應(yīng)用不僅優(yōu)化了供應(yīng)鏈管理，提高了物流效率，還使得市場分析、消費者行為預(yù)測變得更加精準(zhǔn)，為企業(yè)提供了科學(xué)的決策支持。

3.2 平臺化經(jīng)營模式

我國跨境電商企業(yè)普遍采用平臺化經(jīng)營模式，通過搭建電商平臺，集聚海量的供應(yīng)商和消費者，實現(xiàn)商品和服務(wù)的全球范圍內(nèi)交易。這種模式不僅降低了交易成本，提高了交易效率，還增強(qiáng)了商品多樣性和價格競爭力，滿足了全球消費者的多元化需求。

3.3 本土化服務(wù)策略

在面向全球市場的同時，我國跨境電商企業(yè)注重本土化服務(wù)策略，通過設(shè)置多語言界面、本地化支付方式、當(dāng)?shù)匚锪髋渌偷仁侄?，提升了用戶體驗和市場接受度。這種本土化服務(wù)策略有效地幫助企業(yè)克服了文化差異和操作障礙，加速了國際市場的拓展。

3.4 跨境物流網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)化

隨著我國跨境電商的蓬勃發(fā)展，相應(yīng)的跨境物流服務(wù)也得到了快速優(yōu)化和升級。企業(yè)通過自建或合作搭建跨境物流網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)了商品從國內(nèi)到國外消費者手中的高效流轉(zhuǎn)。此外，一些企業(yè)采用智能倉儲、無人機(jī)配送等創(chuàng)新物流方式，進(jìn)一步提升了物流效率和消費者滿意度。

3.5 遵循國際貿(mào)易規(guī)則

在全球化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，我國跨境電商企業(yè)積極遵循WTO 規(guī)則以及各國的進(jìn)出口法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，確保交易的合法性和安全性。同時，企業(yè)需要不斷適應(yīng)國際市場的變化，靈活調(diào)整經(jīng)營策略，以應(yīng)對貿(mào)易保護(hù)主義、匯率波動等外部挑戰(zhàn)。

3.6 注重品牌建設(shè)和版權(quán)保護(hù)

隨著競爭的加劇，品牌和版權(quán)成為企業(yè)的重要資產(chǎn)。我國跨境電商企業(yè)開始注重品牌建設(shè)，通過高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)、有效的市場營銷策略，提升品牌影響力和競爭力。同時，企業(yè)加強(qiáng)了對知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，避免了知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)的風(fēng)險，維護(hù)了企業(yè)和消費者的合法權(quán)益。

4 數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨境電商企業(yè)稅收治理面臨的挑戰(zhàn)

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，跨境電商企業(yè)的迅猛發(fā)展正在深刻地改變?nèi)蛏虡I(yè)和稅收治理的格局。這些企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)跨越國界開展業(yè)務(wù)，帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)活力和創(chuàng)新潛力。與此同時，這為傳統(tǒng)的稅收治理模式帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)不僅涉及技術(shù)和監(jiān)管的復(fù)雜性，還包含了國際協(xié)作與法律制度的適應(yīng)問題。

4.1 虛擬經(jīng)營模式帶來的監(jiān)管難度增加

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，跨境電商企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)的便利性，可以輕松地跨越國界，實現(xiàn)全球范圍內(nèi)的銷售和運營。這種虛擬經(jīng)營模式的顯著特點是企業(yè)無需在銷售地設(shè)立實體店面或者有形的運營中心，這直接導(dǎo)致了傳統(tǒng)稅收監(jiān)管機(jī)制的失效。傳統(tǒng)的稅收征管大多依賴于企業(yè)的物理存在和地理位置，以此來確定稅收管轄權(quán)和適用的稅收政策。然而，當(dāng)企業(yè)的運營模式變得虛擬化，且其經(jīng)濟(jì)活動難以通過物理位置來界定時，傳統(tǒng)的稅收征管手段面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。

4.2 跨境業(yè)務(wù)復(fù)雜性導(dǎo)致的稅收管轄權(quán)和利益分配難題

跨境電商的業(yè)務(wù)涉及多國市場，每個市場都可能有其獨特的稅收規(guī)定和政策。在這種情況下，確定哪個國家或地區(qū)擁有對跨境電商收入征稅的權(quán)力，以及如何在涉及多個稅收管轄區(qū)的情況下分配稅收收入，變得極其復(fù)雜。不同國家之間的稅率差異、稅收制度的不一致，以及國際間缺乏充分的稅收協(xié)調(diào)和合作機(jī)制，進(jìn)一步加劇了這一挑戰(zhàn)。這不僅影響了稅收收入的公平分配，也為跨境電商企業(yè)的合規(guī)操作帶來了難度。

4.3 數(shù)據(jù)驅(qū)動業(yè)務(wù)帶來的稅收征管挑戰(zhàn)

現(xiàn)代跨境電商企業(yè)大量依賴數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)來驅(qū)動其業(yè)務(wù)決策和市場營銷。這種數(shù)據(jù)驅(qū)動的商業(yè)模式意味著價值創(chuàng)造過程越來越多地依賴于非物質(zhì)資產(chǎn)，如知識產(chǎn)權(quán)、品牌價值和數(shù)據(jù)資產(chǎn)等。這些非物質(zhì)資產(chǎn)的價值創(chuàng)造地點難以界定，為稅收歸屬和征收帶來了新的挑戰(zhàn)。此外，數(shù)據(jù)的跨境流動性使得監(jiān)管機(jī)構(gòu)難以追蹤和評估稅基，從而加劇了稅收規(guī)避問題。

4.4 數(shù)字化支付方式對稅收監(jiān)管的影響

隨著電子支付和加密貨幣等數(shù)字化支付工具的普及，跨境電商交易的支付方式變得更加多樣化和復(fù)雜化。這些支付方式通常具有較高的匿名性和跨境流動性，為稅收監(jiān)管帶來了新的挑戰(zhàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)難以跟蹤和審計這些數(shù)字化交易，增加了稅收逃避的風(fēng)險。

4.5 稅收優(yōu)惠政策競爭帶來的稅基侵蝕問題

稅收優(yōu)惠政策競爭導(dǎo)致的稅基侵蝕問題反映了國家之間為吸引外資和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，通過降低稅率和提供稅收減免等手段爭奪跨國公司投資。這導(dǎo)致跨國公司通過法律和會計手段，將利潤轉(zhuǎn)移至稅率較低的國家或地區(qū)，以規(guī)避高稅負(fù)。這種做法減少了原本應(yīng)由這些企業(yè)在其經(jīng)營國繳納的稅收，侵蝕了各國稅基，進(jìn)而影響了政府提供公共服務(wù)和投資的能力。

5 數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下我國跨境電商企業(yè)稅收治理的對策

要應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下我國跨境電商企業(yè)稅收治理的挑戰(zhàn)，必須采取一系列綜合措施，從國際合作、稅收政策、技術(shù)支持、企業(yè)社會責(zé)任到監(jiān)管能力的提升等多個層面進(jìn)行全面布局。以下詳細(xì)闡述的策略和建議旨在構(gòu)建一個更加公正、有效和適應(yīng)性強(qiáng)的稅收環(huán)境，進(jìn)而支持跨境電商的持續(xù)發(fā)展并確保稅收公平。

5.1 深化國際稅收合作，形成統(tǒng)一的跨境電商稅收治理機(jī)制

深化國際稅收合作，形成統(tǒng)一的跨境電商稅收治理機(jī)制，是應(yīng)對全球化經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的關(guān)鍵。通過在WTO、OECD 等國際組織框架下積極參與討論和協(xié)商，各國可以共同推動制定適用于跨境電商的統(tǒng)一稅收規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，減少法律沖突和雙重征稅問題。此外，建立和完善跨國稅收信息自動交換機(jī)制對于確保稅收透明度和遵從性至關(guān)重要。通過多邊或雙邊協(xié)議加強(qiáng)與主要貿(mào)易伙伴及電商企業(yè)注冊地國家的稅收信息交換，可以有效地打擊避稅和逃稅行為，提高跨境稅收的合規(guī)性監(jiān)管能力。同時，促進(jìn)政治和戰(zhàn)略層面的國際合作與共識形成，為跨境電商的健康發(fā)展創(chuàng)造有利條件，確保各國稅收權(quán)益得到合理保護(hù)。這樣的國際協(xié)作不僅有助于構(gòu)建一個更公平、透明和高效的稅收治理框架，還能促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長和發(fā)展。

5.2 創(chuàng)新稅收政策，滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)特別是跨境電商的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)稅收體系亟需創(chuàng)新以適應(yīng)這一變革。引入數(shù)字服務(wù)稅（DST）來公平地征稅于那些雖在本地市場活躍卻缺乏物理存在的企業(yè)，通過優(yōu)化增值稅制度簡化跨境電子服務(wù)和數(shù)字商品的稅收流程，并調(diào)整企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式，是創(chuàng)新稅收政策的關(guān)鍵步驟。此外，實施公平競爭的稅收政策確保所有企業(yè)無論線上線下都受到公平對待，并加強(qiáng)國際合作與政策協(xié)調(diào)，共同解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理的全球性挑戰(zhàn)，這些措施共同構(gòu)成了滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的稅收政策創(chuàng)新框架。這不僅能提高稅收系統(tǒng)的公平性和有效性，還將促進(jìn)新興業(yè)態(tài)的健康發(fā)展，同時保護(hù)國家稅收基礎(chǔ)。

5.3 強(qiáng)化技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用，提高征管效率和準(zhǔn)確性

強(qiáng)化技術(shù)應(yīng)用是提升稅收征管效率和準(zhǔn)確性的關(guān)鍵。隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展，運用大數(shù)據(jù)、人工智能和區(qū)塊鏈等手段優(yōu)化稅收管理成為趨勢。這些技術(shù)助力稅務(wù)部門實時監(jiān)控交易數(shù)據(jù)，提升稅收風(fēng)險識別能力，如大數(shù)據(jù)揭示逃稅模式、AI自動化處理稅務(wù)申報，減少人工錯誤并加快處理速度。區(qū)塊鏈技術(shù)的引入能夠確保數(shù)據(jù)安全，而云計算技術(shù)支持稅務(wù)機(jī)關(guān)建立更加靈活和可擴(kuò)展的稅收信息系統(tǒng)，為納稅人提供便捷服務(wù)。這些技術(shù)不僅提高了征管效率，也加強(qiáng)對新興業(yè)態(tài)的稅收管理，保障了稅收體系的公平性和持續(xù)性。

5.4 促進(jìn)企業(yè)履行社會責(zé)任，自覺遵守稅收法律法規(guī)

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的當(dāng)下，電商企業(yè)扮演著越來越重要的角色。促進(jìn)電商企業(yè)履行社會責(zé)任、自覺遵守稅收法律法規(guī)，不僅是提升其自身可持續(xù)發(fā)展能力的關(guān)鍵，也是維護(hù)市場公平、保護(hù)消費者權(quán)益、增進(jìn)社會整體福祉的重要途徑。電商企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)這一要求，通過透明的經(jīng)營活動、公正的競爭方式和負(fù)責(zé)任的消費者服務(wù)，展現(xiàn)其對社會負(fù)責(zé)的態(tài)度。遵守稅收法律法規(guī)，公平納稅，不僅有助于構(gòu)建健康的市場環(huán)境，還能夠促進(jìn)國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。電商企業(yè)通過采取積極措施，如加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)合規(guī)管理、參與社會公益活動、推動環(huán)境保護(hù)等，可以在促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)增長的同時，為社會的可持續(xù)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

5.5 提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管能力，打造公平、透明的稅收環(huán)境

隨著商業(yè)模式的快速演變和數(shù)字技術(shù)的不斷進(jìn)步，稅務(wù)人員面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，其需要掌握更多的知識和技能來有效執(zhí)行稅收征管任務(wù)。首先，這要求稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，涵蓋數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)知識、先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，以及關(guān)于區(qū)塊鏈和人工智能等新興技術(shù)的應(yīng)用；其次，加強(qiáng)實踐經(jīng)驗的交流和案例研究，可以幫助稅務(wù)人員更好地理解和應(yīng)對跨境電商稅收征管中遇到的實際問題；最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該鼓勵和支持稅務(wù)人員參與涉稅培訓(xùn)和研討，以獲取最新的稅收治理知識和實踐經(jīng)驗。通過這些措施，不僅能夠提升稅務(wù)人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，還能增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的整體能力，從而確保稅收政策的有效實施和稅收法規(guī)的正確執(zhí)行。

6 結(jié)語

綜上所述，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)和跨境電商蓬勃發(fā)展的時代，適時創(chuàng)新稅收政策、利用先進(jìn)技術(shù)提升稅收征管效率，以及增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管能力成為確保稅收公平性與效率的關(guān)鍵。這些措施共同作用，旨在促進(jìn)形成一個更加公平、透明的稅收環(huán)境，助力跨境電商等新興業(yè)態(tài)的持續(xù)健康發(fā)展。