企業(yè)業(yè)財融合文獻(xiàn)綜述和問題分析及建議

業(yè)財融合是財務(wù)與業(yè)務(wù)的有機(jī)融合，是企業(yè)全新的管理模式和管理系統(tǒng)，數(shù)字化時代的到來對財務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響，也帶給業(yè)財融合新的發(fā)展希望。本文梳理了業(yè)財融合理論的主要觀點并對此進(jìn)行了評價，從業(yè)財融合的實施、信息的使用、披露界限三個方面分析了企業(yè)在推進(jìn)業(yè)財融合過程中可能存在的問題，進(jìn)一步討論了引發(fā)問題的原因，最后針對問題提出了相應(yīng)的完善建議，以促進(jìn)我國企業(yè)業(yè)財融合的深入發(fā)展。

一、引言

縱觀企業(yè)的發(fā)展歷史，其由一人主管業(yè)務(wù)資金的小作坊式萌芽狀態(tài)逐漸成長為在世界各地?fù)碛袛?shù)百萬員工的參天大樹，經(jīng)營范圍、規(guī)模、人員的擴(kuò)大催生了不同分工的產(chǎn)生，促使管理模式發(fā)生調(diào)整和轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)10年代，企業(yè)開始了對組織管理的探索，從那時起直至現(xiàn)在財務(wù)部門同業(yè)務(wù)部門一直互相獨立，甚至有所牽制。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展與科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，全世界已進(jìn)入數(shù)字時代，新時代下信息與數(shù)據(jù)成為企業(yè)發(fā)展需要關(guān)注的重點，信息不對稱成為制約企業(yè)內(nèi)部合力的重要因素，業(yè)財沖突逐步顯現(xiàn)。財務(wù)部門無法深入業(yè)務(wù)做出合理的控制與預(yù)算，業(yè)務(wù)部門不能了解業(yè)務(wù)的內(nèi)在價值而降低效率，二者難以相互理解，甚至變成彼此對立的敵人。同時由于財務(wù)核算的流程所致，數(shù)據(jù)存在著嚴(yán)重的滯后性，無法實時反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，內(nèi)部信息傳播的阻滯會增大企業(yè)的溝通成本，降低企業(yè)管理的質(zhì)量，增加風(fēng)險。在這種情況下，業(yè)財融合為打破財務(wù)、業(yè)務(wù)部門隔閡提供了可能，成為促進(jìn)企業(yè)實力提升的新方向，業(yè)財融合理論也成為學(xué)術(shù)理論界討論的熱點話題。

二、文獻(xiàn)綜述

新技術(shù)的出現(xiàn)和應(yīng)用帶來了新的商業(yè)模式與業(yè)務(wù)，進(jìn)而對企業(yè)的財務(wù)工作提出了更高的要求，所以推進(jìn)業(yè)財融合的落實成為企業(yè)新的挑戰(zhàn)。業(yè)財融合，指的是業(yè)務(wù)與財務(wù)的有機(jī)融合。關(guān)于業(yè)財融合的實質(zhì)，我國學(xué)術(shù)界存在著較大的爭議。湯谷良、夏怡斐（2018）分析了理論界關(guān)于業(yè)財融合不同的主張，認(rèn)為業(yè)財融合是一種企業(yè)管理文化，是新的管理模式及管理系統(tǒng)。謝志華（2020）等人認(rèn)為，業(yè)財融合中的“財”指的是價值，而業(yè)務(wù)是創(chuàng)造價值的方式，是因為分工不同造成了業(yè)財不融合的局面。王亞星和李心合（2020）梳理了業(yè)務(wù)、會計和財務(wù)三者的關(guān)系并提出了三者的兩兩融合。張翼飛（2019）等人在論證業(yè)財融合可以促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展時將業(yè)財融合定義為業(yè)財部門通過技術(shù)方式實現(xiàn)信息和數(shù)據(jù)的共享。王斌（2018）認(rèn)為，業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的關(guān)系是業(yè)務(wù)主導(dǎo)財務(wù)，業(yè)務(wù)經(jīng)營驅(qū)動財務(wù)發(fā)展。楊了（2021）認(rèn)為業(yè)財融合需要從學(xué)習(xí)、人員、流程、組織四方面互動來實現(xiàn)。

通過對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理我們可以發(fā)現(xiàn)，理想的業(yè)財融合能夠有效地打破財務(wù)與業(yè)務(wù)之間的隔閡，使得資金流、業(yè)務(wù)流與信息流相互融合，為管理和決策提供有效的信息，促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。我國學(xué)者對業(yè)財融合的積極作用持肯定態(tài)度，并且普遍認(rèn)為業(yè)財融合應(yīng)當(dāng)屬于管理會計的范疇，但是對于業(yè)務(wù)與財務(wù)怎樣融合，即業(yè)財融合的方式主要持有三種不同的觀點，分別是信息的融合、組織的融合以及價值的融合，其他觀點可能還包括以上三種方式的交集等。目前信息融合論是學(xué)術(shù)界業(yè)財融合的主流，為大多數(shù)人所接受；組織融合論中將業(yè)務(wù)與財務(wù)劃分了主次，主張財務(wù)需要向業(yè)務(wù)靠攏，這種理論忽視了財務(wù)本身的獨特性，若是財務(wù)部門過分依附于業(yè)務(wù)部門，很有可能喪失其獨立性，造成聯(lián)合造假危害企業(yè)利益的后果；價值融合論將其他理論中的財務(wù)部門擴(kuò)大到了價值的概念，這雖然在理論上具有獨特性與創(chuàng)新性，但是根據(jù)其觀點只有組織上的徹底變革才能改變現(xiàn)有局面，無論是以價值創(chuàng)造劃分部門還是實現(xiàn)跨企業(yè)的價值共創(chuàng)等措施都難以在現(xiàn)實中真正實現(xiàn)，因而價值融合論在實務(wù)中的可行性不高。

通過對上述觀點的分析，本文認(rèn)為業(yè)財融合是一種全新的管理模式。通過數(shù)字時代的先進(jìn)技術(shù)能夠創(chuàng)造業(yè)財融合的系統(tǒng)，實現(xiàn)財務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息的相互交融，相關(guān)人員可以實時觀測到業(yè)務(wù)及其背后代表的財務(wù)信息，管理會計據(jù)此選擇需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而幫助決策者和管理者做出正確的決定，提高企業(yè)績效。

三、企業(yè)實現(xiàn)業(yè)財融合存在的問題

1.實施路徑難以建立。2014年財

政部出臺了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，其中提出要實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，我國學(xué)術(shù)界開始關(guān)注和探討業(yè)財融合這一概念，但直到現(xiàn)在業(yè)財融合的本質(zhì)問題、關(guān)于如何在企業(yè)實務(wù)中實施業(yè)財融合、業(yè)財融合的具體實現(xiàn)形式仍然沒有較為統(tǒng)一的答案，雖然在現(xiàn)實中也有部分企業(yè)對業(yè)財融合進(jìn)行了探索，但是其效果尚且不能達(dá)到理想的狀態(tài)。近幾年隨著智能化和數(shù)字技術(shù)的飛速發(fā)展，基于交易型數(shù)據(jù)庫的ERP系統(tǒng)已經(jīng)逐漸無法滿足企業(yè)管理的需求，以O(shè)LAP分析系統(tǒng)為主的分析型數(shù)據(jù)庫正在創(chuàng)建，基于內(nèi)存的多維數(shù)據(jù)庫計算也為財務(wù)的發(fā)展帶來了新的方向，財務(wù)共享服務(wù)中心、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)AI技術(shù)、RPA技術(shù)等的出現(xiàn)為企業(yè)業(yè)財融合帶來了新的突破希望，但是對其實施路徑的研究無論是理論層面還是實務(wù)層面仍需繼續(xù)深入。

2.信息使用存在困難。會計信息以核算場景為基礎(chǔ)，會計報表不披露質(zhì)量、細(xì)節(jié)、過程、實時和決策等有用信息，無法全面、實時、連續(xù)反映業(yè)務(wù)，業(yè)財融合能夠使企業(yè)內(nèi)外部信息、數(shù)量信息與質(zhì)量信息、結(jié)果信息與過程信息等全面融合。業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門進(jìn)行有機(jī)融合后，將會產(chǎn)生大量的實時信息數(shù)據(jù)，這些信息既包括業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息，又可能同時與業(yè)財無關(guān)但是有利于決策。在海量的數(shù)據(jù)面前，我們無法按照傳統(tǒng)部門分類的標(biāo)準(zhǔn)劃分這些信息，如何選擇對企業(yè)管理決策有用的信息是管理會計和業(yè)務(wù)人員面臨的首要難題。在選擇需要的信息之后，又應(yīng)該如何正確的使用這些信息呢？在新的環(huán)境中，以往指標(biāo)的評價作用可能也會隨之減弱，有關(guān)人員需要構(gòu)建新的指標(biāo)甚至重新建立評價體系對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行評定。在信息使用的人員方面，財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員都需要掌握各方面的技能，這樣便會很難區(qū)分二者對相關(guān)信息使用的權(quán)限，不同于組織融合論中財務(wù)向業(yè)務(wù)靠攏的思想，信息融合論強(qiáng)調(diào)財務(wù)與業(yè)務(wù)部門的相互平等，當(dāng)信息互相融合之后，雙方管理人員需要針對組織中不同層級提供的數(shù)據(jù)做出決策，如果不能很好地協(xié)商信息使用職權(quán)，反而會增加決策成本。

3.披露界限難以確定。當(dāng)企業(yè)建立相對統(tǒng)一的業(yè)財融合模式后，企業(yè)內(nèi)部的信息壁壘將逐步消減，在財務(wù)和業(yè)務(wù)方面更多的將是一種實時的數(shù)據(jù)傳遞和數(shù)據(jù)觀測。對于企業(yè)來說，業(yè)財融合是一種全新的管理模式，這也意味著這種管理的界限僅限于企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)本身，在這種情況下，如果企業(yè)仍然按照傳統(tǒng)的信息披露方式，即只是披露財務(wù)報表規(guī)定披露的內(nèi)容，那么對于債權(quán)人、小股東和社會公眾等利益相關(guān)者來說，可以獲得的信息內(nèi)容并沒有發(fā)生實質(zhì)改變，他們將不能享受到業(yè)財融合所帶來的應(yīng)有的變化成果。業(yè)財融合模式下企業(yè)披露的信息應(yīng)該更加具有獨特性，更加透明，非財務(wù)信息的披露力度更應(yīng)加大，這樣就可能會存在信息披露不足和信息過度披露的問題，二者的界限難以準(zhǔn)確判定。

四、企業(yè)業(yè)財融合問題原因分析

1.技術(shù)水平不夠成熟。業(yè)財融合的模式需要改變企業(yè)原有的財務(wù)系統(tǒng)，而現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)更多是基于硬盤的數(shù)據(jù)庫計算，在分析能力和智能化水平上還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。首先，我國部分企業(yè)雖然對業(yè)財一體化的探索初具規(guī)模，但是業(yè)財融合對高新技術(shù)的要求更高，沒有成熟的技術(shù)能力很難真正實現(xiàn)其構(gòu)想。其次，另一個難點在于，技術(shù)人員雖然負(fù)責(zé)系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計工作，但是系統(tǒng)的本質(zhì)應(yīng)當(dāng)是為了業(yè)財融合服務(wù)，這就導(dǎo)致原先技術(shù)人員在系統(tǒng)開發(fā)時需要借助專業(yè)財務(wù)人員的幫助，從而更好地考慮系統(tǒng)使用者的感受，盡可能減少漏洞和后期維護(hù)修改。而現(xiàn)有情況下整個系統(tǒng)的復(fù)雜程度、精密性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過只含財務(wù)部分的原始系統(tǒng)，技術(shù)開發(fā)人員需要同時咨詢兩個部門的專業(yè)人士，該系統(tǒng)的使用者也會成倍增加，從而大大提高了出現(xiàn)問題的可能性。再其次，即使系統(tǒng)初始化成功，在后續(xù)內(nèi)測階段也會耗費更多時間，業(yè)財融合系統(tǒng)的容錯性較低，其一旦出現(xiàn)問題可能會造成連鎖反應(yīng)，這也是技術(shù)上需要攻克的難點。

2.業(yè)財融合所屬存在爭議。在前文實施路徑的建立中我們可以得知，我國業(yè)財融合的探討始于財政部有關(guān)管理會計體系建設(shè)的文件之中，這充分表示出了業(yè)財融合屬于管理會計的范疇。但是也有學(xué)者認(rèn)為，業(yè)財融合并非只是針對管理會計。在數(shù)字化時代到來之際，有很多學(xué)者便提出了我國財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的理論，有關(guān)管理會計屬于會計還是屬于管理也是很多學(xué)者爭論的問題。2017年，中國會計學(xué)會針對業(yè)財融合、財務(wù)共享等內(nèi)容開展了專題談?wù)摃?，其中一致認(rèn)為管理會計的本質(zhì)仍然是會計而不是管理，管理會計只是會計的分支。而在2016年CGMA業(yè)財融合研究報告中提到，管理會計可以提供的服務(wù)既包括了財務(wù)會計、提供管理信息等會計基本職能，還包括提供其他學(xué)科的專業(yè)知識、顧問等職能，其范圍則遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會計的范疇。業(yè)財融合是否超出管理會計的范疇、管理會計的職能邊界與具體工作等問題是造成信息使用困難的重要原因，無法解決這些問題，就沒有辦法合理區(qū)分信息使用的權(quán)限。

3.會計準(zhǔn)則體系制約信息披露。我國上市公司需要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南》進(jìn)行賬務(wù)處理和年度財務(wù)報告的公示，企業(yè)必須要遵守規(guī)定，披露必要的事項。但是會計準(zhǔn)則為了適用于所有類型的上市公司，在信息披露時就必然要考慮所有企業(yè)的共性，而不可能做到針對不同行業(yè)、每一家企業(yè)的具體特點對其進(jìn)行約束。對于企業(yè)而言，則會想辦法減少信息披露，降低企業(yè)經(jīng)營狀況的透明度，盡量傳播對本企業(yè)有利的消息以獲得投資者和債權(quán)人的青睞。如果不對企業(yè)財務(wù)信息披露加以修改，企業(yè)進(jìn)行業(yè)財融合后，其財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠及時傳遞，甚至實時觀測，企業(yè)管理者將更多依靠管理報表進(jìn)行決策，傳統(tǒng)的財務(wù)報表變成了披露的一種形式而已，在企業(yè)內(nèi)部將大幅度降低有用性。這種情況下獲得收益的主體更多是企業(yè)自身，債權(quán)人和中小股東、社會公眾等同企業(yè)的信息隔閡加深，從而陷入被動的局面。

五、企業(yè)業(yè)財融合的建議

1.以數(shù)字技術(shù)因地制宜。我國理論界關(guān)于業(yè)財融合的實質(zhì)存在較大的爭議，而這也是導(dǎo)致企業(yè)在實務(wù)中無法構(gòu)建業(yè)財融合體系的一個重要原因。上文中我們提到，業(yè)財融合是一種新的管理模式和管理系統(tǒng)，屬于管理的范疇，管理的最終目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)步，為其創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)高質(zhì)量和可持續(xù)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。既然如此，企業(yè)可以不必拘泥于業(yè)財融合的融合方式，從自身實際出發(fā)，在具體實踐中探索業(yè)財融合的內(nèi)涵與價值，以數(shù)字技術(shù)作為依托尋找適合本企業(yè)的管理模式。例如，新東方以財務(wù)共享中心為基礎(chǔ)進(jìn)行業(yè)財融合模式的探索，中國石油湖北公司則利用了XBRL的優(yōu)勢強(qiáng)化了業(yè)財融合，企業(yè)還可以通過區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建業(yè)財融合的財務(wù)體系。每個公司業(yè)務(wù)的屬性和特點不同，在業(yè)財融合時還需要因地制宜，充分利用數(shù)字技術(shù)的優(yōu)勢選擇適合企業(yè)的管理模式。

2.提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。數(shù)字化時代企業(yè)的管理模式發(fā)生改變，財務(wù)中基本的工作可以由設(shè)定好的程序或者智能機(jī)器人完成，整個流程的自動化水平顯著提高。伴隨著新技術(shù)的應(yīng)用，無論在業(yè)財融合模式下管理會計的職能如何變化，財務(wù)人員都需要掌握更多的技能和知識。在職業(yè)能力方面，財務(wù)人員只有深入了解業(yè)務(wù)才能做到同業(yè)務(wù)部門接軌，為了更加有效地使用業(yè)財融合系統(tǒng)，其還需要掌握有關(guān)數(shù)字技術(shù)方面和其他學(xué)科的知識，以及選取合適的信息輔助管理者進(jìn)行決策；在道德素養(yǎng)方面，對財務(wù)人員的獨立性提出了新的要求，財務(wù)部門同業(yè)務(wù)部門不能關(guān)系過于密切，以防串通舞弊行為的發(fā)生，財務(wù)人員還必須要嚴(yán)格遵守保密義務(wù)，防止有意或無心造成信息泄露；被有心之人違法利用。

3.加強(qiáng)對業(yè)財融合模式下企業(yè)的監(jiān)督。在業(yè)財融合模式下，企業(yè)內(nèi)部的信息互相流通，部門間的壁壘逐步消減，企業(yè)的信息質(zhì)量提高。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制，一方面為了防止大數(shù)據(jù)模式下信息泄露，另一方面也是出于對財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員聯(lián)系緊密導(dǎo)致串通舞弊行為的考慮。企業(yè)還可以利用區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建業(yè)財融合系統(tǒng)，通過其去中心化、時間戳、可追溯性等特點加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計工作，保障企業(yè)利益。除了企業(yè)自身要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，國家監(jiān)管部門、會計師事務(wù)所等也需要充分利用業(yè)財融合系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部控制制度加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督。會計準(zhǔn)則體系的建立經(jīng)過了漫長的時間，難以在短期內(nèi)改變，如果能夠合理保證企業(yè)披露信息的真實和準(zhǔn)確，即使公眾無法獲取更多的企業(yè)信息，也能夠潛在增強(qiáng)財務(wù)報告使用者的安心程度。

六、結(jié)語

業(yè)財融合是數(shù)字時代下企業(yè)管理模式的創(chuàng)新性變革，是改變企業(yè)現(xiàn)有狀況的希望，也是未來企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。盡管在我國這一概念正式提出和開始研究的時間較晚，理論界與實務(wù)界的研究均尚不完善，但是業(yè)財融合已經(jīng)成為現(xiàn)階段的熱點話題，隨著人工智能、區(qū)塊鏈、RPA等技術(shù)的發(fā)展愈發(fā)趨向明朗。業(yè)財融合受限于技術(shù)問題，因而實施路徑難以建立，同時業(yè)財融合所屬存在爭議、會計準(zhǔn)則體系制約信息披露，所以在信息使用過程中存在困難，披露界限難以確定。當(dāng)下，企業(yè)需要根據(jù)自身的具體情況開展對業(yè)財融合的探討，不斷提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制，國家和社會機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督，從而促進(jìn)企業(yè)業(yè)財融合的進(jìn)一步發(fā)展。