企業(yè)內(nèi)控在單位發(fā)展中所體現(xiàn)的重要性和有效途徑

以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，我國(guó)各行各業(yè)的發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展高度，對(duì)企業(yè)的各種優(yōu)惠也是空前的，企業(yè)在自身發(fā)展過程中也切切實(shí)實(shí)感受到了政策利好帶來的發(fā)展機(jī)遇，如何使中國(guó)各行各業(yè)企業(yè)自身能夠在大好的社會(huì)主義環(huán)境中又好又快、健康穩(wěn)步的進(jìn)一步提升和發(fā)展，做好企業(yè)內(nèi)控是一個(gè)繞不開的話題。作為政府層面，國(guó)家財(cái)政部針對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)控方面也出臺(tái)了一系列指導(dǎo)意見和方針政策，對(duì)我國(guó)其他中小企業(yè)也有很好的參照作用。

一、完善做好企業(yè)內(nèi)控的重要意義

1.企業(yè)科學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略布局的需要。企業(yè)內(nèi)控制定、執(zhí)行的科學(xué)與否，直接關(guān)系到企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。好的企業(yè)內(nèi)控要求單位將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在單位經(jīng)營(yíng)管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇。要結(jié)合自身所處的特定經(jīng)營(yíng)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境來健全有效的企業(yè)內(nèi)控框架，不斷提高營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的盈利能力和管理效率，能夠使企業(yè)發(fā)展的生命周期更健康。

2.保證單位資產(chǎn)安全和有效使用的需要。有效的企業(yè)內(nèi)控可以預(yù)防單位的貨幣資金和其他資產(chǎn)被挪用、貪污、盜竊的風(fēng)險(xiǎn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理部門規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，確保資產(chǎn)的安全完整；同時(shí)，資產(chǎn)配置不合理、資產(chǎn)損失浪費(fèi)、使用效率低下等問題，在一些大的國(guó)有企事業(yè)單位也是時(shí)有發(fā)生，所以這也是企業(yè)內(nèi)控需要著力解決的問題。有了良好的企業(yè)內(nèi)控制度和體系，可以為資產(chǎn)安全和有效使用提供制度保證。

3.保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整的需要。企業(yè)財(cái)務(wù)信息既包括財(cái)務(wù)報(bào)告，又包括預(yù)算草案、決算草案和預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，還包括以其他報(bào)告的與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的、能以貨幣計(jì)量的信息。財(cái)務(wù)信息是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀反映，提供真實(shí)完成的財(cái)務(wù)信息是企事業(yè)單位的法定義務(wù)，也是單位解除受托責(zé)任的必要手段。但在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，屢屢爆出大型國(guó)企、上市公司因業(yè)績(jī)?cè)旒?、?cái)務(wù)信息失真的案例，值得后來者警醒。所以，必須通過企業(yè)內(nèi)控為單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整提供合理保證，這有利于單位管理層做出科學(xué)的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控，并且有利于提升單位的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)單位良好的聲譽(yù)和形象。

4.有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的需要。我國(guó)國(guó)有企業(yè)和行政事業(yè)單位掌握了大量的社會(huì)公共資源，在進(jìn)行資源和資金的分配過程中，由于監(jiān)督不力等各種原因，舞弊和貪污腐敗行為時(shí)有發(fā)生，造成社會(huì)資源分配不公和極大浪費(fèi)，損害了社會(huì)公共利益。發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)控防范舞弊和預(yù)防腐敗顯得尤為重要，應(yīng)當(dāng)作為一個(gè)單位發(fā)展的重要目標(biāo)任務(wù)來堅(jiān)決落實(shí)。

5.提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和服務(wù)效率的需要。提高服務(wù)效率，才能助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，以市場(chǎng)主體需求為導(dǎo)向，不斷提高企業(yè)辦事效率。如何提高企業(yè)的服務(wù)效率，落在具體的執(zhí)行層面，必須是在良好的制度體系基礎(chǔ)上才有實(shí)現(xiàn)的可能性，企業(yè)內(nèi)控作為整體的制度體系中最為重要的一環(huán)，扮演著極不尋常的角色，抓好企業(yè)內(nèi)控這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能夠更好地為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

二、企業(yè)內(nèi)控存在的主要問題

1.制度體系不夠完善。①主觀粗放，環(huán)境缺失。在一些初創(chuàng)期的創(chuàng)業(yè)型企業(yè)和規(guī)模較小的企事業(yè)單位，突出的更為明顯，缺乏企業(yè)內(nèi)控生存的環(huán)境。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，公司會(huì)把更多的精力投入到公司業(yè)務(wù)方面，而忽略了企業(yè)內(nèi)部的控制管理，甚至沒有相關(guān)內(nèi)容的投入，更不存在內(nèi)控體系的搭建，在企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模發(fā)展到一定階段，就會(huì)產(chǎn)生各種各樣的問題，進(jìn)而降低甚至拖延企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量和速度。②有名無實(shí)，形同虛設(shè)。這個(gè)問題分對(duì)內(nèi)對(duì)外兩方面來說，首先是對(duì)內(nèi)，在一些中大型企業(yè)，單位都相應(yīng)的制定了一些企業(yè)內(nèi)控相關(guān)制度，但在實(shí)際操作中，制度也僅僅停留在制度層面，最終出現(xiàn)這樣那樣的問題，或多或少都和企業(yè)內(nèi)控相關(guān)，比較典型的就是某某領(lǐng)導(dǎo)長(zhǎng)期“一言堂”現(xiàn)象、證監(jiān)會(huì)披露上市公司存在的有關(guān)業(yè)績(jī)?cè)旒俚鹊龋己椭贫葍?nèi)控缺失、執(zhí)行不到位相關(guān)。另外一種現(xiàn)象主要是指對(duì)外投資：一方面對(duì)外投資在被投資企業(yè)按照股權(quán)持有比例，應(yīng)該有很重要的話語權(quán)，但是在各項(xiàng)決策方面的話語權(quán)和高層占比嚴(yán)重與投資比例不相符，無法參與到被投資企業(yè)的重大事項(xiàng)決策，嚴(yán)重影響投資預(yù)期收益。另一方面就是“假高管”，按照企業(yè)內(nèi)控的相關(guān)管理制度是其中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，但是實(shí)際卻沒有簽字權(quán)，重要性也形同虛設(shè)。

2.信息化程度不夠完善。①信息體系，各不相同。主要體現(xiàn)在一些集團(tuán)公司，企業(yè)架構(gòu)相對(duì)較為復(fù)雜。集團(tuán)總部和各分公司、子公司之間存在信息溝通壁壘，容易產(chǎn)生“信息孤島”。一般情況下，集團(tuán)總部為了業(yè)務(wù)發(fā)展需要，會(huì)自行開發(fā)或者購(gòu)入管理軟件、系統(tǒng)等，以滿足自身發(fā)展所需，而相對(duì)于子公司或分公司的配備在時(shí)效上很難與集團(tuán)總部同步，因此就造成系統(tǒng)之間相互獨(dú)立、數(shù)據(jù)無法共享，對(duì)于信息化建設(shè)和進(jìn)程會(huì)產(chǎn)生很大挑戰(zhàn)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)控的開展造成很大阻力。②意識(shí)不足，投入不夠。有效的企業(yè)內(nèi)控，不僅僅是內(nèi)控制度的完善和提高，更需要軟件信息化的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的要求。所以企業(yè)只建立制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，要借助現(xiàn)代化的系統(tǒng)融入到企業(yè)內(nèi)控當(dāng)中，讓傳統(tǒng)的制度控制和現(xiàn)代化的系統(tǒng)控制相融合，這就需要企業(yè)做出決策，加大現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)控的投入。但是在實(shí)際操作當(dāng)中，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而言，最關(guān)注的莫過于企業(yè)績(jī)效，認(rèn)為最重要的是企業(yè)的生產(chǎn)和效益，而信息化內(nèi)控輔助系統(tǒng)短時(shí)間內(nèi)無法直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)對(duì)于信息化投入重視程度不夠，對(duì)于信息化建設(shè)過程中的內(nèi)部控制意識(shí)也不足。若企業(yè)足夠重視，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)以及重要性程度等信息來建立系統(tǒng)的安全等級(jí)，確立不同等級(jí)的授權(quán)使用制度，并且在后續(xù)的維護(hù)中做到及時(shí)跟蹤、發(fā)現(xiàn)和解決問題，就可以避免很多因?yàn)閮?nèi)控失控而導(dǎo)致企業(yè)遭受巨大損失的情況發(fā)生。

3.現(xiàn)有內(nèi)控體系未能有效發(fā)揮作用。①專業(yè)不足，缺乏培訓(xùn)。在一些大的國(guó)企或者行政事業(yè)單位都設(shè)有內(nèi)控或內(nèi)審部門，而這些部門的工作人員未必全部都是與之部門職責(zé)相關(guān)的專業(yè)人員，所干的工作和所發(fā)揮的作用，很少能夠達(dá)到預(yù)期，可想而知，在人員配備從簡(jiǎn)單的數(shù)量上來說也必定不足。長(zhǎng)此以往，在固化的工作中，本就不是很專業(yè)的專業(yè)，則一直在遞減。如果加之投入不足，在專業(yè)方面的更新培訓(xùn)少之又少，最終在單位發(fā)揮的作用可有可無，導(dǎo)致很重的一個(gè)部門卻沒有存在感，看似浪費(fèi)了單位資源，實(shí)則是破壞了單位的內(nèi)控建設(shè)。②重在形式，輕在實(shí)質(zhì)。在一些搭建了企業(yè)內(nèi)控體系的單位中，有相當(dāng)一部分企業(yè)是為了完成上級(jí)單位的指示或者任務(wù)，雖設(shè)有內(nèi)控部門，也配有內(nèi)控人員，但都是兼職。所謂兼職，以符合形式要求為前提，而非以開展實(shí)質(zhì)工作為首要，嚴(yán)重背離了企業(yè)內(nèi)控的目的。

三、改善企業(yè)內(nèi)控的有效措施和途徑

1.完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。影響控制環(huán)境的因素是多方面的，想要改善內(nèi)控環(huán)境，也得兼顧各方面，重點(diǎn)從以下方面著手： 一個(gè)合理的組織機(jī)構(gòu)主要包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和優(yōu)秀的管理層，股東會(huì)從資產(chǎn)所有者的角度做出重大決策，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)，有效地防止資產(chǎn)流失。同時(shí)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，有利于經(jīng)營(yíng)管理崗位人員的選拔并自主地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理；董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)的分設(shè)，有利于企業(yè)的科學(xué)化的管理和經(jīng)營(yíng)。董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。目前，我國(guó)很多公司在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但實(shí)際工作中還存在許多誤區(qū)，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。要改變這種現(xiàn)象，首先要強(qiáng)化董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位；其次是實(shí)行獨(dú)立董事制度。通過對(duì)董事會(huì)這一內(nèi)部機(jī)構(gòu)的適當(dāng)外部化，引入外部的獨(dú)立董事，以期對(duì)內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力量，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益；再者是明確董事會(huì)內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會(huì)。從而加強(qiáng)內(nèi)部管理控制。管理者的業(yè)務(wù)素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起絕對(duì)重要的作用，業(yè)務(wù)素質(zhì)高低不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。同時(shí)，管理者的品行及管理哲學(xué)也相當(dāng)重要。因?yàn)槠髽I(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價(jià)值觀。目前國(guó)內(nèi)不少管理者價(jià)值觀低下，無法以身作則，不能帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，濫用職權(quán)。因此，應(yīng)盡快提高企業(yè)管理者尤其是國(guó)有企業(yè)管理者的素質(zhì)。在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注員工的價(jià)值，面對(duì)開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，員工的高素質(zhì)和高流動(dòng)性是一種正?，F(xiàn)象，這是高效率市場(chǎng)所必需的要素。面對(duì)這種形勢(shì)，企業(yè)要用市場(chǎng)戰(zhàn)略的眼光來衡量他們的價(jià)值，內(nèi)部控制的功能之一就是提高員工的創(chuàng)新熱情。

2.設(shè)立良好的控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和職能之間都會(huì)出現(xiàn)，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)做好以下三點(diǎn)。①做好授權(quán)控制。授權(quán)控制是指在開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中，企業(yè)最高管理層必須通過合理授權(quán)的方式，使各中間管理層和員工以所授權(quán)力作為開展工作的依據(jù)。管理層在授權(quán)時(shí)，合理把握授權(quán)的“度”至關(guān)緊要，建立授權(quán)控制時(shí)要注意授權(quán)的范圍、授權(quán)的層次與責(zé)任。做到既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。②做好預(yù)算控制。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要方式，也是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)制度保障。全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的某種授權(quán)?？茖W(xué)地編制和執(zhí)行預(yù)算，控制有關(guān)經(jīng)營(yíng)行動(dòng)，以合理配置所擁有的經(jīng)濟(jì)資源，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算是一項(xiàng)集體性工作，需要全體員工的相關(guān)合作。 ③做好會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營(yíng)運(yùn)信息、生產(chǎn)信息、庫(kù)存信息等。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要包括：建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范和監(jiān)督制度，明確權(quán)責(zé)，相互制約；統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)政策；統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)科目；規(guī)范會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序和方法。

3.進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。對(duì)于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，而須從環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析入手，企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，長(zhǎng)處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，考慮自己的生存機(jī)遇。企業(yè)不僅在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過程中也應(yīng)該時(shí)時(shí)這樣做，才能將內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)不成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般須經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理、控制等過程。特別要注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，即通過增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)；最后，要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購(gòu)買保險(xiǎn)等?？傊?，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿并滲透于企業(yè)控制的全過程。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。為確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員向單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，且當(dāng)前有較多企業(yè)輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，同時(shí)有不少企業(yè)在人員的編制上，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任，或是兼管某一業(yè)務(wù)，這就使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮作用。為此，一要合理定位內(nèi)審機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，審計(jì)部的地位應(yīng)高于其他職能部門，在業(yè)務(wù)上對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。在行政上對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。通過雙重負(fù)責(zé)的組織形式充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。二要切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的逐步建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的穩(wěn)步提高，由于會(huì)計(jì)電算化的普及，內(nèi)審職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評(píng)價(jià)、服務(wù)和監(jiān)控型。三要努力改進(jìn)內(nèi)審方式。內(nèi)審方式應(yīng)由事后審計(jì)為主轉(zhuǎn)向以事中監(jiān)督和事前預(yù)防為主，以切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的全過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下必然而且必需的選擇。在我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情下，內(nèi)部控制的建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。因此，需要政府、企業(yè)、社會(huì)各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制整體框架。以進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。