營改增政策下房地產(chǎn)企業(yè)促銷活動中的稅務(wù)籌劃策略

姚雪球

2016年3月23日發(fā)布的《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》提出，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，均納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。在營改增政策下，企業(yè)需要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境?；诖?，本文以房地產(chǎn)企業(yè)為例，研究了營改增政策下房地產(chǎn)企業(yè)促銷活動中的稅務(wù)籌劃策略，以期為相關(guān)人員提供參考。

一、營改增及稅務(wù)籌劃概述

（一）營改增概述

營改增即營業(yè)稅改征增值稅，是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》）繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。營改增是中國稅制改革的一個關(guān)鍵節(jié)點，其目的在于完善我國的稅收制度，減輕企業(yè)稅負(fù)。因此，推進(jìn)營改增充分體現(xiàn)了我黨全心全意為人民服務(wù)的宗旨。

（二）稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃是指納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前，在嚴(yán)格遵守稅法的前提下，通過籌劃和安排企業(yè)投資、經(jīng)營、理財及利益分配活動，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，獲取最大稅收利益。

二、房地產(chǎn)企業(yè)促銷活動的類型

為應(yīng)對激烈的市場競爭，房地產(chǎn)企業(yè)需要采用多樣化的促銷手段來滿足消費者的多元化需求。目前，常見的房地產(chǎn)企業(yè)促銷活動包括打折促銷、贈品促銷、跨行業(yè)合作促銷等。其中，打折促銷是指通過降低商品房價格來吸引消費者購買；贈品促銷是指通過贈送一些商品（如家具、裝修材料、家電等）來吸引消費者購買；聯(lián)合促銷是指房地產(chǎn)企業(yè)與金融企業(yè)、旅游企業(yè)、教育企業(yè)等聯(lián)合開展促銷活動。這些促銷活動充分體現(xiàn)了房地產(chǎn)企業(yè)的市場響應(yīng)能力和創(chuàng)新精神。

三、稅務(wù)籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)促銷活動中的作用

在房地產(chǎn)企業(yè)促銷活動中，稅務(wù)籌劃具有重要作用，其不僅是一種經(jīng)濟手段，還是一種戰(zhàn)略選擇。具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）合法節(jié)稅

通過稅務(wù)籌劃，房地產(chǎn)企業(yè)可以在促銷活動中合法節(jié)稅，獲得更多的資金，并利用這些資金來研發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場和打造品牌優(yōu)勢，從而增強自身的市場競爭力。

（二）降本增效

通過稅務(wù)籌劃，房地產(chǎn)企業(yè)可以在促銷活動中降低成本，提高經(jīng)濟效益。例如，房地產(chǎn)企業(yè)可以將促銷方案和稅收優(yōu)惠政策相結(jié)合，從而降低促銷成本，提高毛利率。

（三）規(guī)避風(fēng)險

通過稅務(wù)籌劃，房地產(chǎn)企業(yè)可以在促銷活動中規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險和法律糾紛，確保促銷活動合法合規(guī)。

四、營改增政策下房地產(chǎn)企業(yè)促銷活動中的稅務(wù)籌劃問題

（一）打折促銷活動中存在稅務(wù)籌劃問題

雖然打折促銷在短時間內(nèi)能夠刺激消費者的購買欲望，但是其帶來的稅務(wù)籌劃問題不容忽視。在打折促銷活動中，稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要體現(xiàn)在減除折扣額方面。例如，《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》規(guī)定，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的金額欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；未在同一張發(fā)票的金額欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。《實施辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。然而，部分房地產(chǎn)企業(yè)并未注意嚴(yán)格遵守這項規(guī)定，他們只將折扣額填寫在發(fā)票備注欄，卻未在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額，導(dǎo)致折扣額無法從銷售額中減除。

（二）贈品促銷活動中存在稅務(wù)籌劃問題

贈品促銷作為一種常見的銷售手段，可能存在進(jìn)項稅額抵扣問題。例如，《實施辦法》規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，其中納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。由此可見，房地產(chǎn)企業(yè)給客戶的贈品屬于交際應(yīng)酬消費，贈品的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。然而，部分房地產(chǎn)企業(yè)嚴(yán)格遵守這項規(guī)定，他們往往將贈品的進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣，導(dǎo)致后期的稅務(wù)申報存在較大風(fēng)險。

（三）聯(lián)合促銷活動中存在稅務(wù)籌劃問題

《實施辦法》規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱“應(yīng)稅銷售額”）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅。增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅，當(dāng)其發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為時，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更；小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。然而，聯(lián)合促銷活動是由房地產(chǎn)企業(yè)和其他不同行業(yè)性質(zhì)的企業(yè)共同舉辦的，這些企業(yè)的年應(yīng)稅銷售額和計稅方法存在一定差異。因此，房地產(chǎn)企業(yè)聯(lián)合促銷活動涉及的增值稅計稅方法較為復(fù)雜，如果沒有嚴(yán)格按照《實施辦法》來計算增值稅，就會增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

五、房地產(chǎn)企業(yè)促銷活動中稅務(wù)籌劃問題的解決策略

（一）打折促銷活動中稅務(wù)籌劃問題的解決策略

在打折促銷活動中，房地產(chǎn)企業(yè)不僅要留意財務(wù)人員是否在同一發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額，還要注意財務(wù)人員是否在正確的欄次上注明銷售額和折扣額，防止折扣額不能從銷售額中減除。

（二）贈品促銷活動中稅務(wù)籌劃問題的解決策略

在贈品促銷活動中，房地產(chǎn)企業(yè)需要注意下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，以防止漏稅。①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費）的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。②非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。④非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。需要注意的是，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。⑥購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。其中，第④項、第⑤項所稱的貨物是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

（三）聯(lián)合促銷活動中稅務(wù)籌劃問題的解決策略

在聯(lián)合促銷活動中，房地產(chǎn)企業(yè)需要選用一般計稅方法或簡易計稅方法，以減少糾紛，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

1.一般計稅方法。一般計稅方法的應(yīng)納稅額是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。需要注意的是，當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2.簡易計稅方法。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。需要注意的是，簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。另外，納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的，因銷售中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

六、建議

為了充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在房地產(chǎn)企業(yè)促銷活動中的作用，提高房地產(chǎn)企業(yè)的促銷收入，筆者提出了以下幾點建議。

（一）提高稅務(wù)籌劃效率

在促銷活動中，房地產(chǎn)企業(yè)需要引進(jìn)先進(jìn)的稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)，建立大數(shù)據(jù)分析機制，以確保實時收集、處理和應(yīng)用與稅務(wù)籌劃相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，以提高稅務(wù)籌劃效率。

（二）加強協(xié)作與溝通

房地產(chǎn)企業(yè)需要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)加強溝通及合作，建立良好的關(guān)系，以便及時了解最新的稅收法規(guī)和政策，掌握稅收法規(guī)和政策的具體要求，從而確保稅務(wù)籌劃的合法性與合規(guī)性。

（三）制訂和完善稅務(wù)籌劃方案

房地產(chǎn)企業(yè)需要嚴(yán)格遵守相關(guān)稅法法規(guī)和政策，并結(jié)合自身的市場定位、經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)文化和戰(zhàn)略目標(biāo)來制訂稅務(wù)籌劃方案（包括稅務(wù)籌劃目標(biāo)與流程、稅務(wù)籌劃資源配置、稅務(wù)籌劃效果評估方法等內(nèi)容），以確保稅務(wù)籌劃既合法合規(guī)，又符合自身實際要求。另外，房地產(chǎn)企業(yè)還需要根據(jù)市場環(huán)境變化和法律法規(guī)變化，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以確保稅務(wù)籌劃方案的有效性和可行性。

（四）引進(jìn)或培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才

1.招聘與淘汰并行。人才是決定企業(yè)核心競爭力的重要資源。優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人才能提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險，幫助企業(yè)實現(xiàn)利益最大化。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在招聘財務(wù)人員時，應(yīng)將稅務(wù)籌劃能力作為一項重要的考核指標(biāo)。同時，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)適時淘汰不稱職的財務(wù)人員，以提高企業(yè)整體的稅務(wù)籌劃能力。

2.培訓(xùn)和教育并行。房地產(chǎn)企業(yè)可以采取培訓(xùn)與教育相結(jié)合的方法來培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才。需要注意的是，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)經(jīng)營狀況、財務(wù)信息、國家財經(jīng)法規(guī)等，以確保財務(wù)人員能夠勝任稅務(wù)籌劃工作。同時，對于在職多年的財務(wù)人員，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)開展多種形式的繼續(xù)教育活動，如開設(shè)稅務(wù)籌劃學(xué)習(xí)班、研討班，讓財務(wù)人員脫產(chǎn)到高等院校研修等，以提高他們的稅務(wù)籌劃能力。

七、結(jié)語

在營改增政策下，為了解決促銷活動中的稅務(wù)籌劃問題，房地產(chǎn)企業(yè)需要全面掌握最新的稅收法規(guī)和政策，密切關(guān)注我國稅法的變動情況，根據(jù)自身實際情況來制訂完善的稅務(wù)籌劃方案，創(chuàng)新稅務(wù)籌劃策略，合理配置稅務(wù)籌劃資源，以充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在促銷活動中的作用，降低稅務(wù)風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益，增強核心競爭力，從而實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：廣西威壯投資集團有限公司）