國有企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組涉稅問題及解決策略

周靜文

作為我國經(jīng)濟的“壓艙石”，國有企業(yè)要想更好地應(yīng)對市場競爭和適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新形勢，必須進行內(nèi)部資產(chǎn)重組。在內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中，國有企業(yè)需要對相關(guān)資產(chǎn)進行分類，并按照法律法規(guī)要求繳納稅款。如果國有企業(yè)沒有處理好涉稅問題，就容易面臨稅務(wù)風(fēng)險，如補稅、罰款、加收滯納金、行政處罰等。因此，國有企業(yè)必須采取有效措施解決內(nèi)部資產(chǎn)重組涉稅問題，以提高經(jīng)濟效益?；诖耍疚年U述了國有企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組的意義，分析了國有企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組涉稅問題，并提出了相應(yīng)的解決策略，旨在降低國有企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

一、國有企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組的意義

（一）有助于優(yōu)化資源配置

通過內(nèi)部資產(chǎn)重組，國有企業(yè)可以優(yōu)化資源配置，使資源流向更具優(yōu)勢和發(fā)展前景的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從而提高資源使用效率。

（二）有助于提高經(jīng)濟效益

通過內(nèi)部資產(chǎn)重組，國有企業(yè)可以調(diào)整經(jīng)營策略，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量和市場占有率，從而獲得更多的經(jīng)濟效益。

（三）有助于增強競爭力

通過內(nèi)部資產(chǎn)重組，國有企業(yè)可以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，加強各部門之間的溝通與協(xié)作，提高決策效率，更好地應(yīng)對市場環(huán)境變化，從而增強自身的核心競爭力。

（四）有助于促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

通過內(nèi)部資產(chǎn)重組，國有企業(yè)可以實現(xiàn)向高技術(shù)、高附加值、高效率的領(lǐng)域轉(zhuǎn)型，激發(fā)員工的活力和創(chuàng)新力，進而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（五）有助于防范化解風(fēng)險

通過內(nèi)部資產(chǎn)重組，國有企業(yè)可以優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，防范和化解財務(wù)風(fēng)險，從而實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。

二、國有企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組涉稅問題

（一）增值稅問題

內(nèi)部資產(chǎn)重組涉及的一些特殊項目（如銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)等）需要征收增值稅，但部分稅務(wù)籌劃人員忽視了這些項目，導(dǎo)致國有企業(yè)漏繳增值稅。此外，內(nèi)部資產(chǎn)重組涉及的一些特殊項目（如直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備等）可免征增值稅。然而，部分稅務(wù)籌劃人員未按照增值稅減免政策剔除這些免征增值稅項目，導(dǎo)致國有企業(yè)多繳增值稅。

（二）所得稅問題

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。然而，部分稅務(wù)籌劃人員并未注意到這項規(guī)定，導(dǎo)致資產(chǎn)重組成本增加。另外，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。然而，部分稅務(wù)籌劃人員容易將這兩項規(guī)定混淆，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中的稅務(wù)風(fēng)險增加。

（三）土地增值稅問題

《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》規(guī)定，對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅；兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅；企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅；單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅；上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。然而，部分稅務(wù)籌劃人員沒有注意到“上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)”此項規(guī)定，導(dǎo)致部分國有房地產(chǎn)企業(yè)漏繳相關(guān)土地增值稅。

（四）稅務(wù)籌劃問題

1.稅務(wù)籌劃意識薄弱

稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排來最大限度地節(jié)稅。稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、專業(yè)性等特點。然而，部分國有企業(yè)管理層過于關(guān)注企業(yè)利潤增長，沒有充分認識到稅務(wù)籌劃的重要性，稅務(wù)籌劃意識相對薄弱，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作難以順利進行。此外，還有部分國有企業(yè)管理層錯誤地認為稅收籌劃就是偷稅漏稅，導(dǎo)致企業(yè)稅收增加。

2.稅務(wù)籌劃目標模糊

稅務(wù)籌劃目標包括減輕稅務(wù)負擔(dān)、降低稅收成本、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險等。然而，部分國有企業(yè)缺乏明確的稅務(wù)籌劃目標，導(dǎo)致稅務(wù)負擔(dān)加重、涉稅風(fēng)險增加，阻礙了內(nèi)部資產(chǎn)重組。此外，部分國有企業(yè)管理層忽視了稅務(wù)籌劃的合法性，為了減輕稅務(wù)負擔(dān)、降低納稅成本，他們可能會采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，進行虛假納稅申報等手段，不繳或少繳稅款。

三、國有企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組涉稅問題的解決策略

（一）增值稅問題的解決策略

1.確定免征增值稅的項目

為了解決內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中的增值稅問題，國有企業(yè)應(yīng)確定免征增值稅的項目，以降低稅收成本?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，下列項目可免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備等。需要注意的是，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。納稅人兼營增值稅減稅、免稅項目的，應(yīng)當單獨核算增值稅減稅、免稅項目的銷售額；未單獨核算的項目，不得減稅、免稅。

2.區(qū)別應(yīng)稅交易與非應(yīng)稅交易

為了解決內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中的增值稅問題，國有企業(yè)應(yīng)區(qū)別應(yīng)稅交易與非應(yīng)稅交易，以降低漏稅風(fēng)險。

（1）應(yīng)稅交易是指銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品。其中，銷售貨物、不動產(chǎn)、金融商品是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、金融商品的所有權(quán)；銷售服務(wù)是指有償提供服務(wù)；銷售無形資產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。

（2）下列項目可視為非應(yīng)稅交易，不征收增值稅：因征收征用而取得補償，存款利息收入，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形等。

（二）所得稅問題的解決策略

1.確定應(yīng)納稅額

為了解決內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中的所得稅問題，國有企業(yè)應(yīng)確定應(yīng)納稅額，以確保所得稅繳納的準確性和合規(guī)性。應(yīng)納稅額是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。其中，應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

2.明確所得稅優(yōu)惠政策

為了解決內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中的所得稅問題，國有企業(yè)應(yīng)明確所得稅優(yōu)惠政策，以降低稅收成本。目前，國有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括以下幾項。

（1）國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（2）國有企業(yè)的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等。

（3）符合條件的小型微利國有企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（4）國家需要重點扶持的高新技術(shù)國有企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（5）國有企業(yè)的下列支出可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

（6）國有企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（7）國有企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。

（8）國有企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

（三）土地增值稅問題的解決策略

1.確定可免征土地增值稅的情形

為了解決內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中的土地增值稅問題，國有企業(yè)應(yīng)明確土地增值稅免征政策，以降低稅收成本。目前，國有企業(yè)土地增值稅免征政策主要包括以下幾項：納稅人建造保障性住房出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅；等等。

2.采用四級超率累進稅率

為了解決內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中的土地增值稅問題，國有企業(yè)應(yīng)采用四級超率累進稅率，以準確計算自己應(yīng)繳納的土地增值稅。目前，我國的土地增值稅實行四級超率累進稅率，具體內(nèi)容如下：增值額未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%；增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分，稅率為40%；增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為50%；增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。

（四）稅務(wù)籌劃問題的解決策略

國有企業(yè)需要及時解決內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中的稅務(wù)籌劃問題，以最大限度地降低稅務(wù)風(fēng)險，提高內(nèi)部資產(chǎn)重組的經(jīng)濟效益。具體來說，國有企業(yè)可采取以下措施：持續(xù)優(yōu)化稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制體系，防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，確保稅務(wù)籌劃工作順利完成；優(yōu)化稅務(wù)籌劃流程，提高稅務(wù)籌劃效率；建立稅務(wù)籌劃問題應(yīng)對機制，解決稅務(wù)籌劃過程中可能出現(xiàn)的問題；明確稅務(wù)籌劃目標，為稅務(wù)籌劃工作指明方向。此外，國有企業(yè)管理層需要加強與稅務(wù)籌劃人員之間的交流與溝通，以充分了解稅收法規(guī)及稅務(wù)籌劃的重要性，從而為稅務(wù)籌劃工作提供有力支持。

四、結(jié)語

綜上所述，目前我國已建立了較為完善的稅收制度，這為國有企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)重組提供了有力保障。然而，國有企業(yè)在內(nèi)部資產(chǎn)重組過程中仍面臨著諸多挑戰(zhàn)。因此，國有企業(yè)需要采取有效措施調(diào)整內(nèi)部資產(chǎn)重組策略，妥善解決內(nèi)部資產(chǎn)重組涉及的增值稅、所得稅及土地增值稅問題，合理開展稅務(wù)籌劃工作，以有效防范稅務(wù)風(fēng)險，推進內(nèi)部資產(chǎn)重組，從而實現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展。

[作者單位：咸寧城市發(fā)展（集團）有限責(zé)任公司]