基于CRIME理論的^*ST宜生財(cái)務(wù)舞弊案例研究

摘要：資本市場(chǎng)不斷完善對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用，但同時(shí)財(cái)務(wù)舞弊事件也層出不窮。上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為嚴(yán)重侵害了投資者權(quán)益，擾亂了我國(guó)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。運(yùn)用CRIME理論，分別從造假行為人、造假手段、造假動(dòng)因、監(jiān)督機(jī)制、造假結(jié)果5個(gè)方面對(duì)^*ST宜生財(cái)務(wù)舞弊事件進(jìn)行分析，厘清了財(cái)務(wù)舞弊的來(lái)龍去脈，并針對(duì)性地從公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管機(jī)制3個(gè)角度提供啟示，希望對(duì)相關(guān)主體具有借鑒意義，減少財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，肅清資本市場(chǎng)不良風(fēng)氣。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；CRIME理論；內(nèi)部控制

0 引言

近些年，我國(guó)資本市場(chǎng)出現(xiàn)一些不合法、不合規(guī)的事件，其中財(cái)務(wù)舞弊是最常見(jiàn)的違法行為。造成這種情況的原因有很多，比如高層對(duì)利益的盲目追求、公司內(nèi)部控制部門不作為、基礎(chǔ)員工有意隱瞞實(shí)情等。財(cái)務(wù)舞弊嚴(yán)重影響了投資者信心，干擾了市場(chǎng)的正常秩序。為保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益，營(yíng)造良好的資本市場(chǎng)環(huán)境，需嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)造假行為。

^*ST宜生，即宜華生活科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“宜華生活”），2016—2019年連續(xù)4年財(cái)務(wù)造假，虛增高額收入和利潤(rùn)，引起社會(huì)廣泛關(guān)注。本文運(yùn)用CRIME理論，對(duì)其財(cái)務(wù)舞弊事件進(jìn)行研究，通過(guò)分析其財(cái)務(wù)舞弊過(guò)程和結(jié)果得出3個(gè)方面的啟示，希望為上市公司、審計(jì)機(jī)構(gòu)、政府部門提供一定的參考。

1^*ST宜生財(cái)務(wù)舞弊案例回顧

1.1 案例公司基本情況

宜華生活成立于2001年，2004年在上海證券交易所（以下簡(jiǎn)稱“上交所”）上市，是汕頭市第一家上市企業(yè)，股票簡(jiǎn)稱“宜華生活”。后因經(jīng)營(yíng)不善，股票簡(jiǎn)稱變更為“^*ST宜生”。宜華生活是一家出口型家具企業(yè)，以家具制造業(yè)為核心，主要產(chǎn)品為中高端家具、木地板等；擁有8個(gè)制造基地，在當(dāng)?shù)赜绊懥^大。2019年，由于宜華生活財(cái)務(wù)報(bào)告存在“存貸雙高”現(xiàn)象，上交所對(duì)其展開(kāi)問(wèn)詢，由此揭開(kāi)了該公司巨額財(cái)務(wù)舞弊的面紗。

1.2^*ST宜生財(cái)務(wù)舞弊事件調(diào)查過(guò)程

2019年4月30日，上交所對(duì)^*ST宜生2018年財(cái)務(wù)報(bào)告“存貸雙高”現(xiàn)象首次進(jìn)行問(wèn)詢，2019年5月17日再次問(wèn)詢。2020年4月24日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)指出^*ST宜生涉嫌信息披露違法違規(guī)，開(kāi)始對(duì)其展開(kāi)調(diào)查。經(jīng)過(guò)多次問(wèn)詢和調(diào)查，2021年1月24日，上交所和中國(guó)證監(jiān)會(huì)初步查實(shí)^*ST宜生2016—2019年年度報(bào)告存在嚴(yán)重虛假記載；2021年1月29日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)通報(bào)了具體調(diào)查情況；2021年2月，^*ST宜生因股票市值持續(xù)下跌而被強(qiáng)制退市；2021年10月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)^*ST宜生及其相關(guān)責(zé)任人做出處罰決定。

1.3^*ST宜生財(cái)務(wù)舞弊結(jié)果

經(jīng)查明，^*ST宜生存在以下違法事實(shí)：2016—2019年年度報(bào)告虛增營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)； 2016—2018年年度報(bào)告及2019年半年報(bào)告虛增貨幣資金；2016—2019年年度報(bào)告存在重大遺漏，等等。由于^*ST宜生的違法事實(shí)，其股價(jià)大幅下跌，且連續(xù)20個(gè)交易日收盤價(jià)低于1元。按照上交所的最新規(guī)定，^*ST宜生股票已于2021年2月退出市場(chǎng)。

2^*ST宜生財(cái)務(wù)舞弊CRIME理論分析

CRIME理論是國(guó)外學(xué)者Zabihollah Rezaee通過(guò)研究安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊案例，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊和其他犯罪案例有相似之處，從而總結(jié)提煉出的一種理論。CRIME理論從5個(gè)方面入手，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行全面分析。其中，“C”代表舞弊行為人（Cooks）；“R”代表舞弊手段（Recipes）；“I”代表舞弊動(dòng)因（Incentives）；“M”代表監(jiān)管機(jī)制（Monitoring）；“E”代表舞弊后果（End Results）。CRIME理論通過(guò)對(duì)這5個(gè)方面的分析，細(xì)化了財(cái)務(wù)舞弊案例的研究方向，且整個(gè)分析過(guò)程環(huán)環(huán)相扣，有利于厘清財(cái)務(wù)舞弊事件，促進(jìn)行為人、機(jī)構(gòu)、部門等利益相關(guān)者的改進(jìn)。

2.1 財(cái)務(wù)舞弊行為人分析

^*ST宜生實(shí)際控制人劉紹喜、總經(jīng)理劉壯超、財(cái)務(wù)總監(jiān)萬(wàn)順武和周天謀、副總經(jīng)理劉偉宏，是財(cái)務(wù)舞弊的主要責(zé)任人。其中，劉紹喜是公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊、不披露關(guān)聯(lián)方交易的決策者，其組織相關(guān)人員進(jìn)行違法違規(guī)操作，涉案時(shí)間長(zhǎng)、金額巨大。劉壯超通過(guò)組織相關(guān)人員虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等方式進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。萬(wàn)順武、周天謀和劉偉宏明知公司財(cái)務(wù)造假，卻仍簽字確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、可信。

^*ST宜生主要負(fù)責(zé)人知法犯法，主要有以下兩種原因。第一，過(guò)于貪婪。雖然這些高管已經(jīng)手握大權(quán)，但仍想通過(guò)進(jìn)一步擴(kuò)張來(lái)獲取更多利潤(rùn)。除了家具制造業(yè)務(wù)，^*ST宜生還溢價(jià)收購(gòu)了一系列互聯(lián)網(wǎng)機(jī)構(gòu)，成本高昂，最終入不敷出。第二，守法意識(shí)不強(qiáng)。^*ST宜生主要負(fù)責(zé)人為了謀取利益不惜觸犯法律，對(duì)法律缺乏敬畏之心。

2.2 財(cái)務(wù)舞弊手段分析

2.2.1 虛增營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)

^*ST宜生2018年年度報(bào)告顯示，其貨幣資金余額為33.89億元，而長(zhǎng)期借款、短期借款和應(yīng)付債券余額合計(jì)為52.56億元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為4.47億元。“存貸雙高”的現(xiàn)象引起了監(jiān)管部門的注意。^*ST宜生賬面余額巨大，卻仍需支付高額利息，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)明顯異常^[1]。經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查，^*ST宜生通過(guò)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、高報(bào)出口貨物銷售額等方式虛增營(yíng)業(yè)收入。^*ST宜生的主要銷售方向是海外市場(chǎng)。在銷售時(shí)，^*ST宜生分別做了兩套數(shù)據(jù)：一套虛高數(shù)據(jù)用于報(bào)關(guān)，另一套真實(shí)數(shù)據(jù)用來(lái)與客戶對(duì)賬。這樣一來(lái)，^*ST宜生銷售業(yè)務(wù)表現(xiàn)為真出口、真報(bào)關(guān)，海關(guān)程序也合法，監(jiān)管機(jī)構(gòu)難以發(fā)現(xiàn)其真正存在的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題。

2016—2019年^*ST宜生虛增營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)情況見(jiàn)表1。由表1可以看出，2016—2019年，^*ST宜生虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)金額巨大，虛增營(yíng)業(yè)收入合計(jì)高達(dá)70.91億元，虛增利潤(rùn)合計(jì)高達(dá)27.79億元。2018年，在公司經(jīng)營(yíng)狀態(tài)不佳的情況下，^*ST宜生仍虛增利潤(rùn)9.06億元，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)占當(dāng)期利潤(rùn)的比例達(dá)到192.78%，嚴(yán)重扭曲了經(jīng)營(yíng)事實(shí)，違反了法律法規(guī)。

2.2.2 虛增貨幣資金

根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果，2016—2019年，^*ST宜生虛增了貨幣資金，虛增方式為財(cái)務(wù)不記賬、虛假記賬、偽造銀行單據(jù)等。2016—2019年，^*ST宜生虛增銀行賬戶資金分別為24.40億元、15.98億元、26.07億元、20.15億元，占貨幣資金的比例分別為68.69%、37.79%、76.93%、72.80%。可以看出，2016年、2018年和2019年，^*ST宜生虛增銀行賬戶資金與貨幣資金的比重都在70%左右，虛增數(shù)額巨大、比重較高。

2.2.3 隱匿關(guān)聯(lián)方交易

在2016—2019年財(cái)務(wù)報(bào)表中，^*ST宜生對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行了隱匿，以此來(lái)規(guī)避相關(guān)準(zhǔn)則的約束。為了緩解企業(yè)資金問(wèn)題，其總裁劉紹香指揮相關(guān)人員直接挪用宜華生活資金并對(duì)相關(guān)資金往來(lái)做不入賬處理。4年間，^*ST宜生通過(guò)其在6家銀行的10個(gè)賬戶向汕頭市宏輝木制品有限公司和汕頭市亮光建材貿(mào)易有限公司在2家銀行的3個(gè)賬戶進(jìn)行資金劃轉(zhuǎn)，共劃轉(zhuǎn)資金1 571.10億元，回流資金1 642.08億元，且均未進(jìn)行記賬處理。

2.3 財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析

2.3.1 企業(yè)擴(kuò)張失敗，資金鏈斷裂

^*ST宜生實(shí)際控制人劉紹喜屬于激進(jìn)型風(fēng)險(xiǎn)偏好者，早年靠家具生意起家，在資本市場(chǎng)如魚得水，被冠以“潮汕資本教父”之名。在時(shí)代的不斷前進(jìn)中，劉紹喜帶領(lǐng)的^*ST宜生的事業(yè)版圖也不斷擴(kuò)張，涵蓋醫(yī)療養(yǎng)老、地產(chǎn)酒店、資本金融等領(lǐng)域?；ヂ?lián)網(wǎng)概念興起時(shí)，該公司更是開(kāi)始新一輪布局，投入大量資金進(jìn)行溢價(jià)收購(gòu)，意圖打造宜華“Y+生態(tài)圈”。但結(jié)果不盡如人意，大量資金的流出不僅沒(méi)有給公司帶來(lái)業(yè)績(jī)的增加，反而使其資金鏈不足，陷入資金短缺的狀況，由此增加了財(cái)務(wù)舞弊的可能性。

2.3.2 粉飾業(yè)績(jī)，規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)

2012—2020年^*ST宜生營(yíng)業(yè)收入及調(diào)整后的營(yíng)業(yè)收入情況見(jiàn)圖1。由圖1可以看出，2012—2015年，^*ST宜生營(yíng)業(yè)收入呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，2016年開(kāi)始大幅上升，2017年達(dá)到最高值80.22億元，2016—2019年?duì)I業(yè)收入均高于2016年之前。僅從財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)看，^*ST宜生發(fā)展?fàn)顩r較好，但^*ST宜生財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入并不是真實(shí)的數(shù)據(jù)。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果，2016—2019年，^*ST宜生對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行了大幅虛增。因此，扣除虛增的營(yíng)業(yè)收入后剩余的部分，即調(diào)整后的營(yíng)業(yè)收入，才是^*ST宜生真實(shí)的營(yíng)業(yè)收入。2016年，^*ST宜生調(diào)整后的營(yíng)業(yè)收入在大幅下降，與經(jīng)粉飾的營(yíng)業(yè)收入差距巨大。

根據(jù)^*ST宜生財(cái)務(wù)報(bào)表整理得到，2012—2020年，其凈利潤(rùn)分別為3.02億元、4.10億元、5.27億元、6.11億元、7.08億元、7.48億元、3.86億元、-1.89億元、-29.59億元。可以看出，2012—2017年，^*ST宜生凈利潤(rùn)呈上漲趨勢(shì)，2018年開(kāi)始大幅下降，2019年首次為負(fù)，2020年達(dá)到最低值。由此可見(jiàn)，2016—2019年^*ST宜生對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行大量虛增，對(duì)凈利潤(rùn)也產(chǎn)生了影響。因此，扣除虛增的凈利潤(rùn)后剩余的部分，即調(diào)整后的凈利潤(rùn)，才是^*ST宜生真實(shí)的凈利潤(rùn)。經(jīng)計(jì)算，2016—2019年，^*ST宜生調(diào)整后的凈利潤(rùn)分別為-0.65億元、-1.21億元、-5.20億元、-4.20億元。也就是說(shuō)，^*ST宜生自2016年起真實(shí)凈利潤(rùn)就為負(fù)，并持續(xù)下降到2020年的最低值。真實(shí)凈利潤(rùn)與財(cái)務(wù)報(bào)表凈利潤(rùn)差距較大，說(shuō)明企業(yè)造假數(shù)額巨大。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》（2014年修訂版），上市公司連續(xù)兩年虧損會(huì)收到風(fēng)險(xiǎn)警示，連續(xù)3年虧損就會(huì)被暫停上市。2016—2019年，^*ST宜生為了美化業(yè)績(jī)、避免退市，采取虛增營(yíng)業(yè)收入等方式進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

2.4 財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)管機(jī)制分析

2.4.1 內(nèi)部控制失效

通過(guò)查閱^*ST宜生往年股權(quán)結(jié)構(gòu)明細(xì)發(fā)現(xiàn)，其第一大股東為宜華企業(yè)（集團(tuán)）有限公司。該公司在2017年前實(shí)際控制人都為劉紹喜，之后董事長(zhǎng)更換為劉紹喜的兒子劉壯超。劉紹喜雖不擔(dān)任董事長(zhǎng)一職，但仍間接參與公司管理。此外，第二大股東汕頭雅華投資合伙企業(yè)的實(shí)際控制人也為劉紹喜一家。家族控制導(dǎo)致^*ST宜生股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡，影響了公司治理^[2]。中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查結(jié)果顯示，^*ST宜生多位高管參與、組織財(cái)務(wù)舞弊，內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制嚴(yán)重失效。除此之外，公司內(nèi)審部門也未盡到應(yīng)有的職責(zé)。^*ST宜生連續(xù)4年進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，可見(jiàn)其內(nèi)審部門早已流于形式，為公司退市埋下了隱患。

2.4.2 審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足

^*ST宜生的審計(jì)機(jī)構(gòu)為正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2004—2019年，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直對(duì)^*ST宜生的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但其作為獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并未發(fā)現(xiàn)^*ST宜生連續(xù)4年存在重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題，反而年年出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。^*ST宜生進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的方式主要是虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、虛報(bào)出口銷售額、偽造單據(jù)等，且2016—2019年4年間財(cái)務(wù)舞弊涉及金額高達(dá)70億元。面對(duì)如此大的金額，審計(jì)人員無(wú)所察覺(jué)，可見(jiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性嚴(yán)重不足。

2.5 財(cái)務(wù)舞弊后果分析

2.5.1 市值大幅縮水，公司退市

自^*ST宜生接受財(cái)務(wù)舞弊案調(diào)查后，其市值持續(xù)縮水。截至2021年2月19日，公司股票已連續(xù)19個(gè)交易日收盤價(jià)格低于1元，公司市值從輝煌時(shí)期的300億元跌入谷底。按照上交所的最新規(guī)定，股票連續(xù)20個(gè)交易日收盤價(jià)低于1元，就會(huì)被強(qiáng)制退市。2021年2月22日，^*ST宜生股票收盤價(jià)再次低于1元，最終被強(qiáng)制退市，成為退市新規(guī)實(shí)施后首家因股價(jià)低于1元而退市的公司。

2.5.2 相關(guān)責(zé)任人禁入市場(chǎng)

中國(guó)證監(jiān)會(huì)查明^*ST宜生財(cái)務(wù)舞弊事件后，對(duì)涉及的主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行了處罰：對(duì)劉紹喜、劉壯超、萬(wàn)順武等9人給予警告處分，并分別處以15萬(wàn)～930萬(wàn)元的罰款；對(duì)實(shí)際控制人劉紹喜采取終身禁入證券市場(chǎng)的措施；對(duì)劉壯超采取10年禁入證券市場(chǎng)的措施，對(duì)萬(wàn)順武采取6年禁入證券市場(chǎng)的措施；對(duì)周天謀和劉偉宏采取5年禁入證券市場(chǎng)的措施。

3^*ST宜生財(cái)務(wù)舞弊案例啟示

通過(guò)運(yùn)用CRIME理論對(duì)^*ST宜生財(cái)務(wù)舞弊事件進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)有很多因素共同導(dǎo)致了此次財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。其中，影響最大的因素主要是造假者個(gè)人意圖、審計(jì)機(jī)構(gòu)不盡職及外部監(jiān)管不全面。由此，本文從公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管機(jī)構(gòu)3個(gè)角度得出以下啟示：

3.1 公司角度

3.1.1 強(qiáng)化內(nèi)部控制

良好的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。^*ST宜生內(nèi)部控制失效給其造成了無(wú)法挽回的損失。因此，上市公司一定要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。首先，管理層要提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化所有員工的內(nèi)部控制觀念，要求其辦理業(yè)務(wù)時(shí)必須嚴(yán)格按照規(guī)章制度來(lái)操作。其次，要建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。企業(yè)可在內(nèi)部控制五要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）的指引下，形成環(huán)環(huán)相扣的內(nèi)部控制流程，同時(shí)強(qiáng)化各部門之間相互制約的能力。最后，要建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。企業(yè)定期對(duì)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制。

3.1.2 完善公司治理

公司治理水平關(guān)系到公司的發(fā)展前途，良好的公司治理是上市公司健康發(fā)展的基礎(chǔ)條件。在^*ST宜生財(cái)務(wù)舞弊案例中，^*ST宜生管理層的財(cái)務(wù)舞弊行為不僅使公司業(yè)績(jī)一落千丈，也嚴(yán)重?fù)p害了中小股東的利益。因此，上市公司必須注重內(nèi)部治理，從各個(gè)方面保障自身長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)。

首先，注重股權(quán)結(jié)構(gòu)。很多上市公司存在“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，這容易導(dǎo)致“一言堂”，不利于公司進(jìn)行科學(xué)決策。上市公司可以通過(guò)增設(shè)員工持股計(jì)劃來(lái)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，調(diào)動(dòng)員工工作的積極性。其次，注重董事會(huì)的職務(wù)擔(dān)任。董事會(huì)是公司最重要的決策和管理機(jī)構(gòu)，其在公司治理中發(fā)揮不可或缺的作用。在^*ST宜生財(cái)務(wù)舞弊案例中，董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理。這種任職方式實(shí)際上就是把公司牢牢控制在一人手中，易造成決策武斷。所以，上市公司需綜合考慮董事會(huì)任職人員的合理性和有效性。最后，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)作用。監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是監(jiān)督公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合理性、合法性。強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)作用，有利于防范財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定公司秩序，促進(jìn)公司發(fā)展。

3.2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度

3.2.1 增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職業(yè)道德包括誠(chéng)信、客觀公正、獨(dú)立、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)、保密、良好職業(yè)行為。這些基本要求不是空喊口號(hào)，需要落實(shí)到每位注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培養(yǎng)，通過(guò)培訓(xùn)、考試等方式增強(qiáng)其專業(yè)勝任能力；同時(shí)也應(yīng)將職業(yè)道德納入考核，把職業(yè)道德與工資、獎(jiǎng)金、晉升等方面聯(lián)系起來(lái)，營(yíng)造良好的職業(yè)道德環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人也要謹(jǐn)記職業(yè)道德的要求，多學(xué)習(xí)、勤思考，不斷充實(shí)自己。

3.2.2 確保審計(jì)獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所本就是獨(dú)立于委托人和代理人之外的第三方機(jī)構(gòu)，其有責(zé)任、有義務(wù)對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表做出真實(shí)、公允的判斷和評(píng)價(jià)。如果審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，其發(fā)表的審議意見(jiàn)就難以令人信服。在^*ST宜生財(cái)務(wù)舞弊案中，^*ST宜生與正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作時(shí)間長(zhǎng)達(dá)15年，彼此非常了解，但正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻未發(fā)現(xiàn)^*ST宜生經(jīng)營(yíng)異常、財(cái)務(wù)舞弊情況，顯然已經(jīng)失去了應(yīng)有的獨(dú)立性。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審查被審計(jì)單位時(shí)，要保證絕對(duì)的獨(dú)立性，做到審計(jì)人員獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和機(jī)構(gòu)獨(dú)立。

3.3 監(jiān)管機(jī)構(gòu)角度

3.3.1 加大懲處力度

在^*ST宜生財(cái)務(wù)舞弊案中，中國(guó)證監(jiān)會(huì)最終給予該公司600萬(wàn)元的罰款，對(duì)董事長(zhǎng)給予930萬(wàn)元的罰款并處終身禁入證券市場(chǎng)，但罰款金額與該公司高額造假金額相比不值一提。近年來(lái)，雖然大量財(cái)務(wù)造假案例被曝光，但新的造假事件仍層出不窮?？梢?jiàn)，目前的懲處力度不足以讓人畏懼。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以加大懲處力度，從多方面進(jìn)行懲罰，使相關(guān)人員不敢舞弊，從而肅清資本市場(chǎng)^[3]。

3.3.2 提高監(jiān)管效率

目前，財(cái)務(wù)造假手段越來(lái)越復(fù)雜，監(jiān)管機(jī)構(gòu)查處財(cái)務(wù)舞弊行為也就更加困難。在^*ST宜生財(cái)務(wù)舞弊案例調(diào)查中，相關(guān)執(zhí)法人員就提到，該公司虛增手段與以往企業(yè)不同，即其他企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案一般是假出口，而^*ST宜生是真出口、真報(bào)關(guān)，只不過(guò)報(bào)關(guān)價(jià)格虛高、貨值虛高。每次執(zhí)法人員進(jìn)行調(diào)查時(shí)，^*ST宜生就把真實(shí)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的電源拔除，加大了調(diào)查難度。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)急需提高執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)，擴(kuò)充執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)，提升執(zhí)法效率。同時(shí)，執(zhí)法部門要加強(qiáng)與其他單位、相關(guān)部門的協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息交流與共享，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)線索，嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)造假行為，營(yíng)造風(fēng)清氣正的資本市場(chǎng)環(huán)境。

4 結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)舞弊行為嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)秩序，影響了市場(chǎng)環(huán)境。^*ST宜生財(cái)務(wù)造假金額巨大、影響范圍較廣，是中國(guó)證監(jiān)會(huì)通報(bào)的財(cái)務(wù)舞弊典型案例之一。本文運(yùn)用CRIME理論，從5個(gè)方面對(duì)^*ST宜生財(cái)務(wù)舞弊事件進(jìn)行分析，厘清了此次事件的動(dòng)因、過(guò)程和結(jié)果，并從公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和監(jiān)管機(jī)構(gòu)3個(gè)角度提出了啟示，以期為相關(guān)主體提供借鑒并減少此類違法事件的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)

[1]趙竹明，姜青青.從“宜華危機(jī)”看財(cái)務(wù)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的成因及啟示[J].財(cái)會(huì)通訊，2022（10）：131-135.

[2]裴麗潔.宜華生活財(cái)務(wù)造假行為分析及防范[J].忻州師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2023，39（2）：55-58.

[3]張繼德，王子翱，朱靜怡.宜華生活財(cái)務(wù)舞弊手段分析與防范[J].財(cái)務(wù)管理研究，2022（8）：1-10.

收稿日期：2023-07-25

作者簡(jiǎn)介：

呂晶晶，女，1998年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)。