公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的影響

王 也

（中國(guó)石油集團(tuán)東方地球物理勘探有限責(zé)任公司綜合物化探處，保定 072750）

引 言

國(guó)有企業(yè)對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)期發(fā)揮著較為重要的作用，因此如何對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行治理，確保企業(yè)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，是相關(guān)工作人員應(yīng)深入思考的問(wèn)題。目前國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益并不理想，由于各方面管理工作中存在的問(wèn)題，如預(yù)算管理工作、業(yè)務(wù)流程管理工作、財(cái)務(wù)管理環(huán)境等，致使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制較弱，公司的治理工作不能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)完善治理結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部控制工作的有效性。

一、公司治理結(jié)構(gòu)

（一）公司治理結(jié)構(gòu)是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系

公司治理作為一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，主要體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)利方面。例如，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投資人員、業(yè)務(wù)管理人員及業(yè)績(jī)考核人員之間的關(guān)系為：投資人員負(fù)責(zé)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入資金；業(yè)務(wù)管理人員則要負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)與管理工作，行使相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)；而業(yè)績(jī)考核人員則負(fù)責(zé)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題。因此，通過(guò)這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠得以順利開(kāi)展，獲取相應(yīng)的效益[1]。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)是一種委托代理及契約關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)作為一種委托代理及契約關(guān)系，主要體現(xiàn)在公司治理工作中各方代表的關(guān)系上，這些代表是在一種契約的作用下形成的集合體。例如：公司董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)人員之間體現(xiàn)的是委托代理關(guān)系，兩者以委托代理合同為媒介實(shí)現(xiàn)這種關(guān)系；投資人員與公司董事會(huì)則體現(xiàn)的是信托契約關(guān)系，投資人員通過(guò)公司董事會(huì)開(kāi)展相關(guān)工作；而監(jiān)事會(huì)在行使監(jiān)督權(quán)力時(shí)與董事會(huì)之間也會(huì)構(gòu)成契約關(guān)系。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)是一種制度安排

公司治理結(jié)構(gòu)作為一種制度安排，主要體現(xiàn)在代理人相關(guān)問(wèn)題的解決上，主要包括企業(yè)各職能部門的權(quán)力分配、對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的支配等。因此，這種制度結(jié)構(gòu)能夠在以下兩個(gè)方面發(fā)揮作用：一是規(guī)范作用，對(duì)監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)等代表方的行為進(jìn)行約束；二是界定作用，該制度能夠?qū)蓶|及公司其他代表方之間的關(guān)系進(jìn)行界定，明確各自的職責(zé)，并促進(jìn)各方代表之間的合作，確保各方代表的利益[2]。在具體的工作中，公司管理機(jī)構(gòu)采取有效的治理方案對(duì)公司進(jìn)行治理，這種治理方案是在公司治理結(jié)構(gòu)上產(chǎn)生的，是一種制度安排。

（四）公司治理結(jié)構(gòu)是一種權(quán)力制衡機(jī)制

公司治理結(jié)構(gòu)作為一種權(quán)力制衡機(jī)制，主要體現(xiàn)在各代表之間的權(quán)力制約方面。例如：在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，公司的股東與董事會(huì)、各部門經(jīng)理等均會(huì)按照相關(guān)制度在各自的職能范圍內(nèi)行使權(quán)力，負(fù)責(zé)處理相應(yīng)的工作，并且獲取一定的利益。在這個(gè)過(guò)程中，各方代表之間均是一種相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系，在擁有的權(quán)力方面實(shí)行分權(quán)措施，并且在職能方面，每一方代表只能具有某一方面的職能，不能夠兼任其他職務(wù)。這種權(quán)力制衡機(jī)制能夠有效對(duì)各方代表進(jìn)行管理，防止人員濫用職權(quán)，出現(xiàn)營(yíng)私舞弊的現(xiàn)象，給企業(yè)造成損失，致使企業(yè)管理陷入混亂。

（五）公司治理結(jié)構(gòu)是一種基于特定產(chǎn)權(quán)的經(jīng)濟(jì)民主形式

運(yùn)用分權(quán)治理方法，各方均有充分的表達(dá)權(quán)力意志的機(jī)會(huì)，誰(shuí)都不允許濫用權(quán)力，如股東會(huì)的重大決策通過(guò)投票表決，董事會(huì)的經(jīng)營(yíng)權(quán)也以民主形式集體討論，投票決定重大事務(wù)?，F(xiàn)代企業(yè)的主要特征是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)實(shí)際上是一組多元的委托代理關(guān)系。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，企業(yè)的生存與發(fā)展已離不開(kāi)內(nèi)部控制，而企業(yè)內(nèi)部控制正是以企業(yè)治理結(jié)構(gòu)為核心，在企業(yè)“三會(huì)一總”相互制衡的基礎(chǔ)上，協(xié)同其他員工所實(shí)施的一系列的控制，其目的是處理好企業(yè)多層次且復(fù)雜的委托代理關(guān)系或環(huán)節(jié)，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在此角度下，建立在委托代理關(guān)系基礎(chǔ)上的公司治理結(jié)構(gòu)理論是企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制所依據(jù)的主要理論基礎(chǔ)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制

對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，其管理工作的質(zhì)量主要取決于內(nèi)部控制工作。企業(yè)的內(nèi)部控制工作理念自產(chǎn)生以來(lái)，經(jīng)過(guò)眾多專家、學(xué)者的研究及企業(yè)的不斷實(shí)踐，發(fā)展到當(dāng)前階段，共經(jīng)歷了以下四個(gè)時(shí)期：一是早期的內(nèi)部牽制時(shí)期；二是內(nèi)部控制制度形成的時(shí)期；三是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)期；四是內(nèi)部管理控制時(shí)期。在國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作中，董事會(huì)與各部門經(jīng)理是實(shí)施內(nèi)部控制制度的主體，通過(guò)行之有效的制度，管理企業(yè)的人員及資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)質(zhì)量及效率的提高，確保企業(yè)能夠合理控制各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。在影響企業(yè)內(nèi)部控制工作開(kāi)展的因素中，主要包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：一是企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境；二是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；三是企業(yè)具體的控制活動(dòng)；四是企業(yè)信息的獲取與溝通；五是監(jiān)督工作。因此，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系，能夠明確各部門、各崗位工作人員的職責(zé)，促使企業(yè)各項(xiàng)管理工作的有效推進(jìn)，規(guī)避各方面因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)整體利潤(rùn)的提升，使企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、公司治理與國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制與公司治理的理論基礎(chǔ)相同

對(duì)于公司治理工作而言，其形成的理論基礎(chǔ)為一種委托代理關(guān)系，關(guān)系雙方為管理人員與所有者。內(nèi)部控制工作也是一種委托代理關(guān)系，其關(guān)系雙方為企業(yè)管理人員與企業(yè)的員工。因此，公司治理工作與企業(yè)內(nèi)部控制工作的理論基礎(chǔ)是相同的，均為一種委托代理關(guān)系，但是這種關(guān)系具有三個(gè)方面的不同：一是兩者控制的對(duì)象不同；二是兩者在企業(yè)中的管理層次不同；三是兩者所涉及的責(zé)任主體不同。然而，在企業(yè)的管理工作中，各個(gè)對(duì)象、層次及責(zé)任主體之間是相互影響的，因此在理論基礎(chǔ)上，公司治理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展具有較為重要的作用。

（二）兩者的根本目標(biāo)一致

首先，公司治理的目標(biāo)是建立在公司整個(gè)運(yùn)行機(jī)構(gòu)上的，包括企業(yè)工作的方方面面，因此涉及的事項(xiàng)較多、范圍較廣。在具體工作中，公司管理人員要根據(jù)具體的工作需求，對(duì)各項(xiàng)職責(zé)與權(quán)力進(jìn)行分配，并設(shè)置配套的激勵(lì)及監(jiān)督方案，確保各項(xiàng)工作順利開(kāi)展，提高整個(gè)公司的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，實(shí)現(xiàn)公司的治理目標(biāo)。而內(nèi)部控制工作的目標(biāo)是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)工作進(jìn)行管理，通過(guò)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，約束相關(guān)工作人員的行為，并運(yùn)用相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，處理公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)事務(wù)，使公司實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的管理目標(biāo)。因此，公司治理與內(nèi)部控制工作的目標(biāo)在本質(zhì)上是相同的，均是通過(guò)一些管理措施使公司處于穩(wěn)定發(fā)展?fàn)顟B(tài)，實(shí)現(xiàn)整體利潤(rùn)的提升。

（三）兩者存在互為實(shí)現(xiàn)的條件

公司治理工作與內(nèi)部控制工作存在著相互實(shí)現(xiàn)的條件。管理人員在進(jìn)行公司治理時(shí)，如果沒(méi)有良好的內(nèi)部控制工作作為保障，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，不能反映出企業(yè)的真實(shí)問(wèn)題，其他方面信息的可靠性也無(wú)法得以保障，在這種情況下，管理人員就不能安排公司治理結(jié)構(gòu)中的職責(zé)與權(quán)利，影響各項(xiàng)制度的合理性。而在內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部控制環(huán)境、文化及制度的執(zhí)行等均是建立在公司治理基礎(chǔ)上的，在公司的治理下形成了良好的內(nèi)控環(huán)境，只有建立了符合企業(yè)發(fā)展需求的文化，才能確保內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行，避免內(nèi)部控制工作流于形式。因此，公司治理與內(nèi)部控制工作是相輔相成、互相促進(jìn)、互相實(shí)現(xiàn)的。

（四）內(nèi)部控制與公司治理所體現(xiàn)的基本原則都是內(nèi)部牽制

對(duì)于內(nèi)部控制工作而言，其基本工作原則是通過(guò)采取有效的管理措施，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行牽制，從而實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的管理目標(biāo)。而公司治理結(jié)構(gòu)也同樣如此，通過(guò)這種內(nèi)部牽制，使公司內(nèi)的各方利益代表能夠進(jìn)行良好的合作，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮各自的作用，形成合力，促使公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。例如：在公司治理工作中，董事會(huì)、股東及監(jiān)事會(huì)等均在公司治理策略的約束下履行自身的職責(zé)，處理相關(guān)問(wèn)題。在內(nèi)部控制工作中，公司領(lǐng)導(dǎo)及各部門管理人員則會(huì)通過(guò)控制機(jī)制，對(duì)公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，分配公司的資源，協(xié)調(diào)各部門開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，兩者在進(jìn)行管理工作時(shí)，其基本原則是相同的，均是通過(guò)內(nèi)部牽制來(lái)實(shí)現(xiàn)[3]。

（五）兩者在內(nèi)容上存在交叉

公司治理工作與內(nèi)部控制工作存在著一些方面的交叉，這種交叉主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是在兩者的管理目標(biāo)上；二是在兩者的管理內(nèi)容上；三是在兩者管理工作的實(shí)現(xiàn)條件上?？梢钥闯?，無(wú)論是公司治理工作，還是內(nèi)部控制工作，其核心內(nèi)容都是管理，因此在實(shí)施過(guò)程中必然會(huì)存在著交叉之處。在內(nèi)部控制工作中，具有組織的規(guī)劃控制是該項(xiàng)工作的一種形式，而這種工作形式在公司治理中也會(huì)涉及，并且公司治理中的組織規(guī)劃控制是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)之上的。在具體的工作中，組織規(guī)劃控制主要在兩個(gè)層面上發(fā)揮作用，分別為內(nèi)部管理層面與治理工作層面，這也進(jìn)一步體現(xiàn)出了兩者在內(nèi)容上的交叉與滲透。

四、完善公司治理結(jié)構(gòu)，保證國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行

（一）健全和發(fā)揮董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)職能

在董事會(huì)職能的健全與發(fā)揮上，一是要對(duì)董事會(huì)的結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。通過(guò)外部董事的進(jìn)入，將國(guó)有企業(yè)的執(zhí)行層與決策層分離，使董事會(huì)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立。另外，這一措施還能夠提升董事會(huì)的專業(yè)性，為其制定相關(guān)決策提供保障。要堅(jiān)持參與企業(yè)的董事會(huì)會(huì)議，對(duì)相關(guān)工作內(nèi)容進(jìn)行有效監(jiān)督。例如，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所涉及的大額資金、企業(yè)重大投資活動(dòng)的決策等，根據(jù)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出相應(yīng)的整改意見(jiàn)。此外，對(duì)于投資人賦予企業(yè)股東的權(quán)利，董事會(huì)也要進(jìn)行落實(shí)。二是要建立集體決策機(jī)制。該機(jī)制包括決策內(nèi)容、決策流程及決策范圍等，使董事會(huì)中的每名成員均能夠自由進(jìn)行意見(jiàn)的表決，提升決策制定的科學(xué)性及民主性。三是要在實(shí)際工作中重點(diǎn)對(duì)董事會(huì)的職權(quán)進(jìn)行落實(shí)。在該項(xiàng)工作中，主要涉及各崗位人員的任免權(quán)，堅(jiān)持董事會(huì)的選舉權(quán)利。四是要監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。監(jiān)事會(huì)要嚴(yán)格遵照《中華人民共和國(guó)公司法》中的相關(guān)規(guī)定，全面監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，通過(guò)信息技術(shù)及智能技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及各項(xiàng)報(bào)告中的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，確定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)符合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及信息的真實(shí)性。五是要對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行監(jiān)督。如果企業(yè)高層管理人員的工作存在問(wèn)題，監(jiān)事會(huì)就要召開(kāi)會(huì)議，將企業(yè)的股東及領(lǐng)導(dǎo)組織到一起，責(zé)成其做出整改方案[4]。

（二）強(qiáng)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行

在該項(xiàng)工作中，要做好三個(gè)方面的工作。一是要將治理評(píng)價(jià)機(jī)制劃分為五個(gè)層次，依據(jù)這五個(gè)層次開(kāi)展評(píng)價(jià)工作，即公司的業(yè)績(jī)、公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司的治理結(jié)構(gòu)、公司的信息披露、公司股東的權(quán)利。通過(guò)劃分工作，明確評(píng)價(jià)機(jī)制中的重點(diǎn)內(nèi)容，從而確定該項(xiàng)工作的重心，在進(jìn)行評(píng)價(jià)工作時(shí)，能夠正確分配權(quán)重，反映公司治理及內(nèi)部控制工作的真實(shí)進(jìn)展情況。二是從對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的完善度進(jìn)行評(píng)價(jià)，將此項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)劃分為三項(xiàng)。第一項(xiàng)是約束機(jī)制；第二項(xiàng)是融資結(jié)構(gòu)；第三項(xiàng)是激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于約束機(jī)制，要考察國(guó)有企業(yè)是否充分發(fā)揮了監(jiān)事會(huì)及董事會(huì)的監(jiān)督作用。對(duì)于融資結(jié)構(gòu)，要考察是否設(shè)置了較為專業(yè)的人員來(lái)處理股權(quán)融資和債券融資。對(duì)于激勵(lì)機(jī)制，則主要對(duì)經(jīng)營(yíng)者年薪及經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)比例進(jìn)行考察。三是立足于公司內(nèi)部治理機(jī)制，對(duì)信息披露、各部門經(jīng)理、相關(guān)部門的獨(dú)立性等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，了解公司治理工作的實(shí)際情況。

（三）注重人力資源管理

在人力資源管理工作中，要做好以下三個(gè)方面的工作。

首先，要根據(jù)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，設(shè)置內(nèi)部行政級(jí)別及組織架構(gòu)，在滿足業(yè)務(wù)需求的前提下，對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，避免企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)冗余，增加企業(yè)不必要的開(kāi)支，包括各部門及各崗位工作人員，均需要根據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行匹配，相關(guān)工作人員還要對(duì)崗位的職責(zé)進(jìn)行明確，任命綜合素質(zhì)過(guò)硬的工作人員履行重要崗位職責(zé)。

其次，要從激勵(lì)工作入手，設(shè)置管理人員激勵(lì)方案、優(yōu)秀人才激勵(lì)方案及普通員工激勵(lì)方案。在管理人員激勵(lì)方案中，設(shè)置績(jī)效、獎(jiǎng)金，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)管理人員進(jìn)一步提升管理能力，使內(nèi)部控制機(jī)制得以優(yōu)化。在優(yōu)秀人才激勵(lì)方案中，通過(guò)為人才提供特殊的福利，如帶薪假期、購(gòu)房?jī)?yōu)惠卡等，使優(yōu)秀人才能夠?qū)ζ髽I(yè)形成認(rèn)可，充分發(fā)揮其才智，促進(jìn)內(nèi)部控制工作的進(jìn)展。在普通員工的激勵(lì)方案中，要對(duì)表現(xiàn)突出的員工進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)其工作的積極性，使企業(yè)形成良好的工作氛圍[5]。

最后，從國(guó)有企業(yè)的績(jī)效管理工作入手，根據(jù)企業(yè)管理級(jí)別，制定績(jī)效考核工作中的權(quán)重，并將績(jī)效考核的每一個(gè)流程通過(guò)企業(yè)內(nèi)部信息平臺(tái)進(jìn)行公示，體現(xiàn)出考核工作的公正透明。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，在國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量具有較為重要的影響，公司治理結(jié)構(gòu)是否能夠得以優(yōu)化，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量，決定著企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。因此，國(guó)有企業(yè)管理人員要重點(diǎn)建設(shè)公司的治理結(jié)構(gòu)。一是健全和發(fā)揮董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的職能；二是強(qiáng)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行；三是注重人力資源管理。通過(guò)上述措施，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效運(yùn)行。