公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題及完善措施探究

盧清梅

（岑溪市第三人民醫(yī)院，梧州 543200）

引 言

在公立醫(yī)院的長期運(yùn)行過程中，對醫(yī)院的會計(jì)內(nèi)部控制容易受到傳統(tǒng)思想觀念的影響，但這種較為傳統(tǒng)的會計(jì)內(nèi)部控制與當(dāng)前信息化社會下公立醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)需求存在較大差異，必須立足于公立醫(yī)院在正常運(yùn)營過程中存在的問題來對公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化提升。利用會計(jì)內(nèi)部控制來幫助公立醫(yī)院更好地抵御多種運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，保證公立醫(yī)院能在當(dāng)前市場環(huán)境下提高競爭力，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的健康化發(fā)展。

一、公立醫(yī)院開展會計(jì)內(nèi)部控制的重要性

當(dāng)前，公立醫(yī)院的醫(yī)療體制不斷深化、完善并得到有效實(shí)施，政府會計(jì)改革的步伐堅(jiān)韌有力，會計(jì)內(nèi)部控制作為改革中的關(guān)鍵性內(nèi)容，如果工作規(guī)范性和工作質(zhì)量無法得到保證，將會直接影響醫(yī)院的運(yùn)營狀態(tài)。首先，會計(jì)內(nèi)部控制有利于完善單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保證醫(yī)院面對當(dāng)前復(fù)雜的醫(yī)療衛(wèi)生環(huán)境依舊能維持自身運(yùn)營狀態(tài)，并更好地滿足人民群眾在醫(yī)療衛(wèi)生方面的現(xiàn)實(shí)需求。其次，會計(jì)內(nèi)部控制可以幫助醫(yī)院規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也是醫(yī)院確保內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動正常開展的重要手段，可以幫助公立醫(yī)院明確醫(yī)院在正常運(yùn)營過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對醫(yī)院各個(gè)工作環(huán)節(jié)中的細(xì)節(jié)問題持續(xù)優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院核心競爭力的提升[1]。

二、公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）對會計(jì)內(nèi)部控制沒有全面認(rèn)識

公立醫(yī)院是我國醫(yī)療的主體，需要體現(xiàn)其非營利性，并向人民群眾提供合理、必要、優(yōu)質(zhì)、便捷、低廉、高效的醫(yī)療服務(wù)。醫(yī)院院長及主要的管理層多數(shù)是從醫(yī)出身，雖然大部分管理者在醫(yī)療方面有很大的成就，在醫(yī)療一線也有較大的話語權(quán)，在工作中也體現(xiàn)了對技術(shù)的追求，但是在現(xiàn)代管理理論方面存在一定欠缺，這就造成內(nèi)部會計(jì)控制體系得不到應(yīng)有的重視，直接導(dǎo)致其在醫(yī)院管理過程中容易產(chǎn)生誤解。另外，在會計(jì)內(nèi)部控制中工作人員素質(zhì)不能滿足實(shí)際工作需要，不具備高標(biāo)準(zhǔn)的防風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)范業(yè)務(wù)核算意識，醫(yī)院內(nèi)部其他部門在工作過程中也沒有主動配合財(cái)務(wù)部門進(jìn)行內(nèi)部控制工作的意識，部分公立醫(yī)院在內(nèi)部控制知識方面整體水平欠缺。

（二）會計(jì)內(nèi)部控制制度不完善

對于公立醫(yī)院而言，醫(yī)院管理層在醫(yī)療衛(wèi)生方面有著極高的水平，但對于其他方面的理解和認(rèn)識相對欠缺，內(nèi)部控制作為經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容很少有管理層人員對其有較為全面的理解和認(rèn)識，再加上醫(yī)院外部環(huán)境的快速發(fā)展，導(dǎo)致醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)管理手段難以與社會同步發(fā)展，使得會計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)在醫(yī)院管理工作中受到限制，而且有個(gè)別醫(yī)院只是將其作為一種普通的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，甚至把行政命令和內(nèi)部控制制度相混淆，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部控制工作的落實(shí)沒有較為明確的制度指導(dǎo)，失去工作本身應(yīng)有的規(guī)范性[2]。職責(zé)分工不明確、違章不究、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不明現(xiàn)象成為醫(yī)院的普遍現(xiàn)象，使得單位內(nèi)部控制建設(shè)徒有形式，一旦出現(xiàn)問題，各部門容易出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了執(zhí)行效率，會計(jì)內(nèi)部控制制度有待完善。

（三）會計(jì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)滯后

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制涉及較為復(fù)雜的信息和流程，有效的內(nèi)部控制需要信息及時(shí)、準(zhǔn)確傳播，因此單純憑借人力想要在當(dāng)前時(shí)代背景下發(fā)揮出內(nèi)部控制應(yīng)有的價(jià)值難度極高。現(xiàn)在雖然實(shí)現(xiàn)了醫(yī)供體，表面上醫(yī)供體之間的很多公立醫(yī)院多實(shí)現(xiàn)了信息資源共享，但是由于醫(yī)院存在多頭管理，一人行事多人指揮，不免造成管理層對財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)不夠重視、信息傳遞混亂的情況。同時(shí)，醫(yī)院、科室基礎(chǔ)條件、能力水平間存在不同程度的差異，導(dǎo)致醫(yī)院、科室表現(xiàn)出不同的業(yè)務(wù)差異，在信息傳輸有效性存在問題的情況下，這部分差異直接導(dǎo)致醫(yī)院各科室之間的信息溝通不暢通。部分公立醫(yī)院當(dāng)前所使用的信息管理系統(tǒng)存在部分細(xì)節(jié)問題，無法做到與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)之間的有效連接。隨著當(dāng)前社會互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，激烈的醫(yī)療市場競爭要求公立醫(yī)院的會計(jì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)能夠與時(shí)俱進(jìn)。醫(yī)院為方便患者，提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，提升了患者就醫(yī)體驗(yàn)，豐富了醫(yī)院掛號、收費(fèi)方式，從患者的實(shí)際需求出發(fā)，就當(dāng)前市面上常用的支付方式進(jìn)行了完善，加入了以移動支付為主的多種付費(fèi)方式，讓更多患者在疾病治療過程中的付費(fèi)環(huán)節(jié)得到簡化，但這也給醫(yī)院帶來了新的要求，需要醫(yī)院有穩(wěn)定的信息系統(tǒng)來保障資金流動的安全性。

（四）監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)需要優(yōu)化

內(nèi)部審計(jì)體系是財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督和保障，但就當(dāng)前的情況來看，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)體系的有效性還有待提升，尚未發(fā)揮出審計(jì)體系的監(jiān)督作用，還存在如沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門這種較為明顯的問題，導(dǎo)致在各項(xiàng)醫(yī)療活動開展中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理風(fēng)險(xiǎn)，使得管理風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響愈發(fā)嚴(yán)重。并且當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性很難得到保證，是審計(jì)專業(yè)并擁有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人員不多，更多的還是財(cái)務(wù)專業(yè)，甚至非財(cái)務(wù)專業(yè)的人員，對審計(jì)工作的認(rèn)識較為片面。另外，部分醫(yī)院僅開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作，但對自身在審計(jì)方面的整體水平考慮不足，導(dǎo)致醫(yī)院審計(jì)工作趨于形式化，無法真正做到對財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督，在醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制管理上的監(jiān)督體系有待優(yōu)化。

（五）會計(jì)內(nèi)部控制人員專業(yè)能力需要提高

公立醫(yī)院管理層將更多的精力放在對醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量的提高上，對于財(cái)務(wù)方向上的工作內(nèi)容關(guān)注度相對較低，在沒有管理層支持的情況下，會計(jì)內(nèi)部控制人員的培養(yǎng)很難得到醫(yī)院的重視，相關(guān)專業(yè)人才缺少對自身發(fā)展的有效管理，導(dǎo)致醫(yī)院崗位要求與人員素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不匹配，使得醫(yī)護(hù)工作者缺少凝聚力及向心力。特別是在新會計(jì)制度背景下，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的工作模式和思想觀念未得到有效調(diào)整，仍將工作重心放在記賬上，容易導(dǎo)致工作中出現(xiàn)濫用職權(quán)的現(xiàn)象，比如相關(guān)人員利用工作之便對公款進(jìn)行貪污。就目前醫(yī)院內(nèi)部控制管理人員構(gòu)成來看，財(cái)務(wù)人員占據(jù)絕大部分，雖然在財(cái)務(wù)專業(yè)上有較強(qiáng)的能力，但這僅僅是內(nèi)部控制管理工作中的一部分內(nèi)容，在其他方面出現(xiàn)問題的概率較大，如設(shè)備、基建等方面，醫(yī)院難以承接會計(jì)內(nèi)部控制工作，會計(jì)內(nèi)部控制力量跟不上醫(yī)院發(fā)展的需要，同時(shí)使得其難以勝任新時(shí)期公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求。

三、完善公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制的措施

（一）全面認(rèn)識會計(jì)內(nèi)部控制

公立醫(yī)院要想順利推進(jìn)會計(jì)內(nèi)部控制工作，就必須對相關(guān)工作人員的專業(yè)能力給予重視和優(yōu)化[3]。醫(yī)院應(yīng)該更加重視用人制度，比如開展有關(guān)內(nèi)部控制的專題講座和案例講解，并通過對人員要求的提升，在社會層面和醫(yī)院內(nèi)部搜索具有較強(qiáng)防風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)范業(yè)務(wù)核算意識的人員。同時(shí)，定時(shí)安排一定的宣傳培訓(xùn)活動并定期進(jìn)行考核，保證相關(guān)人員有過硬的專業(yè)素質(zhì)，始終明確自身的責(zé)任，并且認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，為會計(jì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建奠定一定的基礎(chǔ)。接下來，通過管理者的引領(lǐng)作用，讓每個(gè)部門都能踐行內(nèi)部控制制度，并且都能自發(fā)遵守醫(yī)院的會計(jì)內(nèi)部控制制度，充分理解會計(jì)內(nèi)部控制的重要性。

（二）完善會計(jì)內(nèi)部控制制度

行之有效的制度是提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性的重要前提。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)科學(xué)建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，公立醫(yī)院管理層必須做好表率，以身作則，打破當(dāng)前公立醫(yī)院在內(nèi)部控制上的錯(cuò)誤觀念，認(rèn)識到內(nèi)部控制對公立醫(yī)院的作用，及時(shí)明確公立醫(yī)院在正常運(yùn)營過程中可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提前做好應(yīng)急處理方案的安排，做好對這部分風(fēng)險(xiǎn)影響范圍、影響力度的控制，有利于對資金控制進(jìn)行優(yōu)化配置。從根本上保證公立醫(yī)院內(nèi)部控制信息的公開透明，在醫(yī)院內(nèi)部工作人員的共同關(guān)注和幫助下，實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的針對性改進(jìn)。做好對醫(yī)院內(nèi)部工作人員意見的參考和內(nèi)部控制人員對醫(yī)院經(jīng)營管理狀況的反饋，提升對會計(jì)方面的管理力度，進(jìn)一步推進(jìn)該方面工作落實(shí)過程中的規(guī)范性實(shí)現(xiàn)，讓醫(yī)院內(nèi)部控制制度得到更加有力的貫徹落實(shí)[4]。制度的制定應(yīng)盡可能全面覆蓋到公立醫(yī)院收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、國有資產(chǎn)業(yè)務(wù)管理、建設(shè)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理、合同業(yè)務(wù)管理等方方面面。

定期清點(diǎn)排查醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)資源、資金的具體動向和使用明細(xì)，同時(shí)需要進(jìn)行職責(zé)分離，并對職責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格限制，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作落實(shí)過程中的規(guī)范性，嚴(yán)禁出現(xiàn)越權(quán)行為。建立明確的工作責(zé)任制，要求內(nèi)部控制工作落實(shí)過程中必須將合規(guī)合法作為重要前提，避免給醫(yī)院帶來不必要的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

積極引入第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)，結(jié)合本單位的科室設(shè)置等具體情況，從醫(yī)院實(shí)際需求出發(fā)，對當(dāng)前醫(yī)院所使用的信息管理系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，并且按照內(nèi)部控制工作的變化將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行補(bǔ)充完善，做好系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)和聯(lián)系。同時(shí)，考慮到實(shí)現(xiàn)醫(yī)供體所具有的社會性和公共性，將醫(yī)院信息化系統(tǒng)與上級領(lǐng)導(dǎo)部門、兄弟醫(yī)院的信息化系統(tǒng)進(jìn)行有效對接，確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息在醫(yī)供體內(nèi)部的高效傳輸、共享。確保公立醫(yī)院和上級領(lǐng)導(dǎo)部門在進(jìn)行信息調(diào)用的過程中更為便利，減少在信息調(diào)用環(huán)節(jié)的投入，并在高精度、高準(zhǔn)確性的數(shù)據(jù)信息支持下推動公立醫(yī)院的健康發(fā)展。在醫(yī)院信息化建設(shè)基礎(chǔ)上建立起對應(yīng)的管理制度，確保醫(yī)院內(nèi)部控制工作的進(jìn)一步規(guī)范，同時(shí)需要做好對信息化系統(tǒng)中數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確性、安全性的定期檢查，信息系統(tǒng)的安全性和可靠性是保障醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和患者信息安全的前提和基礎(chǔ)。

醫(yī)院應(yīng)該對信息系統(tǒng)的具體操作人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，防止發(fā)生越權(quán)訪問的情況，避免出現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞導(dǎo)致的重大后果。做好醫(yī)院HIS 系統(tǒng)與財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的對接融合，通過這種方式來完善醫(yī)院自身的財(cái)務(wù)支付結(jié)算系統(tǒng)，減少中間環(huán)節(jié)，以此來減輕對賬的工作量，也可以在一定程度上提高工作效率、準(zhǔn)確率，節(jié)約人力成本，并避免人為因素所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)代化水平。

（四）優(yōu)化監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)

在建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的過程中，內(nèi)部審計(jì)可以更好地保障公立醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性和可靠性，為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作提供更為有力的數(shù)據(jù)支持，確保公立醫(yī)院管理層能更為全面地了解醫(yī)院的經(jīng)營管理狀態(tài)，為醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的有效落實(shí)奠定重要基礎(chǔ)。公立醫(yī)院的管理層應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)工作重要性加以重視，積極引導(dǎo)公立醫(yī)院內(nèi)部工作人員，確保監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)在建立過程中，內(nèi)部審計(jì)部門擁有較強(qiáng)的專業(yè)特性[5]。公立醫(yī)院管理層需要做好思想觀念的調(diào)整，在當(dāng)前時(shí)代背景下醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量的提高同樣需要其他方面的人才，可以引進(jìn)一些其他專業(yè)的人才到內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)之中，具體的專業(yè)方向還需要按照內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需求來進(jìn)行考慮，通過對內(nèi)部人才結(jié)構(gòu)的完善來建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督小組。

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作在實(shí)際落實(shí)過程中，需要按照工作的現(xiàn)實(shí)需求及在工作中存在的問題進(jìn)行優(yōu)化。醫(yī)院也可以選擇委托本地區(qū)風(fēng)評較好并具備審計(jì)資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，確保審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，有利于審計(jì)人員在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)并加以關(guān)注，有針對性地對風(fēng)險(xiǎn)改進(jìn)醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程。

（五）提高會計(jì)內(nèi)部控制人員的專業(yè)能力

公立醫(yī)院管理層需要對醫(yī)院工作人員的能力水平投入更多的關(guān)注度，重點(diǎn)關(guān)注會計(jì)內(nèi)部控制人員。從這部分工作人員的工作落實(shí)情況出發(fā)，明確工作人員能力的薄弱環(huán)節(jié)，做好對培訓(xùn)內(nèi)容的針對性提升，為醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制工作提供更加穩(wěn)定的基礎(chǔ)和前提條件[6]。一方面，公立醫(yī)院可以根據(jù)自身的發(fā)展情況，積極引進(jìn)熟悉財(cái)務(wù)管理技能與專業(yè)醫(yī)療業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，將員工業(yè)績與個(gè)人績效福利建立起緊密的關(guān)系，通過績效考核與激勵(lì)手段來提高會計(jì)內(nèi)部控制人員工作的規(guī)范化水平，提升醫(yī)院工作人員工作的主動創(chuàng)造性。另一方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人才隊(duì)伍的培訓(xùn)，通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行繼續(xù)教育、專題研討、參訪調(diào)研等多種活動，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德。

結(jié) 語

綜上所述，公立醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制工作的價(jià)值需要得到進(jìn)一步的重視，從工作落實(shí)過程中遇到的問題出發(fā)，結(jié)合其他醫(yī)院在該方面的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，明確醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的不足，通過全面認(rèn)識會計(jì)內(nèi)部控制、完善會計(jì)內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)、優(yōu)化監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)、提高會計(jì)內(nèi)部控制人員專業(yè)能力等有效措施進(jìn)行改進(jìn)，為公立醫(yī)院的穩(wěn)定運(yùn)營提供保障。