高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的路徑和機(jī)制

張宜霞　劉明輝

【摘 要】 高質(zhì)量發(fā)展是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，現(xiàn)有研究主要聚焦于會(huì)計(jì)信息對(duì)高質(zhì)量發(fā)展的平均影響或增量效應(yīng)，并涉及部分規(guī)范的理論分析，文章采用NCA和QCA方法分析了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息對(duì)于高質(zhì)量發(fā)展的必要性和充分性，探討了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的瓶頸、路徑和機(jī)制。研究發(fā)現(xiàn)，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量發(fā)展的必要條件，也是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的核心條件；除了高市場(chǎng)化水平、高創(chuàng)新水平、高人口素質(zhì)和高開(kāi)放水平是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的一個(gè)充分條件組態(tài)外，高市場(chǎng)化水平、高創(chuàng)新水平、高政府治理水平和高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是可以實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的另一個(gè)充分條件組態(tài)，這也是許多不具備人口素質(zhì)優(yōu)勢(shì)和開(kāi)放優(yōu)勢(shì)的省份實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。

【關(guān)鍵詞】 高質(zhì)量發(fā)展； 高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息； 省域經(jīng)濟(jì)； 必要條件分析； 定性比較分析； 實(shí)現(xiàn)路徑

【中圖分類號(hào)】 F239.0? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）05-0010-10

一、研究背景與問(wèn)題的提出

黨的十八大以來(lái)，黨中央提出并貫徹新發(fā)展理念，推動(dòng)構(gòu)建發(fā)展新格局，實(shí)施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，著力推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。2017年10月，黨的十九大首次提出“高質(zhì)量發(fā)展”的概念，表明中國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。2018年3月，《國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告》提出“按照高質(zhì)量發(fā)展的要求，統(tǒng)籌推進(jìn)‘五位一體’總體布局和協(xié)調(diào)推進(jìn)‘四個(gè)全面’戰(zhàn)略布局”。2020年10月，黨的十九屆五中全會(huì)提出，“十四五”時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要以推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展為主題。2021年，習(xí)近平總書(shū)記在“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)歷史交匯之時(shí)接連強(qiáng)調(diào)“高質(zhì)量發(fā)展”。2022年10月，黨的二十大提出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的首要任務(wù)。2023年3月，習(xí)近平總書(shū)記參加十四屆全國(guó)人大一次會(huì)議江蘇代表團(tuán)審議時(shí)集中系統(tǒng)地闡述了全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的首要任務(wù)——“高質(zhì)量發(fā)展”，包括了必由之路、戰(zhàn)略基點(diǎn)、必然要求、最終目的以及堅(jiān)持和加強(qiáng)黨的全面領(lǐng)導(dǎo)、堅(jiān)定不移全面從嚴(yán)治黨5個(gè)方面。高質(zhì)量發(fā)展是中國(guó)經(jīng)濟(jì)未來(lái)發(fā)展的方向和主旋律，如何有效推動(dòng)和確保經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展將是一個(gè)需要長(zhǎng)期不斷探索和解決的重大問(wèn)題。

現(xiàn)有研究表明，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的因素較多，其對(duì)于高質(zhì)量發(fā)展的影響和作用已有很多論述，有些在實(shí)踐中也得到了廣泛應(yīng)用，但這些論述大多沒(méi)有經(jīng)過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)，對(duì)其必要性和充分性也沒(méi)有進(jìn)行深入的探討和分析。傳統(tǒng)的定量研究通常從各種理論視角確定相關(guān)的影響因素，依據(jù)設(shè)定的模型假設(shè)影響因素（單個(gè)原因）是相互獨(dú)立的，具有自主或獨(dú)立的能力影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量，把每一個(gè)前因條件作為高質(zhì)量發(fā)展的獨(dú)立原因；關(guān)注單因素概率性因果關(guān)系的推斷，把影響因素對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的影響視為單向線性的、單一的、因果對(duì)稱的因果關(guān)系，在控制其他因素的情況下分析單個(gè)影響因素對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的邊際“凈效應(yīng)”；把評(píng)估前因條件中哪一個(gè)最重要作為主要任務(wù)，試圖根據(jù)每個(gè)因素的凈效應(yīng)估計(jì)來(lái)確定高質(zhì)量發(fā)展的最佳“預(yù)測(cè)因子”[1]。但由于這些假設(shè)和前提在復(fù)雜因果關(guān)系中不再成立，所以，其并不能有效解決高質(zhì)量發(fā)展的復(fù)雜因果關(guān)系問(wèn)題。大量的研究和事實(shí)表明，影響高質(zhì)量發(fā)展的眾多因素相互聯(lián)系、相互影響，形成了多重因素并發(fā)的復(fù)雜因果關(guān)系。這種因果關(guān)系認(rèn)為，多個(gè)原因同時(shí)出現(xiàn)（或者以某種方式組合）并構(gòu)成高質(zhì)量發(fā)展的原因組合，高質(zhì)量發(fā)展不是由單個(gè)原因所導(dǎo)致的，而是多個(gè)原因組合引起的；一個(gè)給定的原因組合可能并不是產(chǎn)生高質(zhì)量發(fā)展的唯一路徑，其他組合也可能會(huì)產(chǎn)生同樣的結(jié)果；多個(gè)原因的不同組合可能都會(huì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，或者說(shuō)不同的因果路徑可能都會(huì)產(chǎn)生高質(zhì)量發(fā)展這一相同的結(jié)果。在多重并發(fā)的復(fù)雜因果關(guān)系下，高質(zhì)量發(fā)展通常不是由某一個(gè)原因單獨(dú)引發(fā)的，而是多個(gè)原因綜合作用的結(jié)果，但每個(gè)原因的相對(duì)重要性又可能不同；高質(zhì)量發(fā)展可能并不存在唯一固定的最優(yōu)模型，多個(gè)不同的原因組合可能都會(huì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展；高質(zhì)量發(fā)展的因果效應(yīng)可能不再具有一致性，一個(gè)原因與某些原因組合時(shí)可能促進(jìn)高質(zhì)量的發(fā)展，而與其他原因組合時(shí)則可能對(duì)高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響；高質(zhì)量發(fā)展的因果關(guān)系不再具有對(duì)稱性，能否實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展可能需要不同的原因組合來(lái)分別解釋。

鑒于此，本文基于高質(zhì)量發(fā)展的復(fù)雜因果關(guān)系，從組態(tài)視角采用必要條件分析（Necessary Condition Analysis，NCA）和定性比較分析（Qualitative Comparative Analysis，QCA）方法分析了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息對(duì)高質(zhì)量發(fā)展的必要性和充分性，探索了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的瓶頸、路徑和機(jī)制，可能的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在：（1）采用NCA以定量的方法檢驗(yàn)了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量發(fā)展的必要條件，分析了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息對(duì)于緩解高質(zhì)量發(fā)展的瓶頸的關(guān)鍵作用；（2）采用組態(tài)視角和QCA方法分析和檢驗(yàn)了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量發(fā)展的核心條件以及高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的路徑和作用機(jī)制。這些研究補(bǔ)充和豐富了傳統(tǒng)規(guī)范理論研究和實(shí)證增量效應(yīng)研究的結(jié)果。

二、文獻(xiàn)綜述：高質(zhì)量發(fā)展及其影響因素

（一）高質(zhì)量發(fā)展及其度量

高質(zhì)量發(fā)展是經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的高水平狀態(tài)和最優(yōu)狀態(tài)[2]。高質(zhì)量發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包含經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效性、協(xié)調(diào)性、創(chuàng)新性、持續(xù)性和分享性等方面。高質(zhì)量發(fā)展的核心內(nèi)涵是供給體系質(zhì)量高、效率高、穩(wěn)定性高。經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的根本途徑[3]。高質(zhì)量發(fā)展是一個(gè)總括性理念，經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量是社會(huì)高質(zhì)量和治理高質(zhì)量的輸出[4]。高質(zhì)量發(fā)展的制度內(nèi)涵在于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量變革、效率變革和動(dòng)力變革，核心條件是促進(jìn)相對(duì)制度變遷[5]。經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是數(shù)量擴(kuò)張和質(zhì)量提高二者的高度統(tǒng)一，高質(zhì)量發(fā)展是黨中央“五大發(fā)展理念”協(xié)同作用的基本發(fā)展形態(tài)，其目標(biāo)是滿足人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要，是充分、均衡的發(fā)展[6]。

起初學(xué)者們使用全要素生產(chǎn)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率等單一維度來(lái)測(cè)度經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，現(xiàn)在大多采用綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系評(píng)估發(fā)展質(zhì)量。將包含環(huán)境因素的綠色全要素生產(chǎn)率作為代理指標(biāo)，余永澤等[7]從城市維度深入分析了經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長(zhǎng)的區(qū)域差異。王健等[8]從新發(fā)展理念的五大特征出發(fā)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的新形勢(shì)、新要求，建立包含30個(gè)三級(jí)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展評(píng)估模型，以此評(píng)估各省份的經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量。楊沫等[9]基于省級(jí)面板數(shù)據(jù)，從創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享五大發(fā)展理念內(nèi)涵出發(fā)，建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)省域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展現(xiàn)狀以及不平衡程度進(jìn)行測(cè)算。此外，一些學(xué)者采用靜態(tài)評(píng)估方法對(duì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展水平進(jìn)行評(píng)估，如熵權(quán)Topsis法[10]、均等權(quán)重賦值法[11]、線性加權(quán)法[12]等；還有一些學(xué)者采用動(dòng)態(tài)評(píng)估方法進(jìn)行評(píng)估，如縱橫向拉開(kāi)檔次法[13]、投影尋蹤與熵值賦權(quán)法相結(jié)合的組合評(píng)價(jià)方法[14]等。

（二）影響高質(zhì)量發(fā)展的因素

李怡等[15]從全樣本分析和區(qū)域樣本分析角度探究得出，人力資本、城鎮(zhèn)化發(fā)展、互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展對(duì)省域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有顯著的正向促進(jìn)作用，且正向影響程度由強(qiáng)至弱依次為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展、人力資本、城鎮(zhèn)化發(fā)展。郭偉等[14]從創(chuàng)新投入角度出發(fā)進(jìn)行研究，結(jié)果顯示R&D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出對(duì)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的提升最明顯，技術(shù)引進(jìn)消化吸收對(duì)東部地區(qū)的促進(jìn)作用顯著，國(guó)內(nèi)技術(shù)購(gòu)買和技術(shù)改造的投入在中部經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中呈現(xiàn)反向作用。唐杰等[16]通過(guò)觀察加入WTO以來(lái)良好治理對(duì)省域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，發(fā)現(xiàn)治理質(zhì)量與人均GDP增速之間存在“倒U曲線”關(guān)系，良好治理具有顯著的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)型效應(yīng)。良好治理是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保障，良好治理具有顯著的高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展效應(yīng)，且該效應(yīng)存在顯著的邊際遞減現(xiàn)象[17]。開(kāi)放發(fā)展是驅(qū)動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的有力抓手，開(kāi)放水平只有達(dá)到一定的“門檻值”才會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有顯著提升作用，高開(kāi)放水平對(duì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的影響強(qiáng)于低開(kāi)放水平[18]。人力資本結(jié)構(gòu)高級(jí)化有利于實(shí)現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展[19]。一定程度的人口老齡化與科技創(chuàng)新均可顯著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，但老齡化水平過(guò)高會(huì)削弱科技創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的正向影響[20]。在市場(chǎng)化發(fā)展過(guò)程中，要素市場(chǎng)化是改革的重中之重，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必經(jīng)之路[21]，提高市場(chǎng)化水平有助于市場(chǎng)導(dǎo)向型低碳政策發(fā)揮改善經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的作用[22]。

（三）會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與高質(zhì)量發(fā)展

會(huì)計(jì)對(duì)高質(zhì)量發(fā)展有促進(jìn)和支撐作用。在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)的職能滲透在每個(gè)流程中，其記錄職能明確了各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)，并形成相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，為市場(chǎng)以及組織單位提供了發(fā)展的基礎(chǔ)，而其控制職能充分調(diào)動(dòng)市場(chǎng)資源，促進(jìn)資源配置。會(huì)計(jì)的職能為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，提供了有效的技術(shù)支撐，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全過(guò)程發(fā)揮了關(guān)鍵的作用[23]。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要作用[24]。桂江生[25]認(rèn)為高質(zhì)量會(huì)計(jì)對(duì)高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)有顯著的支撐作用。會(huì)計(jì)信息及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，確保企業(yè)合法合規(guī)；及時(shí)、準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，提示管理層采取對(duì)策；深度參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，提供有效的決策支撐；為企業(yè)直接創(chuàng)造價(jià)值，如低成本融資、資本運(yùn)作等。

高質(zhì)量發(fā)展的理念與會(huì)計(jì)緊密相關(guān)，對(duì)會(huì)計(jì)提出了更高的要求。創(chuàng)新理念要求會(huì)計(jì)應(yīng)更好地計(jì)量、反映和報(bào)告企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)和研發(fā)活動(dòng)，以及通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)來(lái)激勵(lì)企業(yè)的研發(fā)和創(chuàng)新行為；協(xié)調(diào)理念要求會(huì)計(jì)信息不僅要反映個(gè)體企業(yè)的績(jī)效，還應(yīng)通過(guò)宏觀會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)度量區(qū)域發(fā)展指數(shù)、行業(yè)指數(shù)以及不同行業(yè)、區(qū)域之間的發(fā)展平衡性等；綠色理念需要環(huán)境成本會(huì)計(jì)、碳會(huì)計(jì)、自然資源會(huì)計(jì)等方面的發(fā)展；開(kāi)放理念則需要更加積極介入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程，更加積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作，在互利共贏的原則下實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同；共享理念則需要發(fā)展人力資源會(huì)計(jì)、收入分配會(huì)計(jì)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)引導(dǎo)、改進(jìn)初次和二次分配行為，促進(jìn)收入分配的均等化[26]。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)，是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等行為的指南，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)研究主要是圍繞這些特征展開(kāi)的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)主要有兩種模式。一種模式是設(shè)計(jì)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。邢茂麗等[27]通過(guò)深入剖析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)在邏輯關(guān)系，指出可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征，進(jìn)而設(shè)計(jì)基于影響因素的上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。王竹泉[24]構(gòu)建了宏觀會(huì)計(jì)信息質(zhì)量指數(shù)，提出了將宏觀會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)與微觀主體的整體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)相結(jié)合的基本思路。深圳證券交易所、上海證券交易所等機(jī)構(gòu)也設(shè)計(jì)了類似的評(píng)價(jià)體系來(lái)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)級(jí)。另一種模式是采用瓊斯模型或其各種變體計(jì)算的盈余管理水平對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行度量，這種模式在以往的相關(guān)實(shí)證研究中應(yīng)用非常普遍。

總體來(lái)看，現(xiàn)有的研究主要針對(duì)某一因素對(duì)高質(zhì)量發(fā)展的平均影響或增量效應(yīng)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果表明市場(chǎng)化水平、開(kāi)放水平、創(chuàng)新水平、政府治理水平、人口素質(zhì)、人口老齡化程度和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)高質(zhì)量發(fā)展有顯著的影響和作用，而這些因素的必要性、充分性以及實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的路徑研究較少。會(huì)計(jì)信息對(duì)高質(zhì)量發(fā)展的影響只有部分規(guī)范的理論分析，對(duì)高質(zhì)量發(fā)展的必要性、充分性以及如何與這些因素組合才能推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的路徑并不清晰。

三、研究方法與研究設(shè)計(jì)

（一）高質(zhì)量發(fā)展NCA的邏輯

研究高質(zhì)量發(fā)展的傳統(tǒng)理論模型和數(shù)據(jù)分析方法，比如多元回歸和結(jié)構(gòu)方程，通常側(cè)重于使用復(fù)雜的模型來(lái)確定某個(gè)因素對(duì)結(jié)果的平均效應(yīng)，基于回歸分析及其潛在的加總平均效應(yīng)邏輯，根據(jù)一個(gè)或多個(gè)預(yù)測(cè)變量估計(jì)（平均）結(jié)果，通常無(wú)法評(píng)估單個(gè)預(yù)測(cè)變量的必要性。一個(gè)因素對(duì)結(jié)果不僅可能產(chǎn)生平均效應(yīng)，就平均而言是重要的，也可能是必要的，而且沒(méi)有補(bǔ)償?shù)目赡堋１匾獥l件具備這樣的特征：雖然這個(gè)條件存在時(shí)，不能確保結(jié)果一定存在，但當(dāng)這個(gè)條件不存在時(shí)，卻能夠確保結(jié)果不存在；對(duì)于結(jié)果來(lái)說(shuō)，這種條件是必要的，但不是充分的。必要條件的不存在是一個(gè)瓶頸，單個(gè)必要條件的不存在幾乎就可以推導(dǎo)出結(jié)果的不出現(xiàn)[28]。高質(zhì)量發(fā)展的NCA方法側(cè)重的是影響因素的必要性，不能也不試圖預(yù)測(cè)高質(zhì)量發(fā)展這一結(jié)果的存在，只做相對(duì)簡(jiǎn)單的理論陳述，使用簡(jiǎn)單的模型來(lái)尋找出現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展或不出現(xiàn)低質(zhì)量發(fā)展的必要但不充分條件，從而預(yù)測(cè)在什么條件下高質(zhì)量發(fā)展不出現(xiàn)。本文跳出平均效應(yīng)模式，采用NCA邏輯和方法量化分析和驗(yàn)證高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息對(duì)于高質(zhì)量發(fā)展的必要性，把高質(zhì)量發(fā)展作為結(jié)果，把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為影響高質(zhì)量發(fā)展的一個(gè)前因條件，選擇采用雙變量分析，考察高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息對(duì)高質(zhì)量發(fā)展的必要性以及形成的瓶頸和約束。

（二）高質(zhì)量發(fā)展的組態(tài)視角與QCA

組態(tài)（configuration）是指“通常在一起發(fā)生的概念上相異的多維特征的組合”[29]，這些不同維度的特征包括環(huán)境、產(chǎn)業(yè)技術(shù)、戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)、文化、意識(shí)、團(tuán)隊(duì)、成員、過(guò)程、實(shí)踐、信念和結(jié)果等，這些特征組合形成不同的組態(tài)，表達(dá)出不同的功能及其效果。所以，高質(zhì)量發(fā)展的組態(tài)是指能夠產(chǎn)生高質(zhì)量發(fā)展的要素（或促進(jìn)因素、前因變量、基本要素、決定因素等，也稱之為條件）的特定組合。高質(zhì)量發(fā)展的組態(tài)視角將前因條件視為產(chǎn)生高質(zhì)量發(fā)展的潛在合作者，而不是將其視為解釋因變量變異的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，它要解決的關(guān)鍵問(wèn)題不是哪個(gè)變量最強(qiáng)（即具有最大的凈效應(yīng)），而是不同的條件如何組合以及是否只有一個(gè)組合或幾個(gè)不同的條件組合（前因配方）都能夠?qū)崿F(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展這一結(jié)果。

QCA方法通過(guò)“組態(tài)”方式分析和處理本文中所選取的案例，每一個(gè)案例都被視為是一系列條件所構(gòu)成的復(fù)雜組合，從而將研究的多個(gè)案例轉(zhuǎn)化成組態(tài)，即能夠產(chǎn)生高質(zhì)量發(fā)展的條件的特定組合，從而能夠進(jìn)行復(fù)雜案例的系統(tǒng)化比較分析。與回歸分析、典型相關(guān)分析、判別分析和聚類分析把每個(gè)因素看成結(jié)果的前因因素不同，高質(zhì)量發(fā)展的QCA可以揭示多個(gè)前因因素間的復(fù)雜關(guān)系對(duì)結(jié)果的影響。QCA方法認(rèn)為因果關(guān)系可能是復(fù)雜的，關(guān)注因果關(guān)系的多樣性和復(fù)雜性，在真值表中它考慮了相關(guān)前因條件邏輯上可能的所有組合。QCA方法歸納并識(shí)別人際間、組間以及組織間互動(dòng)的模式，探究可能存在的“因果系統(tǒng)”[1]，探索不同的前因條件如何組合起來(lái)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展這一給定的結(jié)果，識(shí)別影響高質(zhì)量發(fā)展的那些不同情景的特定因果路徑，從而揭示一組潛在機(jī)制之間的復(fù)雜關(guān)系。

（三）模型構(gòu)建

現(xiàn)有關(guān)于高質(zhì)量發(fā)展及其影響因素的規(guī)范理論研究和實(shí)證研究已非常豐富，在此基礎(chǔ)上確定結(jié)果為高質(zhì)量發(fā)展（Development），條件為市場(chǎng)化水平（Market）、經(jīng)濟(jì)開(kāi)放水平（Opening）、技術(shù)創(chuàng)新水平（Innovation）、政府治理水平（Governance）、人口素質(zhì)（Education）、人口老齡化程度（Aging）和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（Accounting），由此高質(zhì)量發(fā)展的因果關(guān)系模型簡(jiǎn)單表示為：

（Market，Opening，Innovation，Governance，Education，A-ging，Accounting）？圯Development

（四）案例選取與數(shù)據(jù)

1.案例選取

考慮到實(shí)驗(yàn)研究的局限性和觀察研究的便利性，本文采用了觀察研究策略，初步選取了31個(gè)省份作為案例，由于數(shù)據(jù)缺失的原因，剔除了北京、天津、上海、重慶、青海和西藏，還有25個(gè)省份的案例，既有東部沿海省份，也有西部?jī)?nèi)陸省份；既有民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的南方省份，也有國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主的北方省份，覆蓋了80%以上的省級(jí)行政區(qū)域。影響省域經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的因素具體衡量方法如表1所示。

2.數(shù)據(jù)校準(zhǔn)

數(shù)據(jù)校準(zhǔn)采用直接方法[30]，假定隸屬度函數(shù)服從Logistic分布，具有類似“S”的形狀，以統(tǒng)計(jì)聚類分析技術(shù)為主，以理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)判斷為輔的方式確定e（完全不隸屬閾值）、c（交叉點(diǎn)）、i（完全隸屬閾值）三個(gè)閾值，應(yīng)用R軟件的QCA包中的函數(shù)calibrate（ ）對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行校準(zhǔn)，具體閾值設(shè)置如表2。變量數(shù)據(jù)校準(zhǔn)后的結(jié)果符合理論和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的預(yù)期判斷。

3.真值表

本項(xiàng)研究為25個(gè)案例的小樣本研究，按照既有研究慣例，選擇的最小案例頻數(shù)為1，選擇的一致性閾值為0.8，使用的軟件是fsQCA4.1。根據(jù)案例頻數(shù)閾值和一致性閾值刪選后有5個(gè)組態(tài)的結(jié)果賦值為1，有15個(gè)組態(tài)的結(jié)果賦值為0。

四、高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息對(duì)高質(zhì)量發(fā)展的必要條件分析

通過(guò)NCA軟件對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析采用散點(diǎn)圖法，使用的軟件為Dul，J. 2023. Necessary Condition Analysis. R Package Version 3.3.3。

（一）散點(diǎn)圖、空白空間、上限線

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和高質(zhì)量發(fā)展的散點(diǎn)圖、空白空間和上限線如圖1所示，由于邊界附近的點(diǎn)形態(tài)不規(guī)則，上限線選擇CE-FDH，左上角存在一個(gè)期望的空白空間，這表明高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息對(duì)于高質(zhì)量發(fā)展是必要的。

（二）NCA參數(shù)

案例的數(shù)量、范圍、X和Y的最小值和最大值、上限區(qū)域、效應(yīng)量、上限精確度和擬合度、上限斜率和截距的具體數(shù)值如表3所示。

（三）參數(shù)評(píng)估

1.效應(yīng)量的實(shí)質(zhì)意義

效應(yīng)量為0.291，大于0.1，接近0.3，為中等偏大的效應(yīng)，表明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)高質(zhì)量發(fā)展約束較大，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息對(duì)于高質(zhì)量發(fā)展很必要。

2.效應(yīng)量的統(tǒng)計(jì)顯著性

效應(yīng)量的統(tǒng)計(jì)顯著性檢驗(yàn)結(jié)果如表4所示。p值為0.01，小于0.05，統(tǒng)計(jì)顯著，因此，散點(diǎn)圖左上角的空白空間不可能是由不相關(guān)變量隨機(jī)偶然造成的。

3.上限精確度和有影響力的案例

上限精確度衡量位于上限線和低于上限線的案例占總案例的百分比。由于上限線附近的觀測(cè)值呈現(xiàn)出不規(guī)則模式，CE-FDH是比CR-FDH更好的上限線選擇。CE-FDH的上限精確度為100%，擬合度為100%。

有影響力的案例包括海南、江西、江蘇、廣東4個(gè)省份，相比于其他省份，這些省份在同樣會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平上高質(zhì)量發(fā)展的水平更高，或者說(shuō)，這些省份可以在比其他省份低的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平上實(shí)現(xiàn)同樣水平的高質(zhì)量發(fā)展，這是由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量這個(gè)必要條件之外的其他因素的作用。

（四）瓶頸分析

采用瓶頸表進(jìn)一步分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)高質(zhì)量發(fā)展形成的瓶頸和約束，即對(duì)于高質(zhì)量發(fā)展（Y）的一個(gè)給定值，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量（X）的必要水平（最低要求水平）。如表5所示，當(dāng)Y的水平低于30%時(shí)，高質(zhì)量發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量沒(méi)有最低要求，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息不是高質(zhì)量發(fā)展的必要條件，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)高質(zhì)量發(fā)展沒(méi)有明顯的制約作用，這也側(cè)面驗(yàn)證了很多經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量不高、發(fā)展速度較慢的地區(qū)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高這樣一個(gè)事實(shí)。當(dāng)Y值達(dá)到30%～70%時(shí)，高質(zhì)量發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了最低要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的水平要達(dá)到10%～13%，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息開(kāi)始成為高質(zhì)量發(fā)展的必要條件，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)高質(zhì)量發(fā)展有了一定的制約作用。當(dāng)Y值達(dá)到70%以上時(shí)，高質(zhì)量發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了新要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的水平要達(dá)到100%，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)高質(zhì)量發(fā)展有了很大的制約作用，成為高質(zhì)量發(fā)展的瓶頸。這也解釋了一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平后，如果會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到提升，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度就會(huì)放緩、發(fā)展水平就難以有效提高的原因。因此，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量發(fā)展的必要條件，高質(zhì)量發(fā)展需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，尤其是高質(zhì)量發(fā)展的水平達(dá)到70%之后，需要更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

從現(xiàn)有的規(guī)范和實(shí)證的研究來(lái)看，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息對(duì)高質(zhì)量發(fā)展有重要的影響和作用。高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的必要性效應(yīng)量為0.291，大于0.1，接近0.3，為中等偏大的效應(yīng)；效應(yīng)量統(tǒng)計(jì)顯著性檢驗(yàn)的p值小于0.05，統(tǒng)計(jì)顯著，效應(yīng)量不是由不相關(guān)變量隨機(jī)產(chǎn)生的，因此，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量發(fā)展的必要條件。這表明，雖然存在高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息不一定就會(huì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，但是，如果沒(méi)有高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，就一定不會(huì)有高質(zhì)量發(fā)展。在高質(zhì)量發(fā)展水平不高時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)其約束較小，高質(zhì)量發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求不高；而一旦高質(zhì)量發(fā)展達(dá)到一定水平，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)對(duì)其形成瓶頸，就需要更高乃至最高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

五、高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息對(duì)高質(zhì)量發(fā)展的充分條件分析

（一）高質(zhì)量發(fā)展的定性比較分析

采用fsQCA4.1軟件的標(biāo)準(zhǔn)分析生成高質(zhì)量發(fā)展的復(fù)雜解、簡(jiǎn)約解和中間解，如表6—表8所示，識(shí)別實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的條件組合和路徑。

1.復(fù)雜解

將邏輯余項(xiàng)設(shè)置為“假”，沒(méi)有反事實(shí)案例，生成高質(zhì)量發(fā)展的復(fù)雜解，結(jié)果如表6所示。在高質(zhì)量發(fā)展復(fù)雜解的3條路徑中有2條路徑包含了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息（Accf）。

2.簡(jiǎn)約解

使用有助于產(chǎn)生邏輯上更簡(jiǎn)單解的所有邏輯余項(xiàng)，無(wú)論它是否被視為“容易的”或“困難的”反事實(shí)案例，生成高質(zhì)量發(fā)展的簡(jiǎn)約解，結(jié)果如表7所示。在高質(zhì)量發(fā)展簡(jiǎn)約解的2條路徑中有1條路徑包含了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息（Accf），所以，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量發(fā)展的核心條件。

3.中間解

只把“容易的”反事實(shí)案例的邏輯余項(xiàng)允許包含到解中，生成高質(zhì)量發(fā)展的中間解。“容易的”或“困難的”反事實(shí)的確定是根據(jù)既有的研究，把市場(chǎng)化、經(jīng)濟(jì)開(kāi)放、創(chuàng)新水平、政府治理、人口素質(zhì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量視為有利于高質(zhì)量發(fā)展的，而人口老齡化視為不利于高質(zhì)量發(fā)展的。結(jié)果如表8所示。從高質(zhì)量發(fā)展的中間解來(lái)看，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的路徑有2條，一條是Marf×Innf×Eduf×Opef，另一條是Marf×Innf×Govf×Accf，包含了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息（Accf）。

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

調(diào)整相關(guān)參數(shù)的設(shè)定，例如校準(zhǔn)依據(jù)、最小案例頻數(shù)和一致性門檻值，然后對(duì)調(diào)整后的數(shù)據(jù)再次進(jìn)行分析，比較組態(tài)的變化以評(píng)估結(jié)果的可靠性。如果參數(shù)的調(diào)整沒(méi)有導(dǎo)致組態(tài)的數(shù)量、組成部分以及一致性和覆蓋度的實(shí)質(zhì)性變化，那么可以認(rèn)為分析結(jié)果是可靠的。

本文采用了調(diào)整閾值、改變條件校準(zhǔn)方法、調(diào)整模型等方法來(lái)檢驗(yàn)分析結(jié)果的穩(wěn)健性。在對(duì)結(jié)果條件和解釋條件校準(zhǔn)的閾值進(jìn)行一定程度的調(diào)整后，重新進(jìn)行分析，復(fù)雜解、簡(jiǎn)約解和中間解基本保持不變，一致性和覆蓋度沒(méi)有實(shí)質(zhì)性變化。采用兩種方法改變?nèi)丝诶淆g化程度的校準(zhǔn)。首先采用降序的方式重新進(jìn)行校準(zhǔn)，重新分析后的結(jié)果完全一致；其次，采用1減去老齡化人口比例的方式來(lái)衡量人口的年輕化，重新進(jìn)行校準(zhǔn)，重新分析后的結(jié)果完全一致。通過(guò)調(diào)整模型中前因條件的數(shù)量來(lái)調(diào)整模型，檢驗(yàn)分析結(jié)果的可靠性。從原始模型的7個(gè)條件中去掉人口老齡化（Aging），調(diào)整為6個(gè)解釋條件的模型，重新進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分析；在此基礎(chǔ)上再去掉政府治理水平（Governance），調(diào)整為5個(gè)解釋條件的模型，重新進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分析，兩次模型調(diào)整后分析得到的復(fù)雜解、簡(jiǎn)約解和中間解所包含的組態(tài)數(shù)量相同，組態(tài)包含的條件只是隨著條件的減少而減少，其他條件繼續(xù)保持一致。

（三）高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的路徑分析

復(fù)雜解很少或沒(méi)有簡(jiǎn)化，較為復(fù)雜，簡(jiǎn)約解由于納入許多反事實(shí)的組合可能變得不切實(shí)際，基于理論和實(shí)質(zhì)性知識(shí)，選擇以中間解為主解釋高質(zhì)量發(fā)展的復(fù)雜因果關(guān)系。

根據(jù)簡(jiǎn)約解，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的路徑有兩條：Innf×Opef和Innf×Accf，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息、開(kāi)放水平、創(chuàng)新水平是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的核心條件，與高質(zhì)量發(fā)展有很強(qiáng)的因果關(guān)系。根據(jù)中間解，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的路徑有兩條：Marf×Innf×Eduf×Opef和Marf×Innf×Govf×Accf，包含了市場(chǎng)化水平、創(chuàng)新水平、人口素質(zhì)、開(kāi)放水平、政府治理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量6個(gè)條件，除了市場(chǎng)化水平、創(chuàng)新水平、高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息3個(gè)核心條件，人口素質(zhì)和政府治理水平是邊緣條件，與高質(zhì)量發(fā)展之間因果關(guān)系相對(duì)弱一些。由此可以看出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)于高質(zhì)量發(fā)展來(lái)說(shuō)是比人口素質(zhì)和政府治理水平更重要的條件。

綜合上述分析，可以發(fā)現(xiàn)：

1.傳統(tǒng)的實(shí)證和規(guī)范研究表明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、市場(chǎng)化水平、開(kāi)放水平等7個(gè)解釋條件中的每一個(gè)都對(duì)高質(zhì)量發(fā)展有顯著的“單獨(dú)的”“獨(dú)立的”影響，但本文的研究表明：高質(zhì)量發(fā)展的出現(xiàn)并非由某單個(gè)條件引發(fā)的，而是多個(gè)條件綜合作用的結(jié)果，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息要和其他條件組合起來(lái)才能成為推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的充分條件。

2.傳統(tǒng)的實(shí)證和規(guī)范研究表明7個(gè)解釋條件中每一個(gè)都對(duì)高質(zhì)量發(fā)展有顯著的影響，但本文的研究進(jìn)一步表明：這些因素對(duì)高質(zhì)量發(fā)展的重要性和作用并不相同，從必要性分析來(lái)看，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是必要條件，從充分性分析來(lái)看，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息、創(chuàng)新水平和開(kāi)放水平都是核心條件，人口素質(zhì)和政府治理水平是邊緣條件。

3.傳統(tǒng)的實(shí)證研究和規(guī)范研究旨在構(gòu)建與多個(gè)變量（包括7個(gè)解釋條件在內(nèi)）數(shù)據(jù)擬合最好的單一因果模型，來(lái)解釋高質(zhì)量發(fā)展的形成機(jī)制，但本項(xiàng)研究表明，高水平高質(zhì)量發(fā)展的出現(xiàn)并不存在某種恒定不變的因果關(guān)系，不存在唯一最優(yōu)的模型，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展并不是只有唯一路徑，7個(gè)條件的兩種不同組合都可以實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展可以通過(guò)兩條路徑：一條路徑是高水平開(kāi)放推動(dòng)型，即高市場(chǎng)化水平、高創(chuàng)新水平下，高人口素質(zhì)輔助的高開(kāi)放水平推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展；另一條路徑是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息推動(dòng)型，即高市場(chǎng)化水平、高創(chuàng)新水平下，高政府治理水平輔助的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，如圖2所示。

（1）高水平開(kāi)放推動(dòng)型：高市場(chǎng)化水平×高創(chuàng)新水平×高人口素質(zhì)×高開(kāi)放水平。高水平開(kāi)放推動(dòng)型路徑的典型案例主要有浙江、江蘇和廣東，上市公司數(shù)量排名前三。從25個(gè)省份來(lái)看，浙江、江蘇和廣東在外貿(mào)、外商、外資、互聯(lián)網(wǎng)、城鎮(zhèn)化、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)等方面明顯好于其他省份，在高市場(chǎng)化水平、高創(chuàng)新水平下，加上人口素質(zhì)較高，通過(guò)高開(kāi)放水平推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。

（2）高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息推動(dòng)型：高市場(chǎng)化水平×高創(chuàng)新水平×高政府治理水平×高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息。高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息推動(dòng)型路徑的典型案例主要有福建、山東和安徽，上市公司數(shù)量排名分別為第4、5名和第8名，除了低于前三名外，遙遙領(lǐng)先于其他省份。相對(duì)于浙江、江蘇和廣東經(jīng)濟(jì)開(kāi)放推動(dòng)型高質(zhì)量發(fā)展模式，福建、山東和安徽并不具備國(guó)際、區(qū)際和區(qū)內(nèi)開(kāi)放的優(yōu)勢(shì)，在外貿(mào)、外商、外資、互聯(lián)網(wǎng)、城鎮(zhèn)化、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)等方面突破難度較大，反而是在高市場(chǎng)化水平和高創(chuàng)新水平下，通過(guò)提高政府治理水平，提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，充分發(fā)揮高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)作用，來(lái)提高高質(zhì)量發(fā)展的水平。

從這兩種路徑的典型案例來(lái)看，高水平開(kāi)放推動(dòng)型中的浙江、江蘇和廣東，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也處于一個(gè)較高的水平，只是相對(duì)優(yōu)勢(shì)沒(méi)有開(kāi)放水平那么顯著和明顯，所以，高開(kāi)放水平在推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展過(guò)程中起到了更顯著的作用。在高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息推動(dòng)型中，福建、山東和安徽的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并不處于絕對(duì)最高的水平，但其開(kāi)放水平卻明顯低于浙江、江蘇和廣東，從而導(dǎo)致高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息在推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮了比高開(kāi)放水平更顯著的作用。從路徑演化的角度來(lái)看，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息推動(dòng)型是基本路徑，在高市場(chǎng)化和高創(chuàng)新水平的條件下，高政府治理水平和高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是內(nèi)源性動(dòng)力，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展水平的提高，隨著這種推動(dòng)作用邊際效應(yīng)的遞減，當(dāng)高質(zhì)量發(fā)展達(dá)到一定水平時(shí)，就需要轉(zhuǎn)到高水平開(kāi)放推動(dòng)型，在高人口素質(zhì)的條件下，通過(guò)不斷提高開(kāi)放水平推動(dòng)實(shí)現(xiàn)更高水平的高質(zhì)量發(fā)展。

六、研究結(jié)論

從必要條件分析來(lái)看，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量發(fā)展的必要條件，雖然存在高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息不一定就會(huì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，但是，如果沒(méi)有高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，就一定不會(huì)有高質(zhì)量發(fā)展。在高質(zhì)量發(fā)展水平不高時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)其約束較小，高質(zhì)量發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求不高；而一旦高質(zhì)量發(fā)展達(dá)到一定水平，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)對(duì)其形成瓶頸，就需要更高乃至最高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

從充分條件分析來(lái)看，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息是高質(zhì)量發(fā)展的核心條件，在實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的兩條路徑中，在高市場(chǎng)化水平、高創(chuàng)新水平和高政府治理水平條件下，高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息可以充分推動(dòng)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，這是除了通過(guò)高人口素質(zhì)和高開(kāi)放水平實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展這條路徑外，許多不具備人口素質(zhì)優(yōu)勢(shì)和開(kāi)放優(yōu)勢(shì)的省份實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。因此，為了確保實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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【作者簡(jiǎn)介】 張宜霞（1977— ），男，山東濱州人，博士（后），浙江工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授、碩士生導(dǎo)師，研究方向：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理、CPA審計(jì)；劉明輝（1964— ），男，湖南汨羅人，博士，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，研究方向：審計(jì)、內(nèi)部控制