ChatGPT等AI技術下審計的機遇與挑戰(zhàn)

張鳳元 沈慧雨 席一丹

摘 要 ChatGPT一經問世，便引發(fā)了全球的關注與討論。它是由AI技術驅動的一種自然語言處理模型，這項技術通過學習和理解人類的語言進行對話，根據使用人的需求來完成相關工作，它的應用必將對許多行業(yè)產生重要影響。隨著ChatGPT等AI技術在審計工作中的應用，將會對簡化審計程序，提高工作效率，降低審計風險等方面帶來機遇，同時也帶來了很多方面的挑戰(zhàn)：增加審計人員的就業(yè)壓力，威脅外部審計業(yè)務，引發(fā)信息安全問題等。本文通過分析上述的機遇與挑戰(zhàn)，針對挑戰(zhàn)提出了一些建議與對策。

關鍵詞 ChatGPT；AI技術；審計

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.01.010

* 基金項目：河南省哲學社會科學規(guī)劃項目“黃河流域返貧阻斷的審計治理機制與路徑研究”（2022BJJ101）；航空科學基金項目“基于提升航空工業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略管理審計研究”（2019ZG055003）；河南省重點研發(fā)與推廣專項（軟科學）項目“研究型審計服務國家治理的作用機制與實現路徑”（232400412073）

AI技術與大數據的迅猛發(fā)展對各行各業(yè)都產生了重要的影響，特別是伴隨著人工智能生成系統的發(fā)展，AI技術因其深度的算法學習與強大的理解能力引起了全行業(yè)的廣泛關注。自ChatGPT問世以來，美國人工智能實驗室OpenAI相繼推出了更優(yōu)化的ChatGPT-3.5與ChatGPT-4.0，引發(fā)了全球的關注和熱議，短短幾個月，就吸引了一億用戶。ChatGPT是一個由AI技術驅動的自然語言處理和機器學習的大型語言模型，俗稱“聊天機器人”。在大數據、大模型和大算法的結合下，它不僅能夠學習和理解人類的語言，與人類進行連續(xù)多輪對話，而且能夠生成各種“創(chuàng)造性”的內容，承擔原本由人承擔的工作[1]，ChatGPT等認知智能技術的突破是AI技術發(fā)展歷程上的重大跳躍。它的革命意義是向人們展示了大語言模型的可行性，人類群體可以通過語言處理來實現知識的創(chuàng)造、繼承和應用。機器處理語言有著速度快、記憶大、覆蓋廣、無疲勞的優(yōu)點。大語言模型能減輕語言處理工作，改變人與人、人與機器的協作方式，對社會未來產生的影響，相當于口語、文字、電腦、互聯網對社會的影響。

ChatGTP在可預見的未來將會對各行各業(yè)產生深遠的影響，雖然現在ChatGPT等AI技術對審計工作的影響還不太顯著，但ChatGPT廣闊的應用前景勢必將對傳統的審計工作帶來巨大影響[2]。因此，本文基于ChatGPT等AI技術的特征及應用，探索ChatGPT等AI技術對審計行業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)，最后就如何應對ChatGPT等AI技術所帶來的挑戰(zhàn)提出幾點建議。

一、ChatGPT等AI技術帶來的機遇

（一）簡化審計程序，提升工作效率

首先，ChatGPT等AI技術具有強大的語言理解和分析能力[2]。在傳統的審計工作中，審計人員需要耗費大量的時間與精力去檢查翻閱被審計單位的憑證、單據與合同等，這嚴重影響了審計人員的工作效率，利用ChatGPT等AI技術可以快速精準地提取并分析數據。其次，ChatGPT等AI技術也有利于提升內部審計的質量與效率。因為ChatGPT能夠利用其語言模型的優(yōu)勢，在審計人員審計過程中輔助其工作，在審計遇到問題時提供多種解決問題的方案、思考問題的視角。比如說如果審計人員在聊天框中提出自己的要求，要求其對某企業(yè)的組織管理文件進行分析，確保符合法律法規(guī)以及企業(yè)內部的要求，ChatGPT可以在一分鐘內快速完成這一要求，大大縮減了審計人員的工作強度[3]。最后，ChatGPT等AI技術實現了異地審計的可能。在大數據、云計算的背景下，ChatGPT等AI技術能夠通過提示詞引導使用者對數據進行分析，并對這些數據進行智能整合，從而有利于審計人員隨時隨地獲取審計所需要的數據信息。綜上所述，使用ChatGPT等AI技術不僅簡化了審計程序，也能夠提高審計人員的工作效率。

（二）擴大審計范圍，降低審計風險

ChatGPT等AI技術具有強大的計算和分析能力[2]，可以幫助審計人員快速準確地處理資料信息。在傳統審計中，由于時間成本與經濟成本的制約，只能通過抽樣審計來推測審計結果，但是運用ChatGPT等AI技術可以進行全樣本審計。抽樣審計是從有限的樣本中推斷總體的錯誤，不能全面地反映具體情況，因此可能會帶來審計風險，而全樣本審計就可以規(guī)避類似風險。在實質性程序階段，審計人員向被審計單位的上下游客戶或者開戶銀行發(fā)詢證函、對庫存商品進行實地盤點后與賬簿記錄核對、核對銷售記錄與現金收據等。在控制測試中，使用ChatGPT等AI技術進行全樣本審計可以有效規(guī)避抽樣審計帶來的信賴過度風險和信賴不足風險。在細節(jié)測試中，進行全樣本審計可以有效規(guī)避抽樣審計帶來的誤受風險與誤拒風險。因此，使用ChatGPT等AI技術可以擴大審計范圍，降低審計風險。

（三）優(yōu)化審計流程，節(jié)約時間成本

ChatGPT等AI技術依托大數據、云計算等能夠優(yōu)化審計流程，節(jié)約時間成本和經濟成本。ChatGPT等AI技術之所以能夠優(yōu)化審計流程，這和AI技術能夠承擔企業(yè)人工效率低、易出錯以及重復性強且較為程序化的工作任務有關，比如：函證生成以及地址核對、憑證的抽查、審計文獻的概括等都可以使用ChatGPT等AI技術來快速準確的完成。使用ChatGPT等AI技術來優(yōu)化企業(yè)的審計流程，能夠高效準確地完成特定的程序化工作，節(jié)省了大量的人力成本。在企業(yè)中，可以重點針對審計流程中人工出錯率高、專業(yè)素質要求高、工作量大的審計步驟引入ChatGPT等AI技術，更好地提升審計質量和效率。

在傳統審計工作中，審計人員為了獲取被審計單位的資料信息，不可避免地需要與被審計單位的工作人員打交道，有時會出現由于溝通不暢而浪費時間、影響工作進度的情況。而ChatGPT等AI技術將影響數據儲存的方式，正是因為大語言模型需要海量的數據來支撐，而這些數據在為ChatGPT提供核心支持的同時，也對數據的儲存提出新的要求。在傳統審計工作中，審計人員需要面臨大量的審計文件，有些重要的審計文件不但需要審計人員詳細查看，還要在此基礎上對文件進行概括。眾所周知，翻閱大量文件并作出概括是一件十分耗費腦力的事情，而ChatGPT等AI技術則可以代替審計人員完成這一繁瑣且耗費腦力的工作，例如ChatGPT的一款名為txzy.ai的插件，就可以在使用者將文本導入軟件中之后，摘取文件中重要信息，自動生成摘要。如果想更進一步了解文本內容，使用者可以通過輸入關鍵詞來獲取相關信息。而且，通過運用ChatGPT等AI技術的文本處理功能，可以幫助審計人員撰寫審計意見與審計報告[2]。

（四）完善內審制度，提高內審質量

ChatGPT等AI技術的發(fā)展有利于企業(yè)完善內部審計制度，進一步提高內部審計質量。在計劃審計工作階段，審計部門需要通過收集相關背景資料，對相關經濟活動進行系統地分析審計風險來制定工作計劃，ChatGPT等AI技術可以運用語言理解能力與數據分析能力進行風險分析，然后運用文本處理能力生成審計計劃，供審計人員參考。其次，在內部控制評價階段，審計部門主要通過ChatGPT等AI技術了解內部控制的實施情況，通過數據分析與判斷能力評判業(yè)務流程的合規(guī)性，簡化審計程序。在分析性程序與實質性程序階段，運用ChatGPT等AI技術，可以擴大審計范圍，實施全樣本審計，降低審計風險。最后，ChatGPT等AI技術生成審計意見與審計報告供審計人員參考，然后公司就審計過程中的問題提出解決方案。通過一系列內部審計流程，可以完善內部審計制度，提高內部審計質量。

二、ChatGPT等AI技術帶來的挑戰(zhàn)

（一）可能滋生違法行為

ChatGPT作為一種新型AI技術，沖擊了人們對于傳統AI技術的認知，大多數人對這項AI技術十分陌生。改革開放以來，中國的資本市場欣欣向榮，但是我國對于資本市場的監(jiān)管制度還相對落后于歐美等資本主義強國?；谏鲜銮闆r來說，這就很可能會導致某些企業(yè)的工作人員利用這一基于大數據和各種算法的語言模型對我國的資本市場制度進行解讀，詢問ChatGPT資本市場制度是否有政策漏洞、以及新興產業(yè)的灰色地帶等，有些心懷不軌之人可能會利用這些信息去做違法的事。這嚴重損害了國家和人民的利益，擾亂了我國資本市場的健康發(fā)展。

（二）增加審計人員的就業(yè)壓力

隨著ChatGPT等AI技術在審計工作的應用，增加了審計人員的就業(yè)壓力，對審計人員的道德水平與專業(yè)素養(yǎng)都提出了更高要求。對一些重復率高又繁瑣的審計工作，ChatGPT等AI技術在審計工作中運用數據處理功能，能夠在很大程度上提高審計工作效率，但是這一審計環(huán)節(jié)的從業(yè)人員可能會被AI技術所替代，這無形之中增加了審計從業(yè)人員的就業(yè)壓力。要想避免被AI技術取代，審計人員就必須加強對專業(yè)知識的學習，提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，在使用AI技術的過程中，可能存在數據被篡改或者數據泄露的風險，因此，審計人員必須提升道德素養(yǎng)，守好道德與法律底線，不得損害公司的利益，保障公司的信息安全也是審計人員面臨的重大挑戰(zhàn)[4]。隨著ChatGPT等AI技術在審計業(yè)務中的廣泛應用，審計人員應該提升自身的專業(yè)素養(yǎng)和道德水平，完善相關知識體系，適應新發(fā)展要求。

（三）威脅外部審計業(yè)務

ChatGPT等AI技術能夠幫助企業(yè)進一步完善其內部審計體系，使內部控制的實施變得更加有效。因為在內部審計過程中，ChatGPT等AI技術可以利用算法來識別和理解數據集中的模式和異常，幫助內部審計師更有效地識別風險，從根源上降低了企業(yè)發(fā)生重大錯報風險的可能。

ChatGPT等AI技術對于內部審計的優(yōu)化，將會影響到未來會計師事務所的審計業(yè)務。股東及企業(yè)的利益相關者經常通過內部審計來了解企業(yè)的運營管理情況，但是如果ChatGPT等AI技術應用在企業(yè)的審計過程中，企業(yè)內部審計存在問題的可能性將會大大降低，因為它不僅可以根據企業(yè)數據，進一步制定并完善企業(yè)內部審計制度體系，而且可以協助審計人員進行內部審計工作。利用這一工具來整理內部審計所需要的資料，這一技術的加入消除了人工在內部審計資料收集過程中出錯的可能性，進而降低了企業(yè)內部審計存在問題的風險。那么會計事務所提供的外部審計業(yè)務可能不再被需要，因為外部審計的作用就是幫助企業(yè)發(fā)現內部審計的缺陷，而ChatGPT等AI技術就做到了這一點。所以ChatGPT等AI技術的發(fā)展可能會威脅到會計師事務所，造成會計師事務所的業(yè)務縮減，倒逼會計師事務所業(yè)務向數字化轉型升級。

（四）引發(fā)信息安全問題

雖然ChatGPT等AI技術在審計中的應用可以為企業(yè)帶來機遇，但也會引發(fā)信息安全問題，由于ChatGPT等AI技術是基于互聯網與大數據應用發(fā)展的，如今互聯網應用非常廣泛，信息安全問題也層出不窮。企業(yè)的數據量逐漸增多，利用ChatGPT等AI技術可以對數據信息集中管理，但在數據傳輸與儲存時，數據信息可能泄露或者被篡改，損害企業(yè)的利益。而且，AI技術的發(fā)展本身就存在風險，雖然AI是由人設計出來的，本身不會出現問題，但是在使用ChatGPT等AI技術輔助審計工作時，審計工作會受到工作人員道德水平的影響，如果工作人員有違規(guī)操作等行為，將會給企業(yè)帶來損失。所以，將ChatG‐PT等AI技術應用于審計工作時，也要預防諸如網絡攻擊、數據泄露、數據被篡改等信息安全問題[4]。

三、對策

（一）政府及相關機構與時俱進

針對企業(yè)利用ChatGPT進行偷稅漏稅等違法行為，首先，政府應該制定相關的法律框架，明確ChatGPT等AI技術的使用規(guī)范，避免某些企業(yè)惡意使用這項技術。其次，政府相關人員應該將學習ChatGPT等AI技術作為自己一項本職工作，充分學習并理解這項技術，從而能夠在必要時刻運用自己所了解的ChatGPT技術知識去探索政策漏洞可能出現的地方，并提出改進措施。最后，政府可以設定合理的漏洞獎勵：發(fā)動社會各界人士對政府政策進行解讀，如果發(fā)現漏洞，則可以上報給政府部門，進行及時整改，起到正向的作用。

對于會計師事務所來說，可以將ChatGPT等AI技術同被審計單位的財務系統相結合，以方便審計人員實時的訪問數據信息，從而降低了企業(yè)人員通過篡改財務數據進行財務舞弊的可能性，從源頭上遏制財務舞弊事件發(fā)生的動機。

（二）培養(yǎng)智能審計隊伍建設

隨著ChatGPT等AI技術的發(fā)展，傳統教育培養(yǎng)出來的審計人員已經不能滿足人工智能時代下的審計工作，高校與企業(yè)應該轉變教育方式，培養(yǎng)更切合時代發(fā)展的審計人才。首先，注重思維能力的培養(yǎng)。ChatGPT等AI技術能夠快速地處理一些重復繁瑣的工作，已經能夠取代一些審計人員，無形中增加了審計人員的就業(yè)壓力。為了避免被AI技術取代，審計人員應該更加注重自己思維能力的培養(yǎng)，提高自己的創(chuàng)造力與想象力。其次，與時俱進培養(yǎng)智能審計人才與信息化人才[5]。學校和企業(yè)應該制定智能人才培養(yǎng)方案，以專業(yè)知識為依托，加強前沿數據分析理論和技術方法的學習，著重培養(yǎng)具有數據分析能力和創(chuàng)新實踐能力的人才。最后，審計人員應不斷更新自己的知識架構，終身學習，提高自己的專業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)，積極應對Chat‐GPT等AI技術帶來的挑戰(zhàn)。

（三）推進人機協同智慧發(fā)展

隨著技術的快速發(fā)展，ChatGPT等AI技術必將貫穿于審計工作的始終，審計人員與AI技術將會共同應對日趨繁雜的業(yè)務，給審計工作帶來巨大深遠的影響。人機協同發(fā)展可以提高經濟效益與工作效率，節(jié)約時間與經濟成本。運用AI技術可以把審計人員從重復單調的工作中解放出來，然后審計人員運用獨特的思維能力與專業(yè)能力，去優(yōu)化審計架構，制定工作計劃，定期檢查維護系統，優(yōu)化AI技術。雖然審計人員在人機協同過程中仍然扮演著重要角色，但審計人員也要不斷了解學習AI技術，培養(yǎng)創(chuàng)新思維、人機協同、提高效益。

（四）加快外部審計轉型升級

隨著ChatGPT等AI技術的應用，企業(yè)的內部審計制度與內部控制體系越來越完善，企業(yè)經濟業(yè)務活動的合理性、準確性與效益性能夠得到有效控制，所以外部審計的業(yè)務將會縮減，外部審計業(yè)務面臨著轉型升級。會計師事務所為了應對分析評價業(yè)務的減少，應該提升審計咨詢、管理咨詢、經濟預測以及相關服務的比重，因為這些業(yè)務不容易被AI技術所替代。比如：一些監(jiān)管機構越來越關注會計師事務所同時提供審計與咨詢業(yè)務而存在的利益沖突問題，對此安永自愿分拆兩種業(yè)務，咨詢業(yè)務將獲得大量潛在的新用戶。ChatGPT等AI技術的應用將推動會計師事務所的業(yè)務分拆，使咨詢業(yè)務大大增加。其次，運用ChatGPT等AI技術可以將審計人員從簡單重復的工作中解放出來，節(jié)約出大量的時間，會計師事務所應該將更多的時間用于審計決策等工作上，也可以更好地服務于企業(yè)內部審計部門，為其制定規(guī)劃、指導業(yè)務等。

（五）加強網絡信息安全建設

ChatGPT等AI技術是依托大數據與互聯網的基礎發(fā)展起來的，但隨著互聯網的高速發(fā)展以及信息數據的增多，信息安全問題對用戶的信息與財產產生了巨大的影響與嚴重的威脅。ChatGPT等AI技術的應用對審計工作帶來了巨大影響，在改變傳統審計模式的同時，加強對信息安全的防范也十分有必要。首先，企業(yè)要加強技術人才隊伍建設。可以在人員招聘環(huán)節(jié)，篩選精通互聯網安全維護方面的人才，也可以制定優(yōu)厚的人才吸引計劃。其次，定期檢查維護與ChatGPT等AI技術相關的系統，防范潛在風險。再次，對相關系統實施授權制度，針對不同的業(yè)務對工作人員開發(fā)不同的權限，責任到人，防范一些工作人員損害公司利益。最后，通過教育加強工作人員的網絡信息安全意識，維護公司利益。

四、結論與展望

雖然目前ChatGPT的技術發(fā)展還不成熟，在審計工作中的應用還不夠廣泛，但隨著ChatGPT等AI技術的發(fā)展無疑將會對審計行業(yè)產生顛覆性的影響。審計行業(yè)將逐漸依托多種算法模型和強大的數據處理能力，簡化審計程序、改善審計模式、優(yōu)化審計流程、進而提升工作效率，但ChatGPT等AI技術的應用對審計來說既是一種機遇也是一種挑戰(zhàn)。AI技術的應用，使機器可以完成一些原本由人進行的工作，可以將審計人員從重復、繁瑣的工作中解放出來[6]，但也意味著這一部分審計人員將面臨失業(yè)的風險。ChatGPT等AI技術應用到審計工作中后，也將對審計人員的個人素養(yǎng)提出更高的要求，這就要求審計工作人員要做到與時俱進，提高自身專業(yè)能力，去做人工智能無法取代的工作。AI技術的運用也帶來了信息安全問題，在企業(yè)加強系統維護的同時，審計人員也要堅守職業(yè)道德，更好地保障企業(yè)的安全和利益。 AFA

參考文獻

[1] 孫偉平. 人機之間的工作競爭：挑戰(zhàn)與出路——從風靡全球的ChatGPT談起[J].思想理論教育，2023，（3）：41-47.

[2] 劉勤. ChatGPT及其對會計工作的影響探討[J].會計之友，2023，（6）：158-161.

[3] 張鳳元，吳淑琦，葉陳云. 區(qū)塊鏈技術下審計的機遇與挑戰(zhàn)[J].會計之友，2018，（3）：153-155.

[4] 蔣楠. 論人工智能時代國家審計變革與發(fā)展[J].財會月刊，2022，（11）：104-109.

[5] 范琳琳，孟錦，董坤，等. 基于人工智能的高校財務收支審計研究[J].會計之友，2022，（19）：18-23.

[6] 劉杰，廖捷，董海云. 人工智能與審計變革[J].財會通訊，2019，（13）：19-25.

（編輯：馮金玉）