關(guān)于某規(guī)劃院如何改進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的探討

陳鶴

摘 要 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱。全面落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的一般性要求，是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整，有效實(shí)施會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本前提和重要保障。如何結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況加強(qiáng)和提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平，積極促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，突出財(cái)務(wù)管理價(jià)值，是一項(xiàng)永恒的課題。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作；體系；核算和監(jiān)督；考核

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.01.009

規(guī)范化的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要，怎樣結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況有效提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平，對(duì)企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、確保高質(zhì)量發(fā)展有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文旨在簡(jiǎn)要闡述會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)涵并分析當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀，以某大型規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院（以下簡(jiǎn)稱規(guī)劃總院）2016—2022年期間的財(cái)務(wù)改革為線索，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在公司的發(fā)展過程以及存在的問題予以簡(jiǎn)要描述，并結(jié)合實(shí)際情況提出筆者的一些思考和建議。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作概述

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的概念

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理服務(wù)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱[1]。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作可以具體區(qū)分為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度四個(gè)方面的內(nèi)容。再進(jìn)一步細(xì)化，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就是指對(duì)會(huì)計(jì)憑證編制與傳遞、會(huì)計(jì)賬簿登記、會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配置與管理、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置與職責(zé)分工、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建立和實(shí)施等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的具體實(shí)踐。

（二）落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要意義

加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有利于建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)工作水平。不同的行業(yè)和企業(yè)具有不同的管理特點(diǎn)和核算要求，但都需要通過會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果予以揭示和披露。如果沒有規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理規(guī)則，必然會(huì)引起極大的混亂。宏觀上，整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展質(zhì)量和效率難以準(zhǔn)確衡量。對(duì)企業(yè)而言，管理效果難以得到客觀公允的評(píng)價(jià)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)失去動(dòng)力。同時(shí)，落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作也有利于對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行統(tǒng)一約束和規(guī)范，督促會(huì)計(jì)從業(yè)人員主動(dòng)提高專業(yè)技術(shù)水平，促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)有序發(fā)展。

（三）落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作面臨的問題

充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，同時(shí)緊密結(jié)合單位自身實(shí)際情況統(tǒng)籌安排才能從根本上改善和提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的要求是共性的，對(duì)所有單位都具有普遍約束性和指導(dǎo)性，但不同行業(yè)或不同企業(yè)具有不同的管理特點(diǎn)。如果照本宣科地進(jìn)行普及和推廣，不僅可能給企業(yè)帶來資源的浪費(fèi)，增加管理成本，還有可能影響企業(yè)運(yùn)行效率，使企業(yè)失去活力。反之，如果過分強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益或管理靈活性，從而簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作或刻意回避《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的各項(xiàng)要求，則有可能給企業(yè)帶來極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這些都與國(guó)家規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的初衷相違背。因此，怎樣結(jié)合自身實(shí)際情況落實(shí)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是全面落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的關(guān)鍵。

（四）有效落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的具體措施

首先，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立與自身發(fā)展相契合的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作體系。不同企業(yè)甚至同一企業(yè)的不同發(fā)展階段，其管理要素和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)都各有不同，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的內(nèi)容與范圍也不是一成不變的。因此，要?jiǎng)討B(tài)、辯證地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與企業(yè)發(fā)展的相互關(guān)系，當(dāng)客觀管理環(huán)境發(fā)生較大變化時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的具體要求也應(yīng)有所調(diào)整，以適應(yīng)不同的管理需求，促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。例如《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員?！备鶕?jù)此項(xiàng)規(guī)定，對(duì)于一個(gè)剛剛成立的小微企業(yè)來說，成立一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并要求各會(huì)計(jì)崗位配置齊全且有專門的會(huì)計(jì)人員顯然不切實(shí)際，很有可能給企業(yè)帶來沉重的負(fù)擔(dān)，甚至拖垮企業(yè)。因此配置與初創(chuàng)期相符合的若干專職會(huì)計(jì)人員即可。但當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，規(guī)模和業(yè)務(wù)量都有了巨大的增長(zhǎng)，依然維持原有的會(huì)計(jì)組織形式顯然已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展需要，此時(shí)就需要及時(shí)迭代會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作組織形式，成立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并完善相關(guān)管理制度等，以適應(yīng)企業(yè)在新階段的發(fā)展需求。

其次，要提高對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視程度，自上而下地維護(hù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作秩序，嚴(yán)肅對(duì)待會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的各項(xiàng)要求[2]。特別是對(duì)于大型企業(yè)和上市公司，總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人屬于公司高管，財(cái)務(wù)決策對(duì)公司治理的作用越來越重要。而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是一切財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，是實(shí)施有效決策的重要保障。但由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的影響往往是間接的，也無法進(jìn)行量化衡量，因此往往得不到足夠的重視，一定程度上制約了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作水平和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。因此從管理層開始重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，進(jìn)行自上而下的統(tǒng)籌安排是有效落實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要手段。

二、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀

為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，我國(guó)于1985年首次頒布了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，之后又根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化進(jìn)行了多次修正。在此基礎(chǔ)上，財(cái)政部結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況于1996年出臺(tái)了部門規(guī)章《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，并于2019年3月予以修改完善?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》從會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度四個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了全方位、系統(tǒng)化的要求。雖然法律地位不是最高層級(jí)，但是要求所有單位都要遵照?qǐng)?zhí)行。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日新月異，管理理念的更新迭代，智能化、信息化等科技的進(jìn)步一日千里，已經(jīng)給傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作帶來了巨大的沖擊。具體來說有以下三方面：

（一）管理理念發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的影響

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》于1996年6月17日發(fā)布并實(shí)施。在當(dāng)時(shí)背景下對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)管理，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面起到了積極的作用，但隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的深刻變化，企業(yè)財(cái)務(wù)工作也發(fā)生了顛覆性的改變。現(xiàn)如今已經(jīng)和人工智能、大數(shù)據(jù)、ERP等深度融合，逐漸演化到綜合性的價(jià)值管理階段，即要求財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)工作要與業(yè)務(wù)加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)，大力提升財(cái)務(wù)管理的價(jià)值創(chuàng)造能力。基于此，過往單獨(dú)強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)某一專門職能的管理理念已經(jīng)顯得不合時(shí)宜。例如會(huì)計(jì)核算旨在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的基本職能，要求客觀準(zhǔn)確記錄業(yè)務(wù)發(fā)生，反饋財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并沒有充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)部門的管理屬性，特別是在改革開放前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)決策主要服從于國(guó)家戰(zhàn)略，自主管理的程度有限，詳實(shí)客觀的數(shù)據(jù)記錄是符合當(dāng)時(shí)的歷史環(huán)境的。隨著改革開放的逐步深入，大量外資企業(yè)涌入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，新的管理理念和新的技術(shù)在國(guó)內(nèi)大行其道，給企業(yè)家?guī)砹诵碌墓芾硭悸?。一方面控制成本能為企業(yè)增加利潤(rùn)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，另一方面要讓國(guó)內(nèi)企業(yè)走出去參與國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)，必須遵守國(guó)際貿(mào)易規(guī)則，合規(guī)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制就顯得尤為重要。在這一時(shí)期，財(cái)務(wù)部門的管理職能初步顯現(xiàn)，在成本控制和合規(guī)管理方面起到了至關(guān)重要的作用。進(jìn)入新世紀(jì)以來，隨著大數(shù)據(jù)和人工智能的方興未艾，各類數(shù)據(jù)通過互聯(lián)網(wǎng)傳播變得越來越便捷，通過個(gè)性化的管理工具進(jìn)行分類匯總和數(shù)據(jù)分析越來越容易實(shí)現(xiàn)，給企業(yè)提高管理效率、降低管理成本、減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造了前所未有的便利。以企業(yè)ERP為載體，以數(shù)據(jù)互聯(lián)互通為手段，以實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合為目的的財(cái)務(wù)管理和價(jià)值創(chuàng)造理念被越來越多的企業(yè)管理者所追捧。

（二）管理工具的革新對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的影響

人工智能和信息化技術(shù)的發(fā)展一方面促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理理念的革新，另一方面也深刻影響了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的具體形式[3]。進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，信息化技術(shù)和人工智能的日新月異，越來越多的企業(yè)開始結(jié)合自身實(shí)際，采取簡(jiǎn)化管理單元、突出管理重點(diǎn)等措施，將標(biāo)準(zhǔn)化程度高、重復(fù)勞動(dòng)趨勢(shì)明顯的會(huì)計(jì)核算、資金收支等基礎(chǔ)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，通過設(shè)置獨(dú)立的核算中心或財(cái)務(wù)公司進(jìn)行專門化的統(tǒng)一管理，同時(shí)大量應(yīng)用機(jī)器人或其他高水平的信息化工具替代舊的會(huì)計(jì)崗位。業(yè)務(wù)整合后精簡(jiǎn)了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，提高了企業(yè)運(yùn)行效率，對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力要求越來越高[4]。

（三）會(huì)計(jì)從業(yè)人員結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的影響

2021年財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》，根據(jù)《規(guī)劃綱要》的目標(biāo)，截至2025年全國(guó)具備初級(jí)資格的會(huì)計(jì)人員數(shù)量將大于900萬人，具備中級(jí)資格的會(huì)計(jì)人員數(shù)量將大于300萬人，具備高級(jí)資格的會(huì)計(jì)人員數(shù)量將大于25萬人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從業(yè)人員數(shù)量為40萬人。此外，由于2017年我國(guó)已經(jīng)取消了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書考試，實(shí)際上有大量會(huì)計(jì)從業(yè)人員未在會(huì)計(jì)資格序列里體現(xiàn)，如此龐大的會(huì)計(jì)從業(yè)人員群體，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的行穩(wěn)致遠(yuǎn)起到了不容忽視的作用。但大多數(shù)從業(yè)者為一般的會(huì)計(jì)核算人員，從業(yè)門檻低，價(jià)值創(chuàng)造潛力有限，很容易在日趨成熟的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)浪潮中被替代。另一方面，真正具有高水平的資深財(cái)務(wù)管理專家嚴(yán)重不足。據(jù)報(bào)道，截至 2022年末全國(guó)具有高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱的從業(yè)者約22萬人，截至2023年3月全國(guó)共有注冊(cè)會(huì)計(jì)師約33.49萬人。與動(dòng)輒上千萬的會(huì)計(jì)從業(yè)人員基數(shù)相比，與飛速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模和注冊(cè)企業(yè)數(shù)量相比，高水平的財(cái)務(wù)管理人才顯得捉襟見肘，一定程度上制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展和財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在企業(yè)是如何循序演進(jìn)的？接下來本文將以規(guī)劃總院2016—2022年期間的財(cái)務(wù)改革為線索予以簡(jiǎn)要描述。

三、規(guī)劃總院背景介紹及財(cái)務(wù)改革回顧

（一）規(guī)劃總院背景介紹

規(guī)劃總院是一家國(guó)有大型綜合勘察設(shè)計(jì)單位，擁有國(guó)家工程設(shè)計(jì)綜合甲級(jí)、房屋建筑工程、機(jī)電安裝工程施工總承包壹級(jí)等覆蓋工程建設(shè)領(lǐng)域全價(jià)值鏈的行業(yè)最高從業(yè)資質(zhì)。主營(yíng)業(yè)務(wù)包括咨詢?cè)O(shè)計(jì)、工程總成、設(shè)備總成三大領(lǐng)域。規(guī)劃總院的會(huì)計(jì)核算體系可以分為職能部門、實(shí)體院和規(guī)劃總院本部三個(gè)層級(jí)。職能部門為成本中心，在總部賬套統(tǒng)一進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集。實(shí)體院相當(dāng)于利潤(rùn)中心，每個(gè)實(shí)體院在自己?jiǎn)为?dú)的賬套進(jìn)行核算，獨(dú)立編制年度預(yù)算，獨(dú)立進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)考核。整個(gè)規(guī)劃總院為更高層級(jí)的投資中心，匯總各賬套核算結(jié)果，統(tǒng)一出具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，接受外部審計(jì)等。

與傳統(tǒng)制造業(yè)相比，規(guī)劃總院的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)有兩方面的突出特點(diǎn)：一是按項(xiàng)目歸集成本，二是各類費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù)量大。

作為咨詢?cè)O(shè)計(jì)服務(wù)供方企業(yè)，規(guī)劃總院提供的產(chǎn)品是滿足特定需求的咨詢?cè)O(shè)計(jì)知識(shí)成果。一般情況下一份合同即為一項(xiàng)獨(dú)立產(chǎn)品，該產(chǎn)品僅供特定客戶使用，不能重復(fù)出售，需要與對(duì)應(yīng)合同項(xiàng)目進(jìn)行成本歸集。而每個(gè)合同項(xiàng)目市場(chǎng)價(jià)值各不相同。同時(shí)由于與履行合同相關(guān)的工作量和知識(shí)價(jià)值無法準(zhǔn)確計(jì)量，因此每個(gè)合同項(xiàng)目的直接成本和收益都不固定。

此外，咨詢?cè)O(shè)計(jì)服務(wù)行業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)相比，另一特點(diǎn)是直接材料耗費(fèi)少，而各類費(fèi)用報(bào)銷核算業(yè)務(wù)量巨大。以2022年為例，規(guī)劃總院本部全年共產(chǎn)生記賬憑證36 716張，日均生成會(huì)計(jì)記賬憑證量超過100張/天。其中費(fèi)用報(bào)銷類憑證接近250 00張，約占全年憑證總量的68%以上（具體數(shù)量關(guān)系見表1），主要包括差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，大量的基礎(chǔ)核算業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)管理的人員配置和時(shí)間耗費(fèi)影響甚大，投入到財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新和財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造的資源相對(duì)有限。

截至2022年末，規(guī)劃總院共有專職會(huì)計(jì)從業(yè)人員36人，發(fā)布財(cái)務(wù)相關(guān)制度19項(xiàng)。自上而下形成總會(huì)計(jì)師 — 財(cái)務(wù)管理部部長(zhǎng)（副部長(zhǎng)） — 模塊負(fù)責(zé)人 — 一般業(yè)務(wù)人員的四級(jí)管理體系?？傮w而言制度有保障、管理有層次、人員有經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)轉(zhuǎn)情況能滿足當(dāng)前公司戰(zhàn)略訴求和經(jīng)營(yíng)管理需要。

（二）規(guī)劃總院財(cái)務(wù)改革回顧

為了適應(yīng)市場(chǎng)變化和積極響應(yīng)國(guó)家財(cái)會(huì)政策改革，財(cái)務(wù)管理部一直致力于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)能力提升，主動(dòng)采取了一系列卓有成效的改革措施，落實(shí)和完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，大力促進(jìn)業(yè)財(cái)融合。2016年在規(guī)劃總院全面統(tǒng)籌下，財(cái)務(wù)管理部將部分財(cái)務(wù)人員外放到各實(shí)體院進(jìn)行院級(jí)財(cái)務(wù)指導(dǎo)。此次變革相較于之前創(chuàng)新了財(cái)務(wù)管理模式，使財(cái)務(wù)人員從單純的核算會(huì)計(jì)向綜合能力更強(qiáng)的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變邁出了重要一步，客觀上培養(yǎng)了一批兼具業(yè)務(wù)能力和財(cái)務(wù)管理能力的高素質(zhì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才。此外，由于財(cái)務(wù)人員直達(dá)業(yè)務(wù)一線，使公司財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)要求在更廣泛的基礎(chǔ)上得到宣傳和普及。最后，駐院財(cái)務(wù)機(jī)制的啟動(dòng)，推動(dòng)了實(shí)體院管理從單純的技術(shù)管理向綜合管理轉(zhuǎn)變，大大提升了各實(shí)體院的管理效率，改善了管理環(huán)境。

在此基礎(chǔ)上，從2022年開始，為了落實(shí)集團(tuán)公司“穩(wěn)增長(zhǎng)、防風(fēng)險(xiǎn)”的突出要求，建立科學(xué)高效的財(cái)務(wù)管理體系，保障公司經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)健康、穩(wěn)定、高效發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，規(guī)劃總院開啟了新一輪的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)整合，主要從四方面對(duì)原有體系進(jìn)行優(yōu)化。1. 重新規(guī)劃財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，將日常報(bào)銷和資金業(yè)務(wù)剝離，成立獨(dú)立的財(cái)務(wù)結(jié)算中心。2. 結(jié)合公司管理需求將財(cái)務(wù)具體業(yè)務(wù)劃分為項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、綜合管理三大模塊。3. 關(guān)閉各實(shí)體院的獨(dú)立賬套，統(tǒng)一在本部核算，將原來外派到各實(shí)體院的財(cái)務(wù)人員重新集中到財(cái)務(wù)管理部統(tǒng)一管理。4. 加快推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，提升標(biāo)準(zhǔn)化、智能化、信息化水平。

通過以上優(yōu)化，首先統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算要求，賬表、賬實(shí)的一致性有了顯著提高，極大改善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量。其次財(cái)務(wù)管理模塊化、專業(yè)化、信息化要求越來越高，通過加快推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)把財(cái)務(wù)人員從冗繁的重復(fù)勞動(dòng)中解放出來，可以投入更多精力和人力資源到更具體的業(yè)務(wù)管理中，特別突出了項(xiàng)目管理的重要性，從而把綜合創(chuàng)新能力和解決專業(yè)問題的能力提到新的高度。

四、當(dāng)前存在的問題

（一）崗位設(shè)置和崗位職責(zé)體系尚需完善

規(guī)劃總院目前共有涵蓋財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算相關(guān)的制度19項(xiàng)，絕大部分在2021—2022年進(jìn)行了更新和補(bǔ)充，有效指導(dǎo)并規(guī)范了財(cái)務(wù)管理和日常會(huì)計(jì)核算等大部分具體事項(xiàng)。但在新一輪組織結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中對(duì)崗位設(shè)置和具體崗位職責(zé)缺少制度層面的總體設(shè)計(jì)，給財(cái)務(wù)管理工作帶來一定的不便。主要體現(xiàn)在以下兩方面。

1.僅在管理層面明確了項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、綜合管理三大業(yè)務(wù)模塊，但對(duì)各模塊、各個(gè)崗位的工作內(nèi)容、職責(zé)、考核等缺少具體的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員對(duì)自身職責(zé)范圍的界定來自主觀判斷，某些情況下，即便是正常業(yè)務(wù)，但因?yàn)槿鄙贈(zèng)Q策依據(jù)或擔(dān)心承擔(dān)不必要的責(zé)任，也要層層上報(bào)，完全依靠主管領(lǐng)導(dǎo)的最終決策才能順利進(jìn)行，一定程度上限制了各管理層級(jí)的工作主動(dòng)性、延長(zhǎng)了管理鏈條，增加了管理成本，影響了公司整體運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

2. 在具體業(yè)務(wù)內(nèi)容有重合的領(lǐng)域往往產(chǎn)生一件事多人參與意見不統(tǒng)一或相互推諉無人負(fù)責(zé)的情況。既影響工作效率，不利于團(tuán)隊(duì)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，又容易產(chǎn)生負(fù)面的外部評(píng)價(jià)。比如，實(shí)體院為落實(shí)一件事往往要和財(cái)務(wù)各個(gè)模塊和崗位的多人進(jìn)行溝通、原本一個(gè)人可以完成的各類管理報(bào)表需要切分給不同的負(fù)責(zé)人填報(bào)再由專人進(jìn)行匯總、憑證裝訂歸檔的時(shí)間明顯延后等。

（二）個(gè)別核算問題有待明確

規(guī)劃總院現(xiàn)行的收入、成本相關(guān)規(guī)定僅對(duì)會(huì)計(jì)核算作了一般性和原則性的要求，而對(duì)長(zhǎng)久以來普遍存在爭(zhēng)議的聯(lián)合體中標(biāo)項(xiàng)目、管理總承包項(xiàng)目、混合經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)始終未能形成定論，因此核算方面缺乏有效的指導(dǎo)。從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員往往莫衷一是，對(duì)上述具體業(yè)務(wù)的理解和記賬方式也千差萬別，進(jìn)一步對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生不同程度影響，甚至帶來潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。以混合經(jīng)營(yíng)為例，由于市場(chǎng)瞬息萬變，業(yè)主需求的多樣化和個(gè)性化越來越普遍。往往涉及的合同履約內(nèi)容既包括咨詢?cè)O(shè)計(jì)服務(wù)，也包含商品或設(shè)備的采購(gòu)。對(duì)于此類業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都有比較明確的定義和處理原則，但規(guī)劃總院現(xiàn)行的三體系文件對(duì)混合經(jīng)營(yíng)類的業(yè)務(wù)沒有相應(yīng)的控制和管理標(biāo)準(zhǔn)。業(yè)務(wù)開展一度受阻，從合同簽訂到會(huì)計(jì)核算僅能照搬現(xiàn)行三體系文件中對(duì)咨詢?cè)O(shè)計(jì)項(xiàng)目或工程總承包項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定，既不能如實(shí)反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，又容易造成項(xiàng)目管理上的混亂。此外，會(huì)計(jì)人員片面強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)主管部門或主要負(fù)責(zé)人簽字的效力，弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職能，一方面容易造成賬實(shí)不一致的問題，另一方面也增加了財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，不利于實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的總體要求。

（三）績(jī)效考核有待加強(qiáng)

規(guī)劃總院現(xiàn)有考核機(jī)制對(duì)職能部門的工作成果基本沒有形成實(shí)質(zhì)性的評(píng)價(jià)影響，促進(jìn)財(cái)務(wù)改革和服務(wù)提升的外部動(dòng)力不足。財(cái)務(wù)管理部既是管理中樞，也是服務(wù)窗口，既為公司管理決策提供核心數(shù)據(jù)，也要直面廣大職工，為職工和客商提供報(bào)銷和資金收付等服務(wù)，是承上啟下的重要環(huán)節(jié)。除了對(duì)公司總體指標(biāo)進(jìn)行必要考核外，對(duì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行考核也有現(xiàn)實(shí)的意義。如果沒有行之有效的考核體系，就不能激發(fā)財(cái)務(wù)人員積極奮進(jìn)，加強(qiáng)服務(wù)的主觀認(rèn)識(shí)。促進(jìn)業(yè)財(cái)融合、提升價(jià)值創(chuàng)造水平也將淪為空談。正是由于對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的綜合考核欠缺，財(cái)務(wù)管理價(jià)值得不到充分發(fā)揮，因此財(cái)務(wù)管理部在整個(gè)職能部門體系的橫向?qū)Ρ戎泄芾砜?jī)效不突出、話語權(quán)不斷削弱。

五、改善財(cái)務(wù)管理環(huán)境的具體建議

（一）全面統(tǒng)籌構(gòu)建財(cái)務(wù)管理體系

改進(jìn)和提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，抓準(zhǔn)薄弱環(huán)節(jié)，按照《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的具體要求，采取切實(shí)可行的措施，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是企業(yè)開展一切財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)，更是企業(yè)控制和防范財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。依法籌劃公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度體系、科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)崗位、明確對(duì)應(yīng)崗位職責(zé)和具體業(yè)務(wù)管理辦法，既是踐行《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的重要舉措，也是對(duì)公司財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的延伸和補(bǔ)充，是確保公司實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)需求。具體而言可以從以下兩方面進(jìn)行優(yōu)化。

1. 管理層面

需要明確財(cái)務(wù)部門的總體目標(biāo)：即作為核心職能部門，財(cái)務(wù)管理部的使命是什么？長(zhǎng)期目標(biāo)是什么？人員配置和管理重點(diǎn)應(yīng)該怎樣協(xié)調(diào)？與業(yè)務(wù)單位的協(xié)同應(yīng)該怎樣實(shí)現(xiàn)等等？以華為為例，華為作為一家全球范圍的產(chǎn)品和解決方案供應(yīng)商，其財(cái)務(wù)部門的組織目標(biāo)被定位為怎樣更好地服務(wù)企業(yè)在全球范圍內(nèi)的拓展。在明確此目標(biāo)的基礎(chǔ)上，華為的整個(gè)財(cái)務(wù)職能被具體分為三個(gè)方面：會(huì)計(jì)核算、審計(jì)監(jiān)控和財(cái)經(jīng)管理。只有同時(shí)保證會(huì)計(jì)核算和審計(jì)監(jiān)控的數(shù)據(jù)一致且準(zhǔn)確，財(cái)經(jīng)管理的決策才值得信任。此外，為了強(qiáng)化集團(tuán)對(duì)各業(yè)務(wù)區(qū)域的財(cái)務(wù)控制，同時(shí)也為了服務(wù)各業(yè)務(wù)區(qū)域的高效決策和市場(chǎng)拓展，華為在全球范圍陸續(xù)建立了若干區(qū)域財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，依托共享中心強(qiáng)大的數(shù)據(jù)整合與數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享功能為華為在過去多年的業(yè)務(wù)騰飛甚至領(lǐng)先全球提供了強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)支持和風(fēng)險(xiǎn)防控保障。華為財(cái)務(wù)管理的成功建立在對(duì)財(cái)務(wù)管理職能的準(zhǔn)確定位，以及由此衍生的財(cái)務(wù)管理架構(gòu)設(shè)計(jì)和對(duì)具體細(xì)分業(yè)務(wù)的統(tǒng)一要求。因此只有明確總目標(biāo)，才能對(duì)目標(biāo)進(jìn)行分解，采取具體的管理措施。只有目標(biāo)明確才能激發(fā)所有人的使命感和責(zé)任感，有利于實(shí)現(xiàn)團(tuán)結(jié)協(xié)作，提高財(cái)務(wù)管理效率。

2. 業(yè)務(wù)層面

要結(jié)合公司總體戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理的具體要求，充分論證崗位設(shè)置條件和人員配置規(guī)模，明確各崗位職責(zé)。適時(shí)推廣崗位輪換機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)。崗位設(shè)置是否合理、人員配置是否科學(xué)是對(duì)整體管理理念的具體實(shí)踐，只有建設(shè)好與管理理念相匹配的組織體系，才能實(shí)現(xiàn)管理資源的最優(yōu)配置，最終達(dá)到預(yù)期的管理效果。明確崗位職責(zé)，既是對(duì)具體業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的必要舉措，也是維護(hù)財(cái)務(wù)人員權(quán)益，促進(jìn)積極履職的制度保障。建設(shè)好科學(xué)規(guī)范的崗位職責(zé)制度體系，有利于促成各管理層級(jí)敢管、愿管、會(huì)管，各崗位會(huì)計(jì)人員敢干、肯干、能干的大好局面。此外，加強(qiáng)各業(yè)務(wù)模塊之間的聯(lián)動(dòng)和各崗位會(huì)計(jì)人員之間的常態(tài)化輪換既有利于全面提升整體業(yè)務(wù)水平，促進(jìn)內(nèi)部交流，也有利于激發(fā)會(huì)計(jì)人員工作積極性和創(chuàng)造性，培養(yǎng)綜合全面的會(huì)計(jì)儲(chǔ)備人才。

（二）完善會(huì)計(jì)核算體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的職能是通過管理會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，優(yōu)化和提升企業(yè)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督專門用獨(dú)立的兩章節(jié)內(nèi)容做了具體表述。例如第三章會(huì)計(jì)核算部分的第三十六條明確要求各單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息；第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督部分從第七十二條至第八十條，逐條列示了會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體內(nèi)容，包括對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督，對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度，對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)單位制定的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督等。由此可見會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督在整個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的重要地位。

根據(jù)中國(guó)航空工業(yè)發(fā)展研究中心2022年發(fā)布的對(duì)173家上市公司近年來發(fā)生的典型財(cái)務(wù)類違規(guī)行為分析結(jié)果顯示，高達(dá)49%的財(cái)務(wù)類違規(guī)行為與會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理有關(guān)，其次是信息披露（25%）和資金及風(fēng)險(xiǎn)管理（18%），與公司治理與內(nèi)控相關(guān)的違規(guī)行為8%[5]。由此可以看出會(huì)計(jì)核算在整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中都是問題比較高發(fā)的環(huán)節(jié)，容易造成比較嚴(yán)重的后果。而其中尤其典型的核算問題就是收入、成本核算不規(guī)范，比如虛假收入、提前確認(rèn)收入或延遲結(jié)轉(zhuǎn)成本，調(diào)節(jié)利潤(rùn)等[6]。造成核算不規(guī)范的原因來自兩方面，一是企業(yè)行為，比如出于考核或者節(jié)稅的目的，企業(yè)主動(dòng)尋求財(cái)務(wù)核算上的非常規(guī)操作；二是會(huì)計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)的判斷出現(xiàn)偏差，根據(jù)自身理解進(jìn)行賬務(wù)處理，從而產(chǎn)生與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不符的核算結(jié)果。

對(duì)于規(guī)劃總院而言，首先要從管理層重視財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性，避免因?yàn)楣芾硪庵径鲃?dòng)尋求不恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)操作，從而帶來合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。其次財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)主動(dòng)履行好會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職能。對(duì)于新的業(yè)務(wù)形態(tài)和實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)已經(jīng)與業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)發(fā)生嚴(yán)重偏差的核算事項(xiàng)，應(yīng)積極采取措施，牽頭討論并形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，避免久拖不決，給管理帶來混亂和風(fēng)險(xiǎn)。另外，作為會(huì)計(jì)人員應(yīng)培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，積極學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，自覺提升業(yè)務(wù)水平。避免過于依賴內(nèi)部體系文件，過分強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)部門或業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)簽字的效力，主動(dòng)放棄了《會(huì)計(jì)法》賦予的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能?？傮w而言，應(yīng)結(jié)合公司總體戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展方向依法完善會(huì)計(jì)核算體系，進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。確保在日常工作中形成有據(jù)可依、行之有效、動(dòng)態(tài)維護(hù)、業(yè)財(cái)統(tǒng)一的良好局面。

（三）優(yōu)化考核管理

人力資源管理和業(yè)務(wù)管理是財(cái)務(wù)管理工作的兩大核心，兩者相互依存，相互制約。沒有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，高質(zhì)量的業(yè)務(wù)管理就無從談起。沒有高標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)要求，會(huì)計(jì)人員的發(fā)展和進(jìn)步也會(huì)受到極大的限制[7]?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了一系列具體的要求，比如第十八條“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求”；第二十二條“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)”等。這些規(guī)范都要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)自覺提升業(yè)務(wù)水平，并且對(duì)所在單位有忠實(shí)履職的義務(wù)。同時(shí)第八十六條也明確賦予了企業(yè)有管理和考核會(huì)計(jì)人員的權(quán)利。目前規(guī)劃總院財(cái)務(wù)隊(duì)伍年輕化、高學(xué)歷趨勢(shì)明顯，但人力資源的巨大潛力并沒有充分激發(fā)。怎樣促進(jìn)會(huì)計(jì)人員自覺提升業(yè)務(wù)水平？怎樣協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)管理效能提升與人力資源發(fā)展不充分的矛盾？依然要從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作上尋找切入點(diǎn)。

考核是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的重要手段，沒有行之有效的考核規(guī)則，對(duì)內(nèi)不利于促成公平公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，對(duì)外不能彰顯財(cái)務(wù)管理價(jià)值，個(gè)人的主動(dòng)性和創(chuàng)新能力就會(huì)削弱。因此積極探索恰當(dāng)?shù)耐獠吭u(píng)價(jià)機(jī)制、建立科學(xué)的考核體系刻不容緩。以考核為抓手，一方面可以為管理層提供系統(tǒng)全面的整體情況，有利于管理者根據(jù)各會(huì)計(jì)人員的特點(diǎn)安排具體工作，優(yōu)化人力資源配置；另一方面可以獲取相對(duì)客觀的考評(píng)數(shù)據(jù)，作為會(huì)計(jì)人員評(píng)價(jià)的參考和依據(jù)，有利于促進(jìn)公平公正。以考核為手段，結(jié)合具體的獎(jiǎng)懲措施，促使財(cái)務(wù)人員自覺提升專業(yè)能力，積極踐行業(yè)財(cái)融合，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)管理的整體水平。

六、結(jié)束語

隨著財(cái)務(wù)管理理論的不斷發(fā)展、社會(huì)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)形態(tài)不斷產(chǎn)生新的變化，企業(yè)更愿意把管理重心和資源集中在更高層次的財(cái)務(wù)創(chuàng)新和投資管理上。從而減少了對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的關(guān)注。因此《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》作為對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的最低要求，顯得更加重要。具體到規(guī)劃總院，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理體系，完善會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督規(guī)則，探索新的考核機(jī)制等舉措，對(duì)夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，保障公司經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)健康、穩(wěn)定、高效發(fā)展具有重大的意義。 AFA

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（編輯：馮金玉）