管理會計報告設(shè)計、呈現(xiàn)與功效

【摘 要】 缺少支持決策和管理需求的、成體系的信息產(chǎn)品，是管理會計的關(guān)鍵短板之一。長久以來專業(yè)界規(guī)范和教育界教材幾乎不言及管理會計報告，導(dǎo)致在財務(wù)管理實踐中，管理會計報告尚屬“新生事物”。文章聚焦管理會計報告的設(shè)計和呈現(xiàn)，界定其功能在于支持管理決策。在經(jīng)營管理實踐中，管理會計信息產(chǎn)品如何助力管理決策和戰(zhàn)略規(guī)劃，首先必須了解決策者和管理者（Board、CEO、VPs）對管理會計信息的決策需求，其次設(shè)計、加工和提供結(jié)構(gòu)化的管理會計報告。面對企業(yè)運(yùn)營管理中的海量數(shù)據(jù)，以CFO為首的企業(yè)會計和財務(wù)團(tuán)隊，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注“非準(zhǔn)則財務(wù)信息、非會計信息”，依靠SSP共享服務(wù)平臺的有效支撐和強(qiáng)力支持，實現(xiàn)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化處理，并生成具有高度相關(guān)性的管理會計報告。

【關(guān)鍵詞】 管理會計報告； 信息產(chǎn)品； 決策支持

【中圖分類號】 F234.3? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）06-0002-06

一、引言

迄今中外管理會計教科書，大多缺少對管理會計報表、管理會計報告的單獨(dú)成章討論，專業(yè)和學(xué)術(shù)研究文獻(xiàn)也很少論及，原因在于這個專題的企業(yè)個性化。近年來在各種專業(yè)研討會（論壇）上，學(xué)界和業(yè)界同仁都認(rèn)為這是一個應(yīng)該和值得專門開發(fā)的新領(lǐng)域。

財務(wù)會計通過財務(wù)報表和財務(wù)報告信息，服務(wù)于外部投資人，會計循環(huán)流程、方法和規(guī)范都已經(jīng)很成熟。相比之下，管理會計服務(wù)和支持管理者，在報表和報告信息體系方面一直缺位。固然，管理會計報表、管理會計報告的內(nèi)部屬性決定了企業(yè)個性化，但企業(yè)管理還是存在普遍性的。

筆者在企業(yè)調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，在管理會計報表、報告方面，實踐是走在理論前面的。尤其伴隨著信息技術(shù)和管理信息系統(tǒng)的開發(fā)應(yīng)用與改進(jìn)升級，需要加快運(yùn)營管理數(shù)字化，現(xiàn)已有部分企業(yè)嘗試設(shè)計管理會計報表，運(yùn)用于生產(chǎn)管理和運(yùn)營管理，讓企業(yè)管理的信息支持體系日益豐富。

【場景】

在某上市公司的董事會茶歇期間，一位董事向擔(dān)任審計委員會主任的會計專家提問：你們總說會計分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支，公司董事會每年都討論和審核財務(wù)報告，包含許多張財務(wù)報表，怎么從來沒見到管理會計報表/報告呢？

在場的公司首席財務(wù)官（CFO）主動應(yīng)答：早年間我在大學(xué)讀書時，財務(wù)會計類課程很多很細(xì)，初級—中級—高級，還有報表和經(jīng)濟(jì)活動分析，課程涉及各種會計準(zhǔn)則，最后都會落到財務(wù)報表/報告。管理會計方面的課程有成本會計、管理會計、經(jīng)濟(jì)活動分析等，但都沒有接觸到特定的管理報表/報告。那時老師講課、同學(xué)學(xué)習(xí)，都沒有涉及報表/報告。從學(xué)校畢業(yè)到企業(yè)工作以后，越來越感到，實務(wù)工作中哪有什么財務(wù)會計、管理會計之分？財務(wù)部的工作整天忙忙碌碌，基本上都是圍繞財務(wù)報表。要說管理會計，可能只有預(yù)算管理可以算得上。

審計委員會主任補(bǔ)充說，多年來在會計專業(yè)界的規(guī)范、會計教育界的課本課堂，很少專門言及管理會計報表/報告。以管理會計教科書來說，中英文各種版本，讀過很多，的確沒有包含專門的管理會計報表/報告章節(jié)。

管理會計報告在管理會計領(lǐng)域?qū)儆凇靶律挛铩薄ｋS著管理會計越來越被重視，管理界和學(xué)術(shù)界都注意到管理會計的一個明顯關(guān)鍵短板：管理會計體系中缺少滿足決策需求的、成體系的信息產(chǎn)品。

管理會計報告的核心功能在于支持管理決策。在企業(yè)經(jīng)營管理實踐中，設(shè)計怎樣的管理會計報表/報告體系，管理會計信息體系怎樣支持企業(yè)運(yùn)營和管理決策，需要討論的話題很多。

二、管理會計報告屬于內(nèi)部報告

財政部2017年9月制定頒布第一批22項管理會計應(yīng)用指引，其中第801號為《管理會計報告應(yīng)用指引》。財政部2010年4月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號——內(nèi)部信息傳遞》，內(nèi)容也關(guān)系到管理會計報告。

會計以記錄原始會計信息、加工財務(wù)信息產(chǎn)品為己任。會計信息產(chǎn)品之對外財務(wù)報表和報告，編制中遵循會計準(zhǔn)則，主要服務(wù)于外部投資人等信息用戶；會計信息產(chǎn)品之對內(nèi)報表和報告，主要服務(wù)于內(nèi)部董事會和各級管理層，編制中無須按照統(tǒng)一會計規(guī)則。

管理會計報告是指企業(yè)運(yùn)用管理會計方法，根據(jù)財務(wù)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息加工整理形成的，滿足企業(yè)價值管理和決策支持需要的內(nèi)部報告，為企業(yè)各層級進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動提供有用信息。對管理會計信息有需求的各個層級、各個環(huán)節(jié)的管理者，企業(yè)可根據(jù)管理者的需要和管理會計活動的性質(zhì)設(shè)定報告期間。

按照管理會計報告內(nèi)容，可分為綜合管理會計報告和專項管理會計報告；按照使用者所處的管理層級，管理會計報告可分為戰(zhàn)略層管理、經(jīng)營層管理、業(yè)務(wù)層管理；按照管理會計功能，可分為管理規(guī)劃報告、管理決策報告、管理控制報告和管理評價報告；按照責(zé)任中心，可分為投資中心報告、利潤中心報告和成本中心報告；按照報告主體整體性程度，可分為整體報告和分部報告。

管理會計報告由信息歸集、處理并報送的責(zé)任部門編制。企業(yè)應(yīng)定期根據(jù)管理會計報告使用效果以及內(nèi)外部環(huán)境變化對管理會計報告體系、內(nèi)容以及編制、審批、報送、使用等進(jìn)行優(yōu)化。

內(nèi)部信息傳遞是企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險控制和業(yè)績考核要求，科學(xué)規(guī)范不同級次內(nèi)部報告的指標(biāo)體系，采用經(jīng)營快報等多種形式，全面反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息。

內(nèi)部報告指標(biāo)體系的設(shè)計，應(yīng)當(dāng)與全面預(yù)算管理相結(jié)合，并隨著環(huán)境和業(yè)務(wù)的變化不斷進(jìn)行修訂和完善。設(shè)計內(nèi)部報告指標(biāo)體系時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密的內(nèi)部報告流程，充分利用信息技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)部報告信息集成和共享，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系。

企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部報告管理和指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，及時反映全面預(yù)算執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門和各單位的運(yùn)營進(jìn)度，嚴(yán)格績效考核和責(zé)任追究，確保企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

三、實踐中并不存在財務(wù)會計、管理會計之分

管理會計在院校表現(xiàn)為一門課、一本教科書，或者進(jìn)一步分解為更細(xì)的幾門課、幾本教材。管理會計在實踐中，以CFO為對象明確包含兩類行為：第一，實施財務(wù)管理；第二，加工和報告管理會計信息，提供管理會計報告。

管理會計報告在管理會計領(lǐng)域?qū)儆凇靶律挛铩?。多年來，在專業(yè)界的規(guī)范和教育界的課本課堂很少言及管理會計報告。缺少滿足決策需求的、成體系的信息產(chǎn)品，是管理會計的關(guān)鍵短板之一。

管理會計報告的功能在于支持管理決策。在經(jīng)營管理實踐中，設(shè)計怎樣的管理會計報表、報告體系，管理會計信息體系怎樣支持企業(yè)運(yùn)營和管理決策，這些都是需要討論的話題。

一直以來，基于會計信息服務(wù)對象，會計被分為兩大部分：對外報告會計（External reporting accounting）被業(yè)界冠以“財務(wù)會計”之名；對內(nèi)報告會計（Internal reporting accounting）被業(yè)界稱之為“管理會計”。

所謂“財務(wù)會計”“管理會計”之分，原本只是教育界學(xué)者為方便教學(xué)和梳理教科書體系而進(jìn)行的分類。事實上，會計教科書中并沒有清楚地界定管理會計（如同界定財務(wù)會計那樣）。譬如對“管理會計=管理+會計”還是“管理會計=會計+管理”，抑或“管理會計=管理問題的貨幣化”，會計教科書中普遍沒有給出解釋。

放眼全球，管理實踐中很少有企業(yè)或非營利組織，在設(shè)置內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)時分設(shè)“財務(wù)會計”“管理會計”。因為在實踐中，是依據(jù)統(tǒng)一的會計核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，加工衍生出服務(wù)于外部信息使用者的“財務(wù)會計報告”和服務(wù)于內(nèi)部管理用途的“管理會計報告”。因此，管理會計的“復(fù)興”，不應(yīng)當(dāng)只著眼于“管理”，而應(yīng)當(dāng)回歸“會計”。當(dāng)然，鑒于當(dāng)前的會計體系已經(jīng)有財務(wù)會計和管理會計之分，我們權(quán)且依照慣例，將主要服務(wù)于管理者的對內(nèi)報告會計稱為管理會計。

● 管理會計，是管理還是會計？區(qū)別于Accounting

for Investors，是Accounting for Management。仔細(xì)剖析，現(xiàn)實社會中企事業(yè)單位的管理會計實務(wù)都可以分解為兩部分：一是管理行為，資金籌措運(yùn)用和資產(chǎn)管理活動；二是為企業(yè)管理者提供信息產(chǎn)品。

● 廣義管理會計=財務(wù)管理行為+會計報告信息。其中：會計報告信息=外部會計報告+內(nèi)部會計報告。

● MA管理會計在現(xiàn)實中不重要，根因就在于缺少獨(dú)立信息產(chǎn)品（有產(chǎn)品，才可能有產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量鑒證、勝任能力架構(gòu)，才說得上是profession）。

● MA會計信息產(chǎn)品必須基于會計，又不限于會計，從而區(qū)別于財務(wù)報表/報告，也區(qū)別于各種管理報告（產(chǎn)、銷、質(zhì)量、客戶、產(chǎn)業(yè)鏈……）。

● 單靠財務(wù)部門自己，生產(chǎn)不出合格的管理會計信息產(chǎn)品，必須與業(yè)務(wù)部門合作，仰仗IT技術(shù)，依托共享服務(wù)中心。

四、缺少信息產(chǎn)品是管理會計的主要短板

管理會計在實踐中的困境，很大程度上是由于管理會計信息產(chǎn)品缺位。

會計以生產(chǎn)信息產(chǎn)品為己任。會計生產(chǎn)的信息產(chǎn)品表現(xiàn)為“含貨幣化數(shù)據(jù)的報表+解釋數(shù)據(jù)或延伸數(shù)據(jù)的文字報告”。

以會計信息產(chǎn)出觀念看，財務(wù)會計的產(chǎn)品非常明確，即以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務(wù)報表為核心的財務(wù)報告（月報、季報、半年報、年度報告），提供給管理層、董事會、監(jiān)事會以及股東大會、外部投資人，作為各自的財務(wù)決策基礎(chǔ)。針對明確的財務(wù)會計產(chǎn)品，自然提出一系列專業(yè)需求：產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)（會計準(zhǔn)則）需求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)檢驗（獨(dú)立審計）需求以及對生產(chǎn)者（會計人員）的勝任能力和職業(yè)操守要求。由于對外報告會計存在法律、通用專業(yè)規(guī)則以及監(jiān)管部門監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部及外部社會有關(guān)各方都不得不認(rèn)真對待。

管理會計居于財務(wù)會計、財務(wù)管理之間，其現(xiàn)實狀況是在企業(yè)管理中的應(yīng)用程度不一、彈性無限、可有可無。究其原因，最根本的一點(diǎn)是管理會計一直以來就沒有自己明確的線索、組成，沒有系統(tǒng)化的體系結(jié)構(gòu)，更沒有自己獨(dú)特的信息產(chǎn)品（圖1）。譬如，分步/分批成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本、目標(biāo)成本、量—本—利分析等，聽起來屬于管理會計，但并非專屬于管理會計。再譬如，對實際成本的計量核算，作為利潤計算的前提條件，已經(jīng)屬于基礎(chǔ)財務(wù)會計信息的一部分。

至于經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、管理控制、績效評價、平衡計分卡，這些“管理性、控制性措施”的籌劃和實施，并非會計屬性，在管理實踐中的“發(fā)動引擎”，也非CFO/總會計師所完全掌控。

既然管理會計沒有自己的核心信息產(chǎn)品，也就談不上信息產(chǎn)品體系，談不上進(jìn)一步的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及品質(zhì)檢驗。因此，管理會計在實踐中之所以可有可無，就是因為它沒有獨(dú)特的信息產(chǎn)品，難以為董事會和CEO的決策需求提供有效支持，難以得到管理者重視，也就難以獲得發(fā)展。

眾所周知，財務(wù)會計有一整套國別和國際標(biāo)準(zhǔn)（會計準(zhǔn)則），并且進(jìn)一步要求配套的合理的審計規(guī)則，以及勝任的會計師、勝任的審計師。人們設(shè)計了很多規(guī)則對財務(wù)會計加以規(guī)范。相比較而言，管理會計規(guī)范是模糊的。這恰恰表明了管理會計需要盡快出臺指引，以進(jìn)行規(guī)范。

放眼國際，世界已經(jīng)在變化：美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）和英國特許管理會計師協(xié)會（CIMA）已經(jīng)合作組建特許全球管理會計（CGMA），2014年初提出全球管理會計準(zhǔn)則（Global Management Accounting Principles）。我國財政部也于2014年發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，包括《管理會計應(yīng)用指引第801號——企業(yè)管理會計報告》，這體現(xiàn)了管理會計體系建設(shè)得到政府主管部門重視。

面對歷史機(jī)遇，管理會計在我國能否真正獲得實質(zhì)性大發(fā)展，取決于管理會計自身。正所謂外因是變化的條件，內(nèi)因是變化的根據(jù)。會計界必須深刻反思，為什么管理會計多年來不溫不火，這就需要得到更為系統(tǒng)的認(rèn)識，尋求更為有效的出路（圖2）。

五、管理會計報告之內(nèi)涵與體系

現(xiàn)階段推進(jìn)管理會計，在績效管理、成本管理、全面預(yù)算管理及管理會計報告四大方法體系中，前三者在理論和實務(wù)方面都取得了相當(dāng)?shù)某煽?，但是在管理會計報告方面，研究和?yīng)用較為薄弱，明顯落后許多。管理會計報告問題可以被看作是一個“牛鼻子”問題。如何從戰(zhàn)略的高度探索企業(yè)決策支持信息的完美方案，是我國企業(yè)能否打破管理會計應(yīng)用瓶頸的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

管理會計報告作為管理會計信息的直接輸出方式，是對企業(yè)管理會計信息最真實最綜合的反映，而現(xiàn)階段理論與實務(wù)界對管理會計報告的概念、內(nèi)涵、要素、維度、體系等基本問題尚未形成統(tǒng)一認(rèn)識。另外，伴隨信息技術(shù)的高速發(fā)展和廣泛運(yùn)用，管理會計人員和管理會計工作正面臨新技術(shù)帶來的前所未有的影響和挑戰(zhàn)。在新技術(shù)影響下，管理會計報告的應(yīng)用和創(chuàng)新需要我們從整體上認(rèn)識信息技術(shù)如何影響管理會計報告、了解管理會計報告中的技術(shù)探索與實踐，也要從分布式賬本、數(shù)據(jù)倉庫、云ERP等具體業(yè)務(wù)技術(shù)層面洞悉新技術(shù)是如何助推管理會計發(fā)展的，以及未來的管理會計報告又將發(fā)生怎樣的變化。

六、管理會計報告設(shè)計：信息相關(guān)性與結(jié)構(gòu)化

在管理會計領(lǐng)域，管理會計報告是“新生事物”。中外教科書幾乎不涉及，管理實踐研討中也很少公開討論。

管理會計報表/報告的內(nèi)容，根本上屬于“會計信息”，以貨幣化信息為主、非貨幣化信息為輔。就是說，管理會計信息產(chǎn)品必須基于會計，但又不限于會計，從而區(qū)別于財務(wù)報表/報告，也區(qū)別于各種專項管理報告（產(chǎn)、供、銷、質(zhì)量、客戶、供應(yīng)鏈、產(chǎn)業(yè)鏈）。

在企業(yè)管理實踐中，設(shè)計怎樣的管理會計報告體系，管理會計信息怎樣支持企業(yè)運(yùn)營和管理決策，有待進(jìn)一步討論。

會計信息產(chǎn)品體系：企業(yè)會計體系包括對外報告的財務(wù)會計和對內(nèi)報告的管理會計，形成會計信息產(chǎn)品體系。

管理會計報表：標(biāo)準(zhǔn)化與個性化。管理會計報告需要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，既包含標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)信息，又包含非標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)信息。

長期以來管理會計的重要性沒有得到彰顯，主要原因之一就在于缺少獨(dú)立特有的信息產(chǎn)品。要知道，有產(chǎn)品才可能有產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品質(zhì)量鑒證、生產(chǎn)者勝任能力架構(gòu)等一系列專業(yè)配套要求。

管理會計報告的信息相關(guān)性，表現(xiàn)在支持企業(yè)運(yùn)營和管理決策方面。這樣看，設(shè)計管理會計報告應(yīng)當(dāng)是信息需求導(dǎo)向。作為管理者和決策者的董事會以及各級管理層，是管理會計信息的主要需求者，他們需要管理會計報告能夠揭示企業(yè)的“全要素效率、功效，企業(yè)成長發(fā)展的動力”，具體包括全要素生產(chǎn)率，即成本性態(tài)、資源占用、要素消耗、資源效率/效果評價，節(jié)能減排、環(huán)境成本，研究開發(fā)強(qiáng)度和功效等。

> 全要素生產(chǎn)率

成本性態(tài)、資源占用、要素消耗、資源效率/效果評價

> 節(jié)能減排、環(huán)境成本

> 研究開發(fā)強(qiáng)度和功效

> ……

管理會計報表/報告的內(nèi)容，根本上屬于“會計信息”，以貨幣化信息為主、非貨幣化信息為輔。也就是說，管理會計信息產(chǎn)品必須基于會計，但又不限于會計，從而區(qū)別于財務(wù)報表/報告，也區(qū)別于各種專項管理報告（產(chǎn)、供、銷、質(zhì)量、客戶、產(chǎn)業(yè)鏈……）。

管理會計報表類型，一是基于會計信息管理會計報表。譬如戰(zhàn)略型資產(chǎn)負(fù)債表、成本習(xí)性利潤表、EBITDA表①。二是結(jié)合財務(wù)信息與非財務(wù)信息的管理會計報表。用于分析生產(chǎn)要素效率、解析和管理績效、支持考核問責(zé)。

七、共享服務(wù)平臺SSP②

管理會計報表的生成，需要大量財務(wù)和業(yè)務(wù)信息，合理設(shè)計是前提。即使合理設(shè)計，手工出具報告也費(fèi)時費(fèi)力，且數(shù)據(jù)的真實可靠性難免受到質(zhì)疑。僅依靠財務(wù)部門，生產(chǎn)不出合格的管理會計信息產(chǎn)品。

財務(wù)部門必須與業(yè)務(wù)部門合作，應(yīng)用IT技術(shù)，依托共享服務(wù)平臺。通過數(shù)據(jù)中臺的底層架構(gòu)，打通業(yè)務(wù)財務(wù)分析鏈路，融合各前端系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)業(yè)務(wù)財務(wù)一體化的多維經(jīng)營報告。

提供支持管理和決策所需信息產(chǎn)品，是共享服務(wù)平臺的主要職能之一（圖3）。

數(shù)據(jù)信息的根本價值在于支持管理和決策。這一點(diǎn)，在對內(nèi)報告和對外報告中并無區(qū)別。在會計界，分析財務(wù)報告支持投資決策早已成為共識，而支持戰(zhàn)術(shù)管理決策、戰(zhàn)略管理決策的對內(nèi)會計報告即管理會計報告，有待建立完整體系。

八、管理會計信息產(chǎn)品設(shè)計：內(nèi)部報表體系和報告

落實財政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》是管理會計發(fā)展的新契機(jī)。建設(shè)我國的管理會計體系可以有兩種邏輯脈絡(luò)，一是全面綜合體系，二是問題導(dǎo)向體系。

第一種邏輯的優(yōu)點(diǎn)在于高屋建瓴設(shè)計，方便宏觀管理；缺點(diǎn)是面面俱到，不容易形成共識。第二種邏輯是著眼于現(xiàn)實，先提出一系列管理會計問題，按重要程度和輕重緩急分類、分階段解決，最后形成完整體系。優(yōu)點(diǎn)是重點(diǎn)突出，聯(lián)系實踐；缺點(diǎn)是開始階段的體系性不夠強(qiáng)。鑒于管理會計體系不是為建設(shè)而建設(shè)，目的是運(yùn)用并提高和改進(jìn)組織的管理質(zhì)量，提高組織的營運(yùn)效率和效益，所以本文傾向于第二種邏輯。

著眼現(xiàn)實，本文認(rèn)為當(dāng)前要振興管理會計的突破口，先要研究解決管理會計信息產(chǎn)品體系設(shè)計問題。只有先設(shè)計確定管理會計的信息產(chǎn)品，進(jìn)而梳理清楚管理會計的線索、內(nèi)涵、外延，才能為管理會計的發(fā)展振興奠定基礎(chǔ)，提供動力。

盡管管理會計不像財務(wù)會計有清晰的信息產(chǎn)品，但是同樣可以設(shè)計管理會計的產(chǎn)品，體現(xiàn)內(nèi)部報表體系。

歐美管理會計界有句名言：You get what you measure（你測度什么，就得到什么）。這里的關(guān)鍵詞是“Measure測度”，管理會計提交給CEO、管理層、董監(jiān)事會的產(chǎn)品，應(yīng)該是以基于測度的會計數(shù)據(jù)和報表為基礎(chǔ)的管理報告（注意，與財務(wù)會計報表不同），否則就失去了會計特征，不必通過管理會計生成。

設(shè)計管理會計信息產(chǎn)品，會計主管部門不應(yīng)閉門造車，而應(yīng)持需求導(dǎo)向理念，廣泛征詢和聽取管理者、所有者的建議（圖4）。

設(shè)計管理會計信息產(chǎn)品體系，應(yīng)該包含以下四個要點(diǎn)：

第一，明確產(chǎn)品需求導(dǎo)向。管理會計信息產(chǎn)品的需求者，先是微觀層面組織的內(nèi)部管理者、董事會、監(jiān)事會。但是，由于我國大中型企業(yè)和非營利機(jī)構(gòu)以國有控股、控制為主的特征，因此管理會計信息產(chǎn)品的需求者還應(yīng)包括宏觀層面的產(chǎn)業(yè)管理部門。

第二，管理會計信息產(chǎn)品應(yīng)該以貨幣化數(shù)據(jù)信息為主，同時包含具有關(guān)聯(lián)性的、非財務(wù)性的營運(yùn)數(shù)據(jù)信息。

第三，管理會計信息產(chǎn)品應(yīng)該盡可能表格化。以表格化產(chǎn)品為基礎(chǔ)，才有可能逐漸實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、計算機(jī)化、數(shù)據(jù)庫化。

第四，設(shè)計管理會計信息產(chǎn)品體系必須考慮到管理者信息需求的多層次性，要明確管理者的決策需求。譬如微觀管理專題方面的成本習(xí)性、決策替代方案比較、資源投入產(chǎn)出分析、責(zé)任中心績效評價等，宏觀管理專題方面的資源消耗、環(huán)境成本等。

總之，管理會計要設(shè)計自己的信息產(chǎn)品，充實自己的“彈藥庫”，用以助力管理決策和企業(yè)戰(zhàn)略，必須了解高層決策者（董事會）、管理者（CEO、VPs）對會計信息的決策需求。顯然，以CFO為首的企業(yè)會計團(tuán)隊在完成以會計準(zhǔn)則、一般公認(rèn)會計原則為方法論基礎(chǔ)的財務(wù)報告的同時，還要特別關(guān)注非GAAP財務(wù)信息以及企業(yè)運(yùn)營中的非結(jié)構(gòu)化海量非財務(wù)大數(shù)據(jù)，加以數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化處理，生成具有高度相關(guān)性的有用信息。這里的關(guān)鍵在于“數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化”，怎樣的結(jié)構(gòu)？哪些維度的結(jié)構(gòu)？這屬于管理會計研究的重要任務(wù)。

九、管理會計信息產(chǎn)品可視化

美國管理會計師協(xié)會IMA發(fā)布的管理會計公告《數(shù)據(jù)可視化》，內(nèi)容聚焦數(shù)據(jù)可視化在財務(wù)管理中的重要作用，涵蓋數(shù)據(jù)可視化的不同類型、如何創(chuàng)建有效的可視化以及如何用數(shù)據(jù)講故事。

該公告探討兩種類型的數(shù)據(jù)可視化：探索性和解釋性。

探索性數(shù)據(jù)可視化旨在通過探索數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)見解，有助于管理人員更好地理解基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。條形圖、線圖和散點(diǎn)圖等可視化圖形是識別逐步變化、頻率和分布情況的實用工具。

解釋性數(shù)據(jù)可視化可分階段呈現(xiàn)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，并通過有效的可視化方式與數(shù)據(jù)進(jìn)行交互。解釋性數(shù)據(jù)可視化最終的目的是呈現(xiàn)分析結(jié)果，并推動企業(yè)據(jù)此采取行動。

面對企業(yè)的海量數(shù)據(jù)，企業(yè)會計和財務(wù)部門需要掌握有關(guān)數(shù)據(jù)管理、分析與價值挖掘技能，實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的充分利用。通過專用軟件實現(xiàn)數(shù)據(jù)可視化，必須注意在數(shù)據(jù)、可視化圖形和試圖傳達(dá)的信息三方面保持平衡。

數(shù)據(jù)可視化有助于管理會計師揭示重要信息、推動業(yè)務(wù)增長，有力地幫助和支持管理者，高效實施業(yè)務(wù)管理和戰(zhàn)略決策。

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