政府審計促進國有企業(yè)穩(wěn)增長及防風(fēng)險的作用機制

從政府審計的監(jiān)督、揭示和治理功能出發(fā)，總結(jié)國有企業(yè)在國有資產(chǎn)保值增值、經(jīng)營管理、風(fēng)險防控等方面存在的突出問題，提煉政府審計促進國有企業(yè)穩(wěn)增長及防風(fēng)險的作用機制和優(yōu)化方向。作用機制的發(fā)揮可以通過政府審計促進國有企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟布局、深化混合所有制改革、保障重大項目建設(shè)、推動落實相關(guān)政策來實現(xiàn)。政府審計促進國有企業(yè)穩(wěn)增長及防風(fēng)險的優(yōu)化方向包括豐富國有企業(yè)審計內(nèi)容、實現(xiàn)國有企業(yè)審計多元化、創(chuàng)新國有企業(yè)審計方式。

一、政府審計在促進國有企業(yè)穩(wěn)增長及防風(fēng)險中的基本功能

政府審計通過發(fā)揮監(jiān)督、揭示和治理功能，關(guān)注國有企業(yè)的財務(wù)狀況，及時對外公告審計結(jié)果，助力國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，進一步促進國有企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)增長及防風(fēng)險。

1.監(jiān)督功能：關(guān)注國企財務(wù)狀況，助力國有資產(chǎn)保值增值。政府審計重點關(guān)注國有企業(yè)的財務(wù)狀況以及財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，對于在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的國有企業(yè)財務(wù)信息不真實等問題，審計機關(guān)有權(quán)要求國有企業(yè)及時進行整改并對外公布審計結(jié)果。審計機關(guān)開展的國有企業(yè)審計中的重要組成部分是經(jīng)濟責(zé)任審計，通過對國有企業(yè)的重大決策、資金使用等相關(guān)權(quán)力和責(zé)任進行監(jiān)督，以審查國有企業(yè)經(jīng)營中的突出問題和績效狀況，并以此為依據(jù)對國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人進行業(yè)績考核。因此，政府審計通過對國有企業(yè)的財務(wù)狀況和國有資產(chǎn)使用效率進行重點監(jiān)督，由此促進國有企業(yè)提高財務(wù)信息的質(zhì)量，助力國有資產(chǎn)保值增值。

2.揭示功能：及時公告審計結(jié)果，促進防范化解重大風(fēng)險。根據(jù)《中華人民共和國審計法》和《審計署審計結(jié)果公告試行辦法》，我國實行審計結(jié)果公告制度。審計機關(guān)在對國有企業(yè)開展審計工作后，應(yīng)按照審計結(jié)果公告制度的相關(guān)規(guī)定，將所實施的審計項目的審計結(jié)果向社會公開。因此，實行審計結(jié)果公告制度有助于揭示國有企業(yè)在經(jīng)營管理、風(fēng)險防控、政策落實等方面存在的突出問題。審計機關(guān)通過對外公告國有企業(yè)財務(wù)收支審計結(jié)果，能有效揭示國有企業(yè)在財務(wù)收支、會計核算等方面的風(fēng)險，從而促進國有企業(yè)規(guī)范自身經(jīng)營管理；審計機關(guān)對國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人開展的經(jīng)濟責(zé)任審計實行審計結(jié)果公告有助于揭示和防范廉政風(fēng)險，保護國家財產(chǎn)；審計機關(guān)對國有企業(yè)開展的重大政策措施落實情況跟蹤審計有助于及時反映國有企業(yè)的政策落實情況，例如疫情期間國有企業(yè)對承租房產(chǎn)的中小微企業(yè)、個體工商戶落實房租減免政策情況，公路收費企業(yè)減免通行費情況等，通過公開國有企業(yè)重大政策措施落實情況跟蹤審計結(jié)果，有助于提高政府行為的透明度，揭示和防范政策落實不到位的風(fēng)險。

3.治理功能：健全長效整改機制，推動國企高質(zhì)量發(fā)展?！蛾P(guān)于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》為審計整改工作提供了規(guī)范化的制度，《中華人民共和國審計法》規(guī)定：“被審計單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定時間整改審計查出的問題，將整改情況報告審計機關(guān)?！闭畬徲嫴粌H要揭示問題，更重要的是通過健全長效整改機制推動問題得到妥善解決。對于審計機關(guān)在國有企業(yè)審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營業(yè)績不真實、會計核算不規(guī)范、“三重一大”決策制度不健全、國企改革措施未落實等問題，審計機關(guān)發(fā)揮治理功能，積極推動健全長效整改機制，要求國有企業(yè)主管部門加強工作組織，明確國企各部門整改任務(wù)分工，制定切實可行的整改方案并實行清單管理，實現(xiàn)責(zé)任再落實、措施再細化、整改全覆蓋，對于涉嫌違紀(jì)違法問題線索移送至有關(guān)部門處理。通過健全長效整改機制能有效加強國有企業(yè)財務(wù)管理、完善內(nèi)部控制制度、貫徹落實重大決策部署，從而助力國有資產(chǎn)保值增值、提升風(fēng)險防范能力，實現(xiàn)國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

二、政府審計在促進國有企業(yè)穩(wěn)增長及防風(fēng)險中的作用機制

政府審計在促進國有企業(yè)穩(wěn)增長及防風(fēng)險中的作用機制包括服務(wù)國有企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟布局、促進國有企業(yè)混合所有制改革、保障國有企業(yè)重大項目建設(shè)以及推動國有企業(yè)落實相關(guān)政策四個方面，充分發(fā)揮上述作用機制可以有效實現(xiàn)政府審計在促進國有資產(chǎn)保值增值和防范化解重大風(fēng)險的目標(biāo)。

1.政府審計服務(wù)國有企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟布局。中國共產(chǎn)黨第二十次全國代表大會強調(diào)，要加快國有經(jīng)濟布局優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整。國有經(jīng)濟布局優(yōu)化的目標(biāo)是提高國有經(jīng)濟的整體質(zhì)量，形成有進有退、合理流動的機制，促進主要國有企業(yè)突出主業(yè)、簡化管理程序、促進國有企業(yè)做強做精。為實現(xiàn)國有企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟布局的目標(biāo)，審計機關(guān)發(fā)揮監(jiān)督功能，重點關(guān)注國有企業(yè)規(guī)模與效益增長情況。通過國有企業(yè)財務(wù)收支審計監(jiān)督與揭示審計期間內(nèi)國有企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益主要構(gòu)成變化及增長情況，營業(yè)總收入、利潤總額、投資收益等增減幅度，國有資本保值增值率，上繳稅費、國有資本收益情況，分析本地區(qū)國有企業(yè)目標(biāo)任務(wù)完成情況、可持續(xù)發(fā)展情況，以及在穩(wěn)定經(jīng)濟大盤中發(fā)揮的作用情況。審計機關(guān)在對國有企業(yè)進行國有資產(chǎn)管理使用情況專項審計調(diào)查時重點關(guān)注國資監(jiān)管機構(gòu)在推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、推動國有資本向重要行業(yè)領(lǐng)域集中、向優(yōu)勢企業(yè)集中采取的措施和成效，重點關(guān)注國資布局是否存在資源分散、業(yè)務(wù)同質(zhì)化、相同領(lǐng)域重復(fù)投資等問題，分析國有資本布局結(jié)構(gòu)方面存在的短板、資源整合和產(chǎn)業(yè)化整合的必要性可行性，并提出構(gòu)建現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的相關(guān)建議，助力國有企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟布局，提高核心競爭力。

2.政府審計促進國有企業(yè)混合所有制改革。國有企業(yè)通過深化混合所有制改革實現(xiàn)不同運營機制的深度融合、優(yōu)勢資源的互補利用。因此，國有企業(yè)深化混合所有制改革是實現(xiàn)國有資本做強做優(yōu)做大的關(guān)鍵手段。國有企業(yè)混合所有制改革主要有三種方式：引入戰(zhàn)略投資者、整體或核心資產(chǎn)上市、員工持股計劃。國有企業(yè)是否能實現(xiàn)混合所有制改革不僅需要相關(guān)部門的通力合作，還需要政府審計發(fā)揮監(jiān)督與揭示功能。審計機關(guān)通過開展國有企業(yè)混合所有制改革情況專項審計調(diào)查，重點檢查混合所有制改革操作是否規(guī)范，有無嚴(yán)格履行相關(guān)決策和審批備案程序，可行性研究是否充分，股權(quán)比例設(shè)定是否合理，資產(chǎn)評估結(jié)果是否失實，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是否公允，對比混改前后企業(yè)盈利能力、償債能力等主要財務(wù)指標(biāo)變化情況，檢查混改后企業(yè)經(jīng)營效益是否有效提升。政府審計重點關(guān)注國企混改過程中是否存在暗箱操作、“混而不改”、輸送利益、非法占有、侵吞國有資產(chǎn)等問題，從改革推進情況、改革實施情況、改革成效情況全方位對國有企業(yè)混合所有制改革進行監(jiān)督，并對混改過程中程序不規(guī)范等問題進行定點追責(zé)，促進國企混改的順利進行，進一步放大國有資產(chǎn)的保值增值功能。

3.政府審計保障國有企業(yè)重大項目建設(shè)。國有企業(yè)穩(wěn)增長及防風(fēng)險的重要內(nèi)涵包括通過建設(shè)重大項目釋放經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益，從而拉動經(jīng)濟增長。國有企業(yè)建設(shè)重大項目包括項目決策、審批以及實施等流程，不僅需要國有企業(yè)主管部門以及國企內(nèi)部各部門開展協(xié)同工作，還需要發(fā)揮政府審計的監(jiān)督、揭示和治理功能為保障國有企業(yè)重大項目得到合規(guī)建設(shè)貢獻審計力量。對于國有企業(yè)重大項目的決策和審批情況，審計機關(guān)重點檢查項目投資是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國資監(jiān)管規(guī)定，是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，是否圍繞主業(yè)布局；項目論證、可行性研究、項目決策和審批程序是否合規(guī)；立項、建設(shè)和竣工等各階段是否按照法定程序執(zhí)行，有無手續(xù)不全、未批先建（購）、超概算等問題；對于國有企業(yè)重大項目實施情況，審計機關(guān)通過加強對國有企業(yè)的紀(jì)檢審計重點關(guān)注工程建設(shè)項目招投標(biāo)、工程變更、工程建設(shè)成本控制、工程款支付、保證金收退等是否合規(guī)，重點關(guān)注有無違規(guī)轉(zhuǎn)包分包、圍標(biāo)串標(biāo)、人為插手干預(yù)招投標(biāo)問題，有無違規(guī)變更工程設(shè)計、工程量提高工程造價，提前支付或超工程進度支付工程款等違紀(jì)違規(guī)問題。通過政府審計，國有企業(yè)重大項目建設(shè)流程的合規(guī)性、資金的安全性得到了良好的保障，從而促進國有企業(yè)通過建設(shè)重大項目實現(xiàn)穩(wěn)增長及防風(fēng)險的目標(biāo)。

4.政府審計推動國有企業(yè)落實相關(guān)政策。為了應(yīng)對新冠疫情給經(jīng)濟社會造成的沖擊，發(fā)揮國有企業(yè)穩(wěn)增長及防風(fēng)險的重要作用，推動經(jīng)濟運行率先整體好轉(zhuǎn)，國家面向國有企業(yè)出臺了應(yīng)對疫情保持經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展相關(guān)政策。例如，新冠疫情期間國有企業(yè)對承租房產(chǎn)的中小微企業(yè)、個體工商戶實行房租減免政策；公路收費企業(yè)減免通行費政策；融資擔(dān)保機構(gòu)執(zhí)行下調(diào)擔(dān)保費政策；就業(yè)優(yōu)先政策等。相關(guān)政策的實施需要國有企業(yè)主管部門以及國有企業(yè)自身各部門的協(xié)調(diào)推進。與此同時，政府審計發(fā)揮監(jiān)督功能，通過監(jiān)督和檢查各級國有企業(yè)對相關(guān)政策的執(zhí)行情況和落實情況，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行過程中的不足之處，還可以及時揭示和防范國有企業(yè)政策落實不到位的風(fēng)險，并發(fā)揮治理功能。通過健全長效整改機制促進國有企業(yè)及時落實相關(guān)政策，更好地發(fā)揮相關(guān)政策對實現(xiàn)國有企業(yè)穩(wěn)增長及防風(fēng)險的促進作用。

三、政府審計促進國有企業(yè)穩(wěn)增長及防風(fēng)險的優(yōu)化方向

1.豐富國有企業(yè)審計內(nèi)容。當(dāng)前審計機關(guān)開展的國有企業(yè)審計主要包括財務(wù)收支審計以及經(jīng)濟責(zé)任審計，審計內(nèi)容較為單一，不能較好地發(fā)揮對國有企業(yè)穩(wěn)增長及防風(fēng)險過程中各項主要工作進行監(jiān)督的功能。審計機關(guān)應(yīng)以推動國有企業(yè)完成穩(wěn)增長及防風(fēng)險中的主要工作為目標(biāo)，拓展國有企業(yè)審計的主要內(nèi)容，發(fā)揮政府審計在國有企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)增長及防風(fēng)險中的促進作用。

2.實現(xiàn)國有企業(yè)審計多元化。審計機關(guān)不僅要單獨開展國有企業(yè)審計，還要將國有企業(yè)穩(wěn)增長及防風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)容納入到國有企業(yè)審計中，包括財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計。通過多元化的國有企業(yè)審計，實現(xiàn)不同審計類型工作的聯(lián)動，進一步增強政府審計在國有企業(yè)穩(wěn)增長及防風(fēng)險中的促進作用。

3.創(chuàng)新國有企業(yè)審計方式。國資委、財政部、國家發(fā)展和改革委員會聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于國有企業(yè)功能界定與分類的指導(dǎo)意見》指出，國有企業(yè)可以分類為商業(yè)類國有企業(yè)和公益類國有企業(yè)兩大類別，不同性質(zhì)的國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中的定位不同。因此，審計機關(guān)在對國有企業(yè)進行審計時需要結(jié)合不同企業(yè)的性質(zhì)開展審計。