金稅四期背景下施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理思考

盧全

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，我國(guó)的稅收征管體制通過(guò)利用信息技術(shù)，尤其是在金稅四期背景下，稅收制度變得更加健全。但和國(guó)家新時(shí)代治理體系相比仍存在一定差距。就施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，部分財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視程度不夠，致使企業(yè)存在不同的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。隨著金稅四期的運(yùn)行，除了規(guī)范企業(yè)稅務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)外，還應(yīng)加強(qiáng)稅收管理，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、金稅四期背景下票財(cái)稅一體化轉(zhuǎn)型必要性

（一）提高稅收治理能力

從稅收監(jiān)管視角來(lái)看，現(xiàn)有的稅收監(jiān)管模式和稅收法律制度的適應(yīng)性不高，存在各種組織機(jī)構(gòu)層級(jí)和缺少數(shù)字技術(shù)人員等問(wèn)題。這不僅給以往的征管體系帶來(lái)挑戰(zhàn)，同時(shí)對(duì)稅收信息化監(jiān)管力度不夠，納稅人自我約束力不強(qiáng)，因此提高了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。在金稅四期背景下，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，深化征管改革，有利于建立現(xiàn)代化稅收征管體系，確保稅收征管行為更加規(guī)范，推動(dòng)稅收和經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展。同時(shí)有效落實(shí)稅收法定原則，加快構(gòu)建稅收制度體系進(jìn)程，以發(fā)揮稅收治理效能。

（二）全面優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境

與一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境還存在差距，吸引國(guó)際優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)要素流動(dòng)競(jìng)爭(zhēng)力不足。數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理體系，和相關(guān)法律沒(méi)有真正的實(shí)現(xiàn)協(xié)同，這在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，往往會(huì)影響制度的創(chuàng)新。促進(jìn)金稅四期建設(shè)，加快其建設(shè)進(jìn)程，借助信息技術(shù)平臺(tái)，促進(jìn)稅收領(lǐng)域改革，強(qiáng)化納稅服務(wù)能力，有助于提高營(yíng)商環(huán)境透明性，完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

（三）提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力

當(dāng)前，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式變革，稅收制度還不足以面對(duì)該模式變革所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，尚未制定完善個(gè)人網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)交易征稅制度，稅收政策精細(xì)化有待提高。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球化背景下，加強(qiáng)金稅四期建設(shè)，除了能監(jiān)管流轉(zhuǎn)稅以外，還能建立以個(gè)人所得稅為主的稅收體系，和國(guó)際稅收征管建立合作關(guān)系，充分認(rèn)識(shí)全球稅收治理新規(guī)則，并深度參與，從而維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益。

二、金稅四期背景下施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）電子申報(bào)中數(shù)據(jù)存在不足

就當(dāng)前施工企業(yè)稅收管理的情況來(lái)看，一些施工企業(yè)在會(huì)計(jì)記賬的過(guò)程中，仍以傳統(tǒng)手工方式為主，相關(guān)從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高，不能熟練地應(yīng)用并操作電腦。在金稅四期背景下，稅務(wù)部門要求實(shí)現(xiàn)票據(jù)電子化，企業(yè)借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)自主申報(bào)稅務(wù)，但部分財(cái)務(wù)人員不能熟練地應(yīng)用系統(tǒng)軟件，就可能影響數(shù)據(jù)申報(bào)信息的真實(shí)性。如果沒(méi)有正確填寫(xiě)數(shù)據(jù)，存在錯(cuò)誤，也會(huì)影響納稅款項(xiàng)。而系統(tǒng)執(zhí)行錯(cuò)誤指令，必然會(huì)提高企業(yè)成本。此外，一些施工企業(yè)主要應(yīng)用的是支付計(jì)入成本的方式，如果成本和收入不相匹配，就難以進(jìn)一步核實(shí)企業(yè)成本。

（二）個(gè)稅代扣代繳不足額

施工企業(yè)為實(shí)現(xiàn)成本控制，在具體工程建設(shè)期間，通常會(huì)結(jié)合實(shí)際情況，雇用臨時(shí)工。其特點(diǎn)之一就是具有流動(dòng)性，再加上臨時(shí)工的勞務(wù)報(bào)酬很少在企業(yè)工資表中記錄，勞務(wù)費(fèi)用缺少發(fā)票。一些施工企業(yè)在向臨時(shí)工支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，基本上采用現(xiàn)金方式。所以從稅務(wù)部門角度來(lái)看，當(dāng)前面臨的主要問(wèn)題就是如何更好地監(jiān)管個(gè)人所得稅。在金稅四期背景下，施工企業(yè)需要加大申報(bào)力度，全員全額申報(bào)勞務(wù)工個(gè)人所得稅，在向勞務(wù)工支付報(bào)酬時(shí)，不能以直接發(fā)放現(xiàn)金為主，需要通過(guò)銀行代發(fā)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅計(jì)提。與此同時(shí)，施工企業(yè)在具體辦理過(guò)程中，如果沒(méi)有結(jié)合實(shí)際情況遵守相關(guān)流程，那么除了會(huì)發(fā)生個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)象外，還很有可能出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（三）銷售收入和建造成本結(jié)轉(zhuǎn)不及時(shí)

不管是施工企業(yè)銷售收入，還是具體成本支出，其具體的賬期都非常長(zhǎng)，但在金稅四期背景下，要求企業(yè)按照季度錄入并提交財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，需按照財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)計(jì)的毛利。就當(dāng)前的情況來(lái)看，一些施工企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格按照稅法的相關(guān)規(guī)定申報(bào)當(dāng)期所得稅，這從某種程度上來(lái)看，會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期所得稅繳納額度問(wèn)題。以往一些企業(yè)會(huì)應(yīng)用上述方式延期納稅，等稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)之后才進(jìn)行解決。在金稅四期背景下，不利于提高企業(yè)信用價(jià)值。

三、金稅四期背景下施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較為復(fù)雜

由于施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)非常特殊，在具體經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，將建筑和土地作為主要的對(duì)象，這不同于一般商品生產(chǎn)。施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)涉及房屋建筑和所有權(quán)交易等方面，涵蓋范圍多，具有各種經(jīng)營(yíng)形式，也較為復(fù)雜，和其他行業(yè)對(duì)比明顯存在不同。在施工開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)，先是招標(biāo)立項(xiàng)，然后得到建設(shè)經(jīng)營(yíng)權(quán)，再進(jìn)行施工建設(shè)，最終銷售。上述環(huán)節(jié)每個(gè)企業(yè)都表現(xiàn)出不同的形式。

（二）涉及的稅種較多

施工企業(yè)涉及多種納稅，不管是在管理，還是繳納方面，不同的稅種都存在差異性。其中施工企業(yè)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)處理方面，日常稅款申報(bào)是最主要的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。除此之外，由于稅務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)掌握程度和思想認(rèn)知上存在差異性，其標(biāo)準(zhǔn)不一樣，因此對(duì)于相同納稅事項(xiàng)，不同施工企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果。

（三）對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠

在金稅四期背景下，對(duì)施工企業(yè)提出了嚴(yán)格的要求，企業(yè)在稅收方面面臨著更多風(fēng)險(xiǎn)，因此施工企業(yè)應(yīng)高度重視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。但當(dāng)前，一些施工企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠，這也是施工企業(yè)常見(jiàn)問(wèn)題之一。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，除了要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以外，還需要事前認(rèn)真計(jì)劃、事中有效監(jiān)督，事后重點(diǎn)查驗(yàn)。但一些施工企業(yè)管理者并沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，會(huì)計(jì)人員只是申報(bào)日常納稅，企業(yè)沒(méi)有完善會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（四）內(nèi)控管理制度不完善

就當(dāng)前的情況來(lái)看，一些施工企業(yè)只重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，為避免增加成本，達(dá)到節(jié)約目的，很少加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，這從某種程度上來(lái)看，可能會(huì)增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。所以在金稅四期背景下，施工企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理，合理構(gòu)建相關(guān)體系，在高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的形成。

四、金稅四期背景下施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理建議

（一）提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

首先，企業(yè)管理者要深刻認(rèn)識(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)員工教育，向員工強(qiáng)調(diào)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，提高員工的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而確保有效落實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，達(dá)到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的目的。其次，提高相關(guān)管理人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)管理能力。引導(dǎo)其深刻認(rèn)識(shí)到出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，不但會(huì)給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，而且影響到施工企業(yè)發(fā)展。因此需要管理人員采取有效的方法，做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（二）建立良好的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系

結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的情況，建立良好的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，重點(diǎn)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，可專門成立一個(gè)部門，并合理地配備風(fēng)險(xiǎn)管理人員。首先，在注重稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，明確管理目標(biāo)，確定并細(xì)化管理人員工作職責(zé)，具體落實(shí)在每名工作人員身上。其次，在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，確保每個(gè)崗位都具有獨(dú)立性。同時(shí)合理地制定監(jiān)督約束機(jī)制，約束管理人員的工作行為。最后，結(jié)合當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員實(shí)際情況，制定培訓(xùn)計(jì)劃，并加大培訓(xùn)力度，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)。在具體培訓(xùn)過(guò)程中，向管理人員傳授稅收風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和技能，提升其稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性

施工企業(yè)要想有效落實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，應(yīng)意識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要性，并進(jìn)一步提高內(nèi)控管理的有效性。首先，在金稅四期背景下，對(duì)企業(yè)涉稅項(xiàng)目給予充分的了解，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況，制定完善的內(nèi)部控制管理體制，相互協(xié)調(diào)做好部門各項(xiàng)工作，進(jìn)而避免企業(yè)發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。其次，合理制定預(yù)警機(jī)制，有效識(shí)別各種類型信息，實(shí)現(xiàn)信息量化。與此同時(shí)，通過(guò)預(yù)警指標(biāo)的設(shè)置，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并采取針對(duì)性措施有效解決，達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。最后，要不斷總結(jié)整理以往工作案例和工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而有效實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

（四）加強(qiáng)信息化管理

在金稅四期背景下，施工企業(yè)管理人員更應(yīng)確保數(shù)據(jù)質(zhì)量，進(jìn)而在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，充分應(yīng)用好數(shù)據(jù)信息。首先，在事前，施工企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行審核監(jiān)控，校驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部信息關(guān)系，強(qiáng)化其校驗(yàn)?zāi)芰?。其次，企業(yè)應(yīng)加大力度，調(diào)整事后的糾錯(cuò)，存儲(chǔ)好相關(guān)數(shù)據(jù)。最后，進(jìn)一步擴(kuò)大稅收數(shù)據(jù)來(lái)源，完善數(shù)據(jù)采集機(jī)制。同時(shí)，還應(yīng)尋找新的模式，構(gòu)建財(cái)務(wù)共享中心，結(jié)合票財(cái)稅一體化信息系統(tǒng)，完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理模式。

（五）做好與稅收機(jī)關(guān)溝通交流

施工企業(yè)稅收管理人員應(yīng)關(guān)注最新政策，與稅收機(jī)關(guān)保持一定聯(lián)系，積極溝通交流，認(rèn)真地處理好稅企關(guān)系，必要的情況下聽(tīng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)建議，有效地實(shí)施稅收工作。同時(shí)，要結(jié)合實(shí)際情況不斷完善現(xiàn)有的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制制度，確保制度具備一定操作性，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題發(fā)生概率。此外，施工企業(yè)所涉及到經(jīng)營(yíng)內(nèi)容比較多，因此具有各種稅收票證，通常稅務(wù)部門在管理涉稅企業(yè)時(shí)，主要通過(guò)的是多種票據(jù)。隨著營(yíng)改增的實(shí)施，相繼地統(tǒng)一了施工企業(yè)票據(jù)，變更為增值稅發(fā)票，這在金稅四期下，向施工企業(yè)提出了相應(yīng)要求，要求其重點(diǎn)管理票據(jù)，確保其規(guī)范性。因此，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)票據(jù)憑證的管理和維護(hù)。

（六）有效實(shí)施稅收籌劃

稅收籌劃的目的就是充分地應(yīng)用好稅收政策。因此需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，遵循相應(yīng)的原則合理地進(jìn)行稅收籌劃，尤其是成本效益原則和風(fēng)險(xiǎn)、收益均衡原則。要想更好地實(shí)施稅收籌劃，企業(yè)應(yīng)成立稅收籌劃小組。稅收籌劃小組應(yīng)和管理層、職能部門保持聯(lián)系，相互配合，協(xié)同工作。稅收籌劃小組在平時(shí)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)多交流，根據(jù)當(dāng)前的情況，按照稅收政策，制定稅收籌劃方案，充分滿足稅收機(jī)關(guān)執(zhí)法部門標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)時(shí)關(guān)注相關(guān)政策的變化，不斷更新稅收籌劃方案。經(jīng)管理層審核稅收籌劃方案沒(méi)有問(wèn)題后，再合理地應(yīng)用稅收籌劃方案。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，在金稅四期背景下，施工企業(yè)要想更好地發(fā)展，應(yīng)意識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并采取有效的措施重點(diǎn)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此企業(yè)要提高管理人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，做好對(duì)管理人員的培訓(xùn)工作，合理地制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，進(jìn)而確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利實(shí)施，并不斷提升管理水平。