企業(yè)集團財務(wù)公司內(nèi)部審計的工作難點與對策

郝盼

摘要：企業(yè)集團財務(wù)公司（以下簡稱“財務(wù)公司”）是以加強集團資金集中管理、提高集團資金使用效率為目的，為企業(yè)集團成員單位提供資金管理和金融服務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。經(jīng)過30余年的發(fā)展，財務(wù)公司行業(yè)不斷發(fā)揮背靠企業(yè)集團、與實體經(jīng)濟緊密連接的天然優(yōu)勢，通過為所在集團、所在產(chǎn)業(yè)提供多元化的高質(zhì)量金融服務(wù)，發(fā)揮精準高效支持實體經(jīng)濟的獨特服務(wù)功能，為我國經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展提供著越來越重要的支撐功能。近年來，隨著監(jiān)管機構(gòu)陸續(xù)出臺系列政策文件，對財務(wù)公司行業(yè)的風險合規(guī)管理、業(yè)務(wù)拓展、公司治理、數(shù)據(jù)治理、系統(tǒng)建設(shè)等提出更高更嚴的要求，對財務(wù)公司而言，守住風險合規(guī)底線，穩(wěn)健、規(guī)范開展經(jīng)營，至關(guān)重要。而作為風險管理“第三條線”的內(nèi)部審計，以專業(yè)的審計思維、審計手段為抓手，為財務(wù)公司合規(guī)經(jīng)營、穩(wěn)健發(fā)展提出合理化建議，推動財務(wù)公司科學、持續(xù)發(fā)展是個重要課題。文章對我國財務(wù)公司行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、財務(wù)公司內(nèi)部審計的職能定位與特點進行了描述和分析，結(jié)合內(nèi)部審計工作在財務(wù)公司的實際開展和執(zhí)行情況，指出財務(wù)公司內(nèi)部審計實操工作中存在的難點，并針對這些難點進行分析、探討，提出相應(yīng)的優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)公司；內(nèi)部審計；難點；對策

一、企業(yè)集團財務(wù)公司的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，越來越多的企業(yè)集團為了實現(xiàn)整體戰(zhàn)略、盤活內(nèi)部資金、增強融資能力、降低資金成本以及調(diào)整產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)構(gòu)等目標，設(shè)立和發(fā)展財務(wù)公司。隨著“強監(jiān)管、控風險、正本源”的金融環(huán)境，為保障財務(wù)公司穩(wěn)健經(jīng)營，對內(nèi)部審計的工作開展提出了更高更嚴的要求。

我國財務(wù)公司是企業(yè)體制改革與金融體制改革相結(jié)合、產(chǎn)業(yè)資本與金融資本相融合的產(chǎn)物，自1987年誕生至今經(jīng)過30余年的發(fā)展歷程，已然形成業(yè)態(tài)趨于成熟、監(jiān)管逐漸完善、定位清晰明確以及功能日益強化的行業(yè)特點。財務(wù)公司作為企業(yè)集團的“內(nèi)部銀行”，是我國金融體系中比較重要的組成部分，為產(chǎn)融結(jié)合、降本增效和實體經(jīng)濟發(fā)展起到了較大作用。截至目前，財務(wù)公司服務(wù)的企業(yè)集團和成員單位涵蓋交通運輸、石油化工、機械制造、商貿(mào)流通、電力等17個行業(yè)，遍布全國省、自治區(qū)、直轄市，業(yè)務(wù)類型十分廣泛，包括貸款業(yè)務(wù)、產(chǎn)業(yè)鏈業(yè)務(wù)、同業(yè)業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)、結(jié)算業(yè)務(wù)、擔保類業(yè)務(wù)、委托類業(yè)務(wù)以及外匯交易業(yè)務(wù)等。近11年，我國財務(wù)公司發(fā)展相關(guān)的主要指標數(shù)據(jù)情況如下。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)，2021年末，我國財務(wù)公司的機構(gòu)數(shù)量達256家，較2011年已翻倍；全財務(wù)公司行業(yè)的資產(chǎn)總額和負債總額分別達8.58萬億元和7.47萬億元，均達2011年的4倍以上，且資產(chǎn)和負債近10年的增幅基本均在10%以上；財務(wù)公司行業(yè)的收入總額基本呈逐年遞增態(tài)勢，2021年創(chuàng)歷史新高。可見，財務(wù)公司行業(yè)持續(xù)擴張，資產(chǎn)、負債及收入規(guī)模穩(wěn)健增長，在金融體系中已是舉足輕重的組成部分。但是，2021年末利潤總額為714.16億元，創(chuàng)近7年新低，一定程度上體現(xiàn)財務(wù)公司服務(wù)集團而非考核利潤的功能定位日益加強，行業(yè)發(fā)展更加注重穩(wěn)健性和合規(guī)性。

財務(wù)公司具有以下典型特點：一是，雙重屬性。財務(wù)公司作為金融機構(gòu)對集團成員企業(yè)提供金融服務(wù)的服務(wù)屬性以及作為集團總部管理職能重要組成部分的輔助管理屬性，既要為集團成員單位提供穩(wěn)健、高效的金融服務(wù)，還要根據(jù)集團安排積極落實集團財務(wù)管控的要求。二是，雙重監(jiān)管。財務(wù)公司屬于銀行金融機構(gòu)，受銀保監(jiān)會和人民銀行監(jiān)管，同時從股權(quán)關(guān)系和治理結(jié)構(gòu)上又受其股東（集團公司或成員單位）指導(dǎo)和監(jiān)督，如若集團性質(zhì)為央企，亦受國資委、審計署等監(jiān)督。三是，客戶特定。財務(wù)公司資金來源主要為自有資金和成員單位存款，除了同業(yè)拆借、買方信貸等極少數(shù)業(yè)務(wù)外，財務(wù)公司主要服務(wù)對象為《企業(yè)集團管理辦法》（銀保監(jiān)會令2022年第6號）中規(guī)定的符合條件的成員單位?；谪攧?wù)公司行業(yè)的以上特點，公司內(nèi)部審計面臨重重壓力和困難，加強內(nèi)部審計監(jiān)督、提升內(nèi)部審計能力綜合素養(yǎng)和價值貢獻，有著重大意義。

二、企業(yè)集團財務(wù)公司內(nèi)部審計的職能定位與特點

（一）財務(wù)公司內(nèi)部審計職能定位

結(jié)合《內(nèi)部審計基本準則》《商業(yè)銀行內(nèi)審審計指引》等對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計是獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動。內(nèi)部審計職能主要包括監(jiān)督檢查職能、評價鑒證職能以及建議服務(wù)職能。財務(wù)公司內(nèi)部審計一般由設(shè)立在財務(wù)公司內(nèi)部的審計機構(gòu)執(zhí)行各類相關(guān)工作，作為公司風險管理體系中的第三條線，獨立開展對公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)審計、運營審計、戰(zhàn)略審計、經(jīng)責審計以及內(nèi)部控制評價等工作，促進財務(wù)公司建立并持續(xù)完善有效的內(nèi)控質(zhì)量體系、風險管理及公司治理架構(gòu)，保障公司合規(guī)經(jīng)營。

（二）財務(wù)公司內(nèi)部審計特點

1. 注重合規(guī)、保障經(jīng)營

財務(wù)公司的金融行業(yè)特性和日趨嚴格的監(jiān)管環(huán)境，決定了其內(nèi)部審計要密切關(guān)注監(jiān)管政策變化、將保障公司合法合規(guī)經(jīng)營作為主要工作目標。近年，銀保監(jiān)會加強了對財務(wù)公司行業(yè)的監(jiān)管力度和深度，陸續(xù)修訂或出臺了多項監(jiān)管文件，如“三個辦法一個指引”“五級分類新規(guī)”“銀行保險機構(gòu)公司治理準則”“公司治理監(jiān)管評估”“商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理辦法”以及“新財務(wù)公司管理辦法”等，足以看出監(jiān)管體系逐漸完善，對財務(wù)公司業(yè)務(wù)開展和運營管理加強了監(jiān)督。內(nèi)部審計需要結(jié)合監(jiān)管導(dǎo)向進行立項和檢查，促進公司合規(guī)穩(wěn)健發(fā)展。

2. 角色重要、類型豐富

財務(wù)公司設(shè)置獨立的內(nèi)部審計相關(guān)部門，是公司規(guī)模發(fā)展的需要，更是監(jiān)管政策的導(dǎo)向要求。財務(wù)公司的雙重屬性、產(chǎn)融結(jié)合的運作特點凸顯了內(nèi)部審計的重要性和審計內(nèi)容的豐富性。對財務(wù)公司內(nèi)部審計而言，財務(wù)報表相關(guān)審計僅是審計內(nèi)容中的一小部分，更多情況下，財務(wù)公司內(nèi)部審計，一是根據(jù)監(jiān)管要求開展指定項目，如績效與薪酬審計、征信業(yè)務(wù)審計、內(nèi)控評價、監(jiān)管評級、信息科技審計、離任經(jīng)責審計、公司治理、風險管理等。二是根據(jù)集團管理要求，開展各類審計或檢查，如違規(guī)投資經(jīng)營檢查、財務(wù)收支檢查、靠企吃企檢查等。三是根據(jù)公司內(nèi)部審計計劃，開展戰(zhàn)略審計、業(yè)務(wù)審計、采購審計、公司治理審計等。

三、企業(yè)集團財務(wù)公司內(nèi)部審計的工作難點

內(nèi)部審計為公司提供獨立、客觀的監(jiān)督、評價、確認和咨詢，是保障公司風險管理、業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制等有效性的關(guān)鍵。但由于財務(wù)公司自身的行業(yè)特點、客戶性質(zhì)及業(yè)務(wù)類型的特殊性，內(nèi)部審計工作開展中尚有以下難點。

（一）內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性存在不足

首先，從機構(gòu)設(shè)置和層級管理來看，根據(jù)監(jiān)管要求，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該設(shè)置在董事會下，直接對董事會負責，審計計劃、審計執(zhí)行情況以及重大審計報告等應(yīng)及時向董事會匯報，董事會對內(nèi)部審計的獨立性和有效性承擔最終責任。目前我國多數(shù)財務(wù)公司雖設(shè)置了內(nèi)審部門，但其直接上級匯報路線為公司分管領(lǐng)導(dǎo)或總經(jīng)理，且與公司其他部門是平行層級，各部門之間存在互相制衡的關(guān)系，部門之間和人員之間亦存在利害關(guān)系，影響內(nèi)部審計獨立性。其次，從審計工作執(zhí)行來看，由于內(nèi)部審計部門受公司經(jīng)營管理層的領(lǐng)導(dǎo)或集團垂直管理，審計計劃的制定以及審計結(jié)果的最終匯報，需在征求相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)意見后執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部審計存在按上級要求開展項目、審計發(fā)現(xiàn)問題難以全面呈現(xiàn)在報告中或?qū)徲媹蟾嬷袉栴}和建議有所傾斜等，影響審計權(quán)威性。最后，缺乏對內(nèi)部審計獨立有效的考核體系。多數(shù)財務(wù)公司內(nèi)部審計部門與其他職能部門進行平行考核，年度績效考核時需各部門之間交叉互評，但由于內(nèi)部審計工作的性質(zhì)，難以獲得較高的考評分數(shù)，未建立有效的考核機制對內(nèi)部審計獨立性產(chǎn)生不利影響。

（二）審計問題暴露與滿足監(jiān)管要求難以兩全

為滿足監(jiān)管要求和審計管理需求，內(nèi)部審計部門需按計劃開展多項審計，但審計結(jié)果如何呈現(xiàn)，由于受限于監(jiān)管監(jiān)督，工作開展中存在以下困難：一方面，隨著監(jiān)管政策文件陸續(xù)出臺、規(guī)定的審計動作增多，監(jiān)管聯(lián)合內(nèi)審，加強了對各類業(yè)務(wù)開展、管理運營、公司治理、信息科技等的合規(guī)性要求，“強監(jiān)管、嚴問責”已成常態(tài)，對財務(wù)公司的處罰、通報頻出，從公司角度出發(fā)，在審計報告中全面暴露發(fā)現(xiàn)的問題，可能會導(dǎo)致公司面臨通報、處罰等不良的被動局面，但如果內(nèi)部審計部門有所隱瞞或消極不履職，又可能在監(jiān)管檢查中承擔相應(yīng)的連帶責任，使審計人員在利弊權(quán)衡中處于兩難。另一方面，財務(wù)公司每年年初需根據(jù)銀保監(jiān)會要求，開展上一年度的監(jiān)管評級自評，其中，內(nèi)部控制評價發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量、性質(zhì)和整改情況會影響自評得分，因此是否在內(nèi)控自評項目開展過程中如實呈現(xiàn)內(nèi)控缺陷，將對監(jiān)管評級結(jié)果存在一定影響，且監(jiān)管評級結(jié)果直接決定了公司的展業(yè)范圍，給內(nèi)控自評或內(nèi)控審計工作造成壓力。

（三）內(nèi)部審計深度與質(zhì)效尚待提升

財務(wù)公司的金融特性導(dǎo)致內(nèi)部審計中多個項目需嚴格按監(jiān)管要求的時點、頻率和范圍開展，但部分項目在實操中由于時間緊迫、層級不夠、獨立性和權(quán)威性不足、專業(yè)能力有限等原因，難以實現(xiàn)深度檢查和審計監(jiān)督質(zhì)效，具體表現(xiàn)舉例如下：一是，個別項目涉及非公司管理權(quán)限人員，難以深入開展審計，如績效與薪酬審計，財務(wù)公司高管的管理權(quán)限通常歸屬于集團層面，由集團進行考核，審計部門作為財務(wù)公司內(nèi)設(shè)部門，難以從實質(zhì)上深入履行對高管的績效考核管理情況的審計。二是，監(jiān)管指定項目數(shù)量較多且有時間節(jié)點要求，難以明確審計重點，審計過程走馬觀花、流于形式，如公司治理審計、內(nèi)部控制評價、征信業(yè)務(wù)審計等，既要每年審，又難深入審，可能存在為了應(yīng)對監(jiān)管而草草執(zhí)行審計。三是，審計人員素質(zhì)參差不齊、能力有限或理念陳舊，對公司提供咨詢建議的功能較弱，如財務(wù)公司內(nèi)部審計以事后審計為主，注重業(yè)務(wù)或財務(wù)的查錯糾弊，每年除監(jiān)管硬性要求的項目外，自主制定審計計劃并執(zhí)行的審計項目較少且鮮有管理咨詢項目，審計問題的針對性、適用性尚待提升，審計建議的高度和長遠性有待加強，難以在對公司價值增值方面實現(xiàn)突破。

（四）審計手段和思維較為落后

大部分財務(wù)公司內(nèi)部審計仍主要停留在以傳統(tǒng)的現(xiàn)場實地檢查和人工手動操作為主，在信息化技術(shù)上較為落后。但隨著近年來，財務(wù)公司全球司庫的建設(shè)、四個平臺功能的加強、各類業(yè)務(wù)全流程線上化開展以及反復(fù)無常的疫情等因素的影響，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計手段略顯落后，無法適應(yīng)新技術(shù)、新環(huán)境所帶來的變化，審計信息化能力亟待改善。同時，面對財務(wù)公司整體數(shù)字化水平跨越式提高、創(chuàng)新業(yè)務(wù)的拓展、監(jiān)管政策的頻頻變化等，戰(zhàn)略制定和執(zhí)行、業(yè)務(wù)開展、公司管理等出現(xiàn)的問題維度、問題方向也大有不同，這些變化對審計人員的審計思維也將造成沖擊，如若內(nèi)部審計人員故步自封、不拓展審計范圍、不改變審計方式、不升級審計理念，將在審計工作開展中面臨著更加復(fù)雜的困難和障礙，審計監(jiān)督效能將大打折扣。

四、企業(yè)集團財務(wù)公司內(nèi)部審計的優(yōu)化對策

內(nèi)部審計這條線在財務(wù)公司風險管理體系中的獨立性、獨特性和重要性，是第一條線和第二條線無法替代的。如何克服內(nèi)部審計工作中存在的難點，最大化發(fā)揮內(nèi)部審計在防控風險、改善管理、監(jiān)督制衡等方面的作用，對財務(wù)公司而言至關(guān)重要，進而針對難點所在，提出以下四方面的對策建議。

（一）提升內(nèi)審地位，優(yōu)化考核機制

內(nèi)部審計在財務(wù)公司的地位設(shè)置和考核激勵機制，對內(nèi)部審計的獨立性產(chǎn)生著直接影響。首先，建議從頂層設(shè)計和機構(gòu)設(shè)置上，保障內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性。財務(wù)公司落實完善“兩會一層”的治理架構(gòu)，嚴格按監(jiān)管要求將內(nèi)審部門隸屬董事會，或在董事會下設(shè)審計委員會，直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門開展日常審計工作，摒棄內(nèi)審部門歸公司經(jīng)理層管理的方式，將內(nèi)審部門與其他職能部門獨立區(qū)分開來，從層級設(shè)置上確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。其次，建議針對內(nèi)審部門設(shè)計獨立有效的考核和激勵機制，避免內(nèi)審部門與其他部門之間存在平行互評的利益關(guān)系、激勵機制形同虛設(shè)。建議由公司董事會執(zhí)行對內(nèi)部審計部門和人員的考核，探索建立與其他部門差異化的內(nèi)審考核體系，使內(nèi)審不受公司內(nèi)部同級部門測評制約；對內(nèi)審部門的考核設(shè)置中可加強對審計工作成果、審計計劃執(zhí)行、整改效果等方面的指標，同時明確內(nèi)審人員的專項晉升機制，促進內(nèi)審人員提高工作熱情，為內(nèi)審工作開展打開更光明的局面。

（二）完善監(jiān)管導(dǎo)向，強化內(nèi)審力度

財務(wù)公司相比金融行業(yè)中的其他機構(gòu)如商業(yè)銀行、保險機構(gòu)等，受業(yè)務(wù)類型、客戶群體的限制，且不以利潤考核為根本目標的功能定位，導(dǎo)致其經(jīng)營風險相對較低，以穩(wěn)健、合規(guī)為主基調(diào)。建議銀保監(jiān)會在對財務(wù)公司的管理上，弱化懲處導(dǎo)向，制定更有利于財務(wù)公司內(nèi)審良性循環(huán)的機制政策，如對內(nèi)部審計中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題并認真整改的，不再作為監(jiān)管部門在現(xiàn)場檢查或督導(dǎo)時存在的問題，對公司進行追責，甚至根據(jù)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量、質(zhì)量及整改效果進行適度鼓勵，從而引導(dǎo)財務(wù)公司加強內(nèi)部審計、全面暴露問題、及時進行整改，進而調(diào)動內(nèi)審工作開展的積極性。此外，建議優(yōu)化財務(wù)公司監(jiān)管評級指標設(shè)置，減少或刪除內(nèi)控發(fā)現(xiàn)問題相關(guān)指標的分數(shù)影響，使財務(wù)公司無懼發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并積極推動整改。

（三）多維精準發(fā)力，提高審計效能

內(nèi)部審計不僅要多快好省完成常規(guī)的專項審計，還要探索強化審計深度、提升審計效率，以及提供管理咨詢服務(wù)的方式，綜合提高審計監(jiān)督效能。一是，重視內(nèi)部審計，給予資源支持。建議集團公司以及財務(wù)公司董事會、經(jīng)理層從管理理念上，將內(nèi)部審計工作提高到足夠的戰(zhàn)略高度，重視內(nèi)部審計，給予資源支持，如配備足夠?qū)I(yè)的內(nèi)審人員，在遵守保密原則前提下共享董事、高管考核信息、薪酬情況等，以便加強對績效與薪酬等審計的深度。二是，編制審計模板，提高審計效率。鑒于財務(wù)公司每年均有大量的監(jiān)管指定審計項目，且主流業(yè)務(wù)如信貸業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、國際業(yè)務(wù)等風險領(lǐng)域、審計要點比較穩(wěn)定，可根據(jù)審計經(jīng)驗編制并動態(tài)更新審計模板，作為指南，有的放矢高效精準開展審計。三是，靈活審計方式，挖掘咨詢價值。內(nèi)審人員不僅要做好常規(guī)事后審計，同時建議根據(jù)公司管理需求和業(yè)務(wù)開展情況，靈活化審計方式，如在創(chuàng)新業(yè)務(wù)拓展前，提供合規(guī)咨詢服務(wù)；在重大采購、重要信息系統(tǒng)建設(shè)等管理過程中，尋找合適契機介入監(jiān)督，為重大戰(zhàn)略議題落地或重大事項執(zhí)行保駕護航，從而使審計功能發(fā)揮貫穿事前、事中、事后，提升審計監(jiān)督效能。

（四）升級方式技能，實現(xiàn)科學強審

伴隨高科技的迅猛發(fā)展，內(nèi)部審計也應(yīng)加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐。一方面，加大對內(nèi)審的技術(shù)和人力等資源投入，培養(yǎng)復(fù)合型人才，協(xié)助實現(xiàn)科技審計。大數(shù)據(jù)時代審計變革是必然趨勢，司庫建設(shè)緊鑼密鼓，信息化是財務(wù)公司規(guī)模發(fā)展的關(guān)鍵，傳統(tǒng)的審計方法已然滯后，建議財務(wù)公司給予內(nèi)審部門足夠的人力、財力支持，開發(fā)與公司業(yè)務(wù)匹配的審計軟件、培訓內(nèi)審人員提高審計技術(shù)，透過繁雜的數(shù)據(jù)解析，發(fā)現(xiàn)更深層次的問題，實現(xiàn)電子審計、科技強審，提高審計質(zhì)效和審計結(jié)論的權(quán)威性。另一方面，內(nèi)審人員知識儲備要不斷迭代升級，改進大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計理念。如，探索使用決策樹、鏈路預(yù)測算法、支持向量機、回歸分析、聚類分析等新型的數(shù)據(jù)分析工具，并與自身專業(yè)知識、實踐經(jīng)驗有機融合，形成“科技+審計”模式，提高審計工作能力；重視信息化水平提升后公司內(nèi)部問題的轉(zhuǎn)化，如信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫的安全和應(yīng)用控制風險增加，數(shù)據(jù)完整性和IT網(wǎng)絡(luò)漏洞等方面可能成為新的問題高發(fā)領(lǐng)域。

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（作者單位：中化集團財務(wù)有限責任公司審計部）