社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)的效應(yīng)、現(xiàn)狀與優(yōu)化建議

◆潘 楠 ◆楊曉麗

內(nèi)容提要：社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)的基本目標(biāo)和運(yùn)行邏輯是在制度擴(kuò)面基礎(chǔ)上，維護(hù)勞動(dòng)者的收入分配秩序和公平權(quán)益。當(dāng)前，在社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率不斷下調(diào)的過(guò)程中，企業(yè)繳費(fèi)的總體合規(guī)水平并未發(fā)生顯著變化，繳費(fèi)基數(shù)與勞動(dòng)工資關(guān)系模糊，社會(huì)保險(xiǎn)賬戶結(jié)構(gòu)激勵(lì)不強(qiáng)等問(wèn)題仍然存在，影響了社會(huì)保險(xiǎn)征繳合規(guī)程度。建議在穩(wěn)定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率和企業(yè)預(yù)期的同時(shí)，按照統(tǒng)一管理和分項(xiàng)管理結(jié)合的模式，由稅務(wù)部門全職能征繳，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)與稅收同征同管。通過(guò)漸進(jìn)式賬戶制度改革，逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶分離，以“并立”的“統(tǒng)賬分離”模式逐步取代“混賬”的“統(tǒng)賬結(jié)合”模式，明確政府、企業(yè)和個(gè)人的三方風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是“堅(jiān)持人民至上，堅(jiān)持共同富裕，增進(jìn)民生福祉、促進(jìn)社會(huì)公平”①2021 年2 月6 日，習(xí)近平在中共中央政治局第二十八次集體學(xué)習(xí)時(shí)的講話。。“十四五”規(guī)劃強(qiáng)調(diào)要“加快健全覆蓋全民、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)、公平統(tǒng)一、可持續(xù)的多層次社會(huì)保障體系”，黨的二十大報(bào)告進(jìn)一步對(duì)我國(guó)社會(huì)保障體系提出“安全規(guī)范”的新原則要求。隨著國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的不斷推進(jìn)，社會(huì)保險(xiǎn)制度在國(guó)家長(zhǎng)治久安方面不斷被賦予更高使命。可見(jiàn)，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的主要功能在經(jīng)歷了從保護(hù)勞動(dòng)者、緩解勞資關(guān)系到穩(wěn)定就業(yè)、履行社會(huì)保護(hù)的轉(zhuǎn)變后，其在增強(qiáng)民生福祉、推動(dòng)共同富裕方面的職能愈加凸顯。

在面對(duì)福利剛性和人口老齡化等約束風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)給付支出不斷上升。由于社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)性不足，使得社會(huì)保險(xiǎn)支出更加依賴財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，籌資主體的權(quán)責(zé)邊界出現(xiàn)失衡（鄭秉文，2019），財(cái)政支出壓力風(fēng)險(xiǎn)顯著。依法合規(guī)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)對(duì)于穩(wěn)定社會(huì)保障給付水平，緩解財(cái)政支出壓力具有關(guān)鍵作用。社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)是指企業(yè)按照社會(huì)保險(xiǎn)法律及相關(guān)規(guī)定，如實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、如期地履行繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)，并且服從征繳部門管理與監(jiān)督的行為。社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)不合規(guī)現(xiàn)象有多種，例如：不及時(shí)進(jìn)行社保登記、繳費(fèi)，未如實(shí)申報(bào)繳費(fèi)基數(shù)和少申報(bào)險(xiǎn)種，應(yīng)繳納且具備繳納能力但拒不繳納等行為。造成社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)不合規(guī)的原因很多，有主客觀兩方面：前者主要是企業(yè)控制用人成本以及部分勞動(dòng)者主觀期望導(dǎo)致少交社保、多發(fā)工資，后者主要是制度設(shè)計(jì)對(duì)繳費(fèi)人激勵(lì)不足以及勞動(dòng)關(guān)系模糊導(dǎo)致征繳管理壓力增大。

總體而言，社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)問(wèn)題主要集中于社會(huì)保險(xiǎn)制度的繳費(fèi)率、繳費(fèi)基數(shù)、賬戶結(jié)構(gòu)三個(gè)征繳要素上。在減稅降費(fèi)背景下，我國(guó)不斷下調(diào)社會(huì)保險(xiǎn)法定繳費(fèi)率，降低繳費(fèi)基數(shù)計(jì)算基礎(chǔ)，提高社會(huì)保險(xiǎn)待遇給付標(biāo)準(zhǔn)，這進(jìn)一步增加了社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支平衡壓力。與此同時(shí)，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)水平仍明顯偏低，不僅損害了勞動(dòng)者長(zhǎng)期福利，影響社會(huì)保險(xiǎn)資金收支安全，還導(dǎo)致企業(yè)間實(shí)際繳費(fèi)負(fù)擔(dān)不同，不利于社會(huì)保險(xiǎn)制度擴(kuò)面的實(shí)際政策效應(yīng)。

要發(fā)揮社會(huì)保險(xiǎn)在國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域和現(xiàn)代財(cái)稅體制建設(shè)中的重要作用，需要依法合規(guī)的社會(huì)保險(xiǎn)征繳管理和激勵(lì)約束機(jī)制，為社會(huì)保險(xiǎn)制度提供平穩(wěn)、持續(xù)、安全的運(yùn)行環(huán)境。本文以促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)為研究目標(biāo)，以穩(wěn)定費(fèi)率和完善征繳管理為抓手，提出漸進(jìn)的統(tǒng)賬結(jié)構(gòu)改革思路，試圖為解決社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)問(wèn)題提供政策優(yōu)化建議。

一、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)的政策效應(yīng)

（一）對(duì)收入再分配的促進(jìn)效應(yīng)

我國(guó)目前收入再分配的主要任務(wù)是縮小居民收入差距，其中通過(guò)社會(huì)保險(xiǎn)制度對(duì)居民的轉(zhuǎn)移支付尤為重要（岳希明和種聰，2020）。由于我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)體系仍具有差異設(shè)置的特點(diǎn)，對(duì)城鄉(xiāng)居民和不同勞動(dòng)關(guān)系的人群實(shí)行著不同的機(jī)制，因此社會(huì)保險(xiǎn)各項(xiàng)目的再分配效應(yīng)在不同人群間也具有差異性（李實(shí)和朱夢(mèng)冰，2023）。要實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位和企業(yè)職工與農(nóng)村勞動(dòng)力的國(guó)民平等地位，發(fā)揮社會(huì)保險(xiǎn)與直接稅在促進(jìn)社會(huì)公平中的效應(yīng)，不僅需要解決支出結(jié)構(gòu)比例問(wèn)題，還需要充足的繳費(fèi)收入作保障。社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)能充實(shí)社會(huì)保險(xiǎn)基金，減輕財(cái)政轉(zhuǎn)移支付壓力，緩解財(cái)政支出長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能擴(kuò)大基金統(tǒng)籌能力，加大再分配力度，減輕中低收入群體社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)壓力，共享改革發(fā)展紅利，實(shí)現(xiàn)居民可支配收入與GDP 同步增長(zhǎng)（杜鵬程等，2021）。

（二）對(duì)勞動(dòng)者保護(hù)的公平效應(yīng)

提高社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)水平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)減貧與降風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，是提高參保勞動(dòng)者獲得感、平等享受社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)益的重要路徑。高質(zhì)量社會(huì)保險(xiǎn)制度的作用在于實(shí)現(xiàn)對(duì)勞動(dòng)者的保障，增強(qiáng)勞動(dòng)力市場(chǎng)包容性，促進(jìn)勞動(dòng)力穩(wěn)定就業(yè)，加強(qiáng)勞動(dòng)者權(quán)益保障，共同推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與促進(jìn)統(tǒng)一市場(chǎng)建設(shè)。高質(zhì)量發(fā)展需要高素質(zhì)勞動(dòng)者。在新發(fā)展階段，勞動(dòng)關(guān)系的構(gòu)建充滿變化。我國(guó)要從農(nóng)業(yè)大國(guó)、工業(yè)大國(guó)向現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)轉(zhuǎn)變，要從根本上激勵(lì)勞動(dòng)者的積極性以及企業(yè)創(chuàng)造性。只有營(yíng)造企業(yè)與職工之間和諧的勞動(dòng)關(guān)系環(huán)境、企業(yè)與政府之間平等的營(yíng)商環(huán)境、職工與政府之間公平正義的社會(huì)環(huán)境，才能提高個(gè)人參加社會(huì)保險(xiǎn)的意識(shí)與繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的積極性。這對(duì)于引導(dǎo)企業(yè)合規(guī)履行社會(huì)保險(xiǎn)法定義務(wù)、保護(hù)勞動(dòng)者合法權(quán)益無(wú)疑具有不可替代的重要作用。

（三）對(duì)制度擴(kuò)面的推動(dòng)效應(yīng)

社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)能夠提升繳費(fèi)人持續(xù)繳費(fèi)的自覺(jué)與主動(dòng)參保的意愿，也能強(qiáng)化企業(yè)職工對(duì)企業(yè)履行繳費(fèi)代扣代繳義務(wù)和如實(shí)申報(bào)的監(jiān)督主動(dòng)性，這將有效降低社會(huì)保險(xiǎn)征繳難度和減少社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)流失。提高企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)規(guī)范化程度，確保社會(huì)保險(xiǎn)資金收支平衡，有利于“自動(dòng)”彌補(bǔ)各地的收支缺口，各種不合規(guī)的政策短視行為也將不禁自絕。這意味著，更加規(guī)范的社會(huì)保障制度能夠繼續(xù)擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面。根據(jù)社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面擴(kuò)大和轉(zhuǎn)移接續(xù)的推進(jìn)情況及時(shí)調(diào)整繳費(fèi)與財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的范圍與邊界，這能使低收入群體獲得一定程度的利益輸送，又不至于出現(xiàn)福利平均主義。通過(guò)制度整合，有利于補(bǔ)齊城鎮(zhèn)職工基本社會(huì)保險(xiǎn)與城鄉(xiāng)居民基本社會(huì)保險(xiǎn)之間的差距，處理好繳費(fèi)人的權(quán)利與義務(wù)的總體關(guān)系，平衡好待遇給付與基本公共服務(wù)的關(guān)系。同時(shí)，這也有利于統(tǒng)籌協(xié)調(diào)地區(qū)間基本社會(huì)保險(xiǎn)制度的政策統(tǒng)一，促進(jìn)各地居民基本社會(huì)保險(xiǎn)服務(wù)的均等化。

二、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)面臨的困境

（一）費(fèi)率不統(tǒng)一，影響繳費(fèi)公平

社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率是社會(huì)保險(xiǎn)制度的核心部分，與稅率的作用一樣，代表社會(huì)保險(xiǎn)制度在籌資方面的深度。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，過(guò)高的繳費(fèi)率擠占了企業(yè)盈利空間，誘使企業(yè)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)采取不合規(guī)行為，影響了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征繳合規(guī)管理（趙靜等，2016；鄭秉文，2018）。由于我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳強(qiáng)制性與規(guī)范性不足，在費(fèi)率不斷下調(diào)的過(guò)程中，企業(yè)繳費(fèi)的總體合規(guī)水平并未發(fā)生顯著變化，即參保率保持在高位，但不足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)的企業(yè)仍占多數(shù)①該推斷來(lái)自《中國(guó)企業(yè)社保白皮書2022》，https://www.51shebao.com/news/industry_report/1。。

1.繳費(fèi)地的費(fèi)率差異化。在2019 年的降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案中，要求各地養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例統(tǒng)一調(diào)整為16%，但部分地區(qū)在2019 年后仍低于國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，主要集中在江蘇、浙江、福建和廣東等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)②以2023 年養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)率為例，廣東省中山市為14%，浙江省為14%，福建省廈門市為14%，江蘇省蘇州市外企單位目前繳費(fèi)率為12%。。這些地區(qū)既是人口流入?yún)^(qū)，又是政策豐富區(qū)，企業(yè)采用勞務(wù)關(guān)系取代勞動(dòng)關(guān)系、安排職工參加靈活就業(yè)人群社會(huì)保險(xiǎn)等方式將職工的社保關(guān)系停留在“費(fèi)率洼地”，規(guī)避部分人力成本（施文凱和朱小玉，2022）。

2.不同企業(yè)對(duì)費(fèi)率調(diào)整的反應(yīng)有差異，影響社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)。我國(guó)自2015 年開始調(diào)整生育保險(xiǎn)費(fèi)率，經(jīng)過(guò)一系列降費(fèi)政策，下調(diào)后的費(fèi)率減輕了企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。但對(duì)于小微企業(yè)以及勞動(dòng)密集型企業(yè)，隨著近年來(lái)勞動(dòng)力工資水平的不斷增長(zhǎng)、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)附加成本逐年上升，企業(yè)壓力較大。其所處的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更為激烈，產(chǎn)品需求彈性相對(duì)小，費(fèi)率下調(diào)對(duì)企業(yè)作用效應(yīng)弱，企業(yè)綜合社保負(fù)擔(dān)依舊偏高（唐玨和封進(jìn)，2020；陳秋霖和談佳輝，2022）。此外，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率整體性和階段性調(diào)整頻繁，影響小微和初創(chuàng)企業(yè)對(duì)政策穩(wěn)定的預(yù)期。

（二）繳費(fèi)基數(shù)和勞動(dòng)關(guān)系不匹配，導(dǎo)致社會(huì)保險(xiǎn)征繳合規(guī)困難

根據(jù)《中國(guó)企業(yè)社保白皮書2022》，2022 年社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)合規(guī)企業(yè)占調(diào)研企業(yè)的28.4%，比上年降低1.5 個(gè)百分點(diǎn)。在繳費(fèi)基數(shù)不合規(guī)企業(yè)里，按最低下限繳費(fèi)的占22.9%，相較上年降低了1.1 個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)企業(yè)而言，壓低工資增長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)吸引力不足，但仍可利用地方政府對(duì)企業(yè)上報(bào)繳費(fèi)基數(shù)的監(jiān)管成本高、監(jiān)管壓力大等約束，采取就低標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)繳費(fèi)工資。

1.勞動(dòng)工資與繳費(fèi)基數(shù)之間實(shí)質(zhì)性關(guān)聯(lián)弱。目前繳費(fèi)基數(shù)與職工工資之間的關(guān)系有三份文件同時(shí)產(chǎn)生效力。2006 年《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定，繳費(fèi)基數(shù)是職工個(gè)人繳費(fèi)工資總額基數(shù)之和；2010 年《中華人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》規(guī)定，參保單位的繳費(fèi)基數(shù)可以是職工工資總額；2019 年《降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案》規(guī)定，各省應(yīng)以本省城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員平均工資和城鎮(zhèn)私營(yíng)單位就業(yè)人員平均工資加權(quán)計(jì)算的全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資為繳費(fèi)基數(shù)。這造成征繳管理中關(guān)于勞動(dòng)薪酬計(jì)算的混亂，使得企業(yè)職工繳費(fèi)工資的認(rèn)定復(fù)雜程度遠(yuǎn)高于個(gè)人所得稅。正因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的確定機(jī)制不合理，正規(guī)就業(yè)群體中的中低收入者成為了社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)事實(shí)上的主要貢獻(xiàn)人群（秦立建等，2019）。繳費(fèi)基數(shù)的實(shí)質(zhì)是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算依據(jù)和征繳范圍，是對(duì)勞動(dòng)關(guān)系的一個(gè)數(shù)值體現(xiàn)。然而，現(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)按照繳費(fèi)基數(shù)固定申報(bào)，繳費(fèi)基數(shù)已失去其與勞動(dòng)關(guān)系的關(guān)聯(lián)，變成了繳費(fèi)計(jì)算中的“最低繳費(fèi)線”，客觀上也成為企業(yè)的一條制度性交易成本線。

2.“去勞動(dòng)化”影響繳費(fèi)基數(shù)確定。隨著數(shù)字化的發(fā)展，就業(yè)形勢(shì)發(fā)生新的變化，企業(yè)雇傭關(guān)系呈現(xiàn)彈性與靈活的特征以及多元化、非正規(guī)化和去勞動(dòng)化的趨勢(shì)，非正規(guī)就業(yè)群體社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)不合規(guī)現(xiàn)象更加凸顯。由于對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)征繳管理與經(jīng)辦服務(wù)的監(jiān)管不足，高參保率與低遵繳率的倒掛現(xiàn)象明顯，表現(xiàn)為三種特征：第一，非正規(guī)就業(yè)群體社會(huì)保險(xiǎn)按照繳費(fèi)基數(shù)甚至下限申報(bào)，形成未來(lái)社會(huì)保險(xiǎn)實(shí)際給付水平的低待遇；第二，對(duì)于有較多勞務(wù)報(bào)酬等非單一工資薪酬收入的社會(huì)群體，繳費(fèi)基數(shù)不充分會(huì)形成更嚴(yán)重的累退效應(yīng)；第三，靈活用工往往采用社保業(yè)務(wù)外包服務(wù)，在提供專業(yè)化企業(yè)服務(wù)同時(shí)也增加了社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)的困難。

3.稅收“半職能化”影響征繳管理水平。社會(huì)保險(xiǎn)制度建立的基礎(chǔ)在于勞動(dòng)關(guān)系，繳費(fèi)基礎(chǔ)源于勞動(dòng)收入，社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的不合規(guī)行為所引起的征繳不充分有悖于制度在社會(huì)公平與正義上的初衷。約束弱化的繳費(fèi)基數(shù)規(guī)定與多元化的勞動(dòng)關(guān)系對(duì)征繳部門在繳費(fèi)人識(shí)別、信息掌握、違規(guī)處罰、催繳追征等方面都造成困難。稅務(wù)部門目前還是“半職能化”管理，征收管理僅涉及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收環(huán)節(jié)，社會(huì)保險(xiǎn)登記、申報(bào)、確認(rèn)、追征、調(diào)查、爭(zhēng)議處理等環(huán)節(jié)還保留在社保和勞動(dòng)部門。社保管理、稅務(wù)征繳、勞動(dòng)糾察三部門集中在一個(gè)征繳流程中，一定程度上造成職能交叉，在征繳管理與業(yè)務(wù)經(jīng)辦上出現(xiàn)工作重復(fù)或遺漏現(xiàn)象，影響了社會(huì)保險(xiǎn)征繳管理與經(jīng)辦服務(wù)效率。

（三）“統(tǒng)賬結(jié)合”的激勵(lì)不足，不利于提高社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)水平

我國(guó)混合型統(tǒng)賬結(jié)合的社會(huì)保險(xiǎn)針對(duì)的是養(yǎng)老保險(xiǎn)與醫(yī)療保險(xiǎn)兩個(gè)子保險(xiǎn)項(xiàng)目，是一個(gè)重要的制度創(chuàng)新。但統(tǒng)賬結(jié)合最大爭(zhēng)議在于個(gè)人賬戶的激勵(lì)性不足，不利于提高社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)水平。

1.制度設(shè)計(jì)“公私未分”，賬戶間協(xié)調(diào)性不足。我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)“統(tǒng)賬結(jié)合”的財(cái)務(wù)制度是一種結(jié)合了公共提供與私人產(chǎn)權(quán)的混合方式，在制度改革之初體現(xiàn)了企業(yè)和職工的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，解決了當(dāng)時(shí)在基金投資能力不足情況下財(cái)務(wù)可持續(xù)的壓力。也正是因?yàn)樵凇敖y(tǒng)賬結(jié)合”繳費(fèi)制度中公有私有產(chǎn)權(quán)混合，實(shí)踐中“多繳多得”的激勵(lì)假設(shè)并沒(méi)有很好地體現(xiàn)。過(guò)高統(tǒng)籌比例與較低的個(gè)人承擔(dān)比例沒(méi)能均衡責(zé)任主體的負(fù)擔(dān)，影響社會(huì)總福利水平提升，也動(dòng)搖了社會(huì)保險(xiǎn)制度的互助共濟(jì)性與公平性（彭浩然，2021）。名義高收益且低比例的個(gè)人賬戶與高比例且低合規(guī)的統(tǒng)籌繳費(fèi)收入之間的矛盾，勢(shì)必導(dǎo)致社會(huì)保險(xiǎn)未來(lái)給付水平下降。而要維持給付水平不變，保證給付待遇水平提升，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付壓力將與日俱增。

2.個(gè)人賬戶激勵(lì)不足，阻礙參保意識(shí)提高。本質(zhì)上看，社會(huì)保險(xiǎn)這類公共提供，其制度的受益者與成本負(fù)擔(dān)者之間存在天然分離。無(wú)論從橫向還是縱向考量，任何一個(gè)社會(huì)成員都能通過(guò)他人的成本負(fù)擔(dān)來(lái)享受公共服務(wù)，繳費(fèi)人在面對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)政策時(shí)存在天然的搭便車基因。目前我國(guó)個(gè)人賬戶繳費(fèi)比例與統(tǒng)籌比例差距過(guò)于懸殊，職工對(duì)整體社會(huì)保險(xiǎn)的重視度低，使得職工監(jiān)督繳費(fèi)合規(guī)的動(dòng)力弱，繳費(fèi)不合規(guī)成為企業(yè)主動(dòng)行為（葛結(jié)根，2018），在征繳過(guò)程中呈現(xiàn)“重參保，輕繳費(fèi)”現(xiàn)象。當(dāng)前，財(cái)政對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移支付已超20%，主要支出方向是居民養(yǎng)老保險(xiǎn)和居民醫(yī)療保險(xiǎn)，財(cái)政對(duì)城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)的人均支出高于職工養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)繳費(fèi)人更愿意選擇不合規(guī)行為，將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給政府，財(cái)政兜底責(zé)任被放大。過(guò)多依賴財(cái)政支出彌補(bǔ)社會(huì)保險(xiǎn)收支缺口，不僅弱化了社會(huì)保險(xiǎn)再分配能力，也抑制了其對(duì)繳費(fèi)人合規(guī)的激勵(lì)作用。

三、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)的優(yōu)化建議

我國(guó)已經(jīng)步入老齡化、低生育率國(guó)家行列，隨著勞動(dòng)力人口數(shù)量下降和未來(lái)社會(huì)保險(xiǎn)擴(kuò)面工作難度的增加，社會(huì)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)平衡面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，改革呼聲日益強(qiáng)烈。改革總體過(guò)程應(yīng)按照先完善制度、再提高激勵(lì)、后優(yōu)化結(jié)構(gòu)的順序，提高企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)，保證社會(huì)保險(xiǎn)給付水平。

（一）穩(wěn)定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)益公平

降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率一定程度上可提高社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)水平，過(guò)高費(fèi)率對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)性有明顯抑制作用（鄢偉波和安磊，2021）。實(shí)際上，企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)不合規(guī)行為的長(zhǎng)期直接誘因來(lái)自企業(yè)將社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌部分支出視為自身財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)的認(rèn)知偏差。不同類型企業(yè)在社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)與稅收遵從之間，會(huì)根據(jù)自身勞動(dòng)與資本的比例關(guān)系進(jìn)行最優(yōu)選擇（劉璐和楊明輝，2022）。應(yīng)逐步降低繳費(fèi)差異化，降低繳費(fèi)人社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)，以推動(dòng)繳費(fèi)合規(guī)水平提高。

1.穩(wěn)定社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率。社會(huì)保險(xiǎn)因其廣泛的公平性而必須確保其繳費(fèi)率的穩(wěn)定性（張奇林等，2023），在降低法定費(fèi)率的同時(shí)提高社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)性，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)名義費(fèi)率調(diào)整進(jìn)行系統(tǒng)整合。在未來(lái)稅費(fèi)政策改革中，要謹(jǐn)慎考慮企業(yè)在稅率與費(fèi)率之間的不合規(guī)、不遵從行為，避免出現(xiàn)以減費(fèi)代替減稅現(xiàn)象。切實(shí)做到為企業(yè)減負(fù)紆困，減輕勞動(dòng)就業(yè)壓力，穩(wěn)定勞動(dòng)關(guān)系，提高企業(yè)吸納勞動(dòng)力的能力。

2.明確社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率調(diào)整政策。盡管社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率的降低會(huì)帶來(lái)名義繳費(fèi)收入的下降，但社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)水平上升、企業(yè)勞動(dòng)力雇傭規(guī)模和職工工資的增加可以部分抵消繳費(fèi)率降低帶來(lái)的名義繳費(fèi)收入損失（徐舒等，2022）。應(yīng)以當(dāng)前提高社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次為契機(jī)，逐步統(tǒng)一社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率，明確不同行業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)政策。對(duì)于小微和初創(chuàng)企業(yè)，可以采取延期征繳、階段性降費(fèi)等導(dǎo)向性明確的政策，避免頻繁調(diào)整名義費(fèi)率。對(duì)于勞動(dòng)力成本敏感的企業(yè)，可以采取繳費(fèi)成本加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠方式提高合規(guī)預(yù)期，降低遵從成本。

（二）社會(huì)保險(xiǎn)征繳全職能劃轉(zhuǎn)稅務(wù)部門，提高征繳水平

稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，需要整合稅收征管與社保費(fèi)征繳流程與管理制度?，F(xiàn)階段既不宜制定新法，也不完全適用《稅收征管法》來(lái)管理社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)。應(yīng)該在稅收征管基礎(chǔ)上加入社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳管理制度，將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳全職能劃入稅收征管體系，循序漸進(jìn)提高征繳水平。

1.稅務(wù)部門負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)登記，將繳費(fèi)人識(shí)別與費(fèi)額確認(rèn)納入征管。繳費(fèi)人身份與實(shí)際繳費(fèi)額匹配是社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)的首要問(wèn)題，要將繳費(fèi)人登記、變更、注銷、身份認(rèn)定等業(yè)務(wù)納入稅收征管體制中。社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)人識(shí)別不同于稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)形式的分類，社會(huì)保險(xiǎn)征繳管理更注重企業(yè)在勞動(dòng)關(guān)系上的識(shí)別，以勞動(dòng)合同為基礎(chǔ)對(duì)用人單位和職工進(jìn)行雙向管理、對(duì)固定用工和零工等進(jìn)行分類分項(xiàng)化管理。這些類型的征繳管理行為，即便是由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也并不一定意味著自然而然地適用《稅收征管法》。因此，需優(yōu)先修訂《社會(huì)保險(xiǎn)法》中關(guān)于“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳”的相關(guān)規(guī)定，在登記過(guò)程中加入勞動(dòng)關(guān)系確認(rèn)環(huán)節(jié)，將社會(huì)保險(xiǎn)登記等業(yè)務(wù)全面劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有征費(fèi)的前置程序，及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取征繳信息。

2.社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)與個(gè)人所得稅工資統(tǒng)一申報(bào)。規(guī)范繳費(fèi)工資是繳費(fèi)規(guī)范合法的關(guān)鍵，也是進(jìn)一步降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的前提。宜將社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)與個(gè)人所得稅進(jìn)行統(tǒng)一工資薪金申報(bào)，按照個(gè)人所得稅四項(xiàng)綜合中的工資薪金作為繳費(fèi)確認(rèn)依據(jù)，重新設(shè)計(jì)上下限范圍，做實(shí)繳費(fèi)基數(shù)。企業(yè)和職工共同申報(bào)繳費(fèi)的制度有助于職工對(duì)企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)的監(jiān)督。職工自行申報(bào)、企業(yè)代扣代繳，權(quán)責(zé)明晰，也有助于繳費(fèi)人主動(dòng)規(guī)范繳費(fèi)，真正實(shí)現(xiàn)“同征同管”，降低稅務(wù)部門征繳成本。同時(shí)，將統(tǒng)一申報(bào)與自行申報(bào)相結(jié)合，為進(jìn)一步降低繳費(fèi)率打好基礎(chǔ)。隨著城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老與醫(yī)療保險(xiǎn)逐步劃轉(zhuǎn)由稅務(wù)部門征收，個(gè)體工商戶與非正規(guī)靈活就業(yè)人群的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳，應(yīng)通過(guò)與個(gè)人所得稅征收信息比對(duì)后采取視同確認(rèn)或自主選擇兩種方式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)繳費(fèi)額。對(duì)于繳費(fèi)基數(shù)做到動(dòng)態(tài)調(diào)整，這樣的改革有利于擴(kuò)大費(fèi)基，夯實(shí)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，避免地區(qū)間因繳費(fèi)基數(shù)不同導(dǎo)致的負(fù)擔(dān)差異，確保社會(huì)保險(xiǎn)籌資的制度公平。

3.給予稅務(wù)部門對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的追繳處罰權(quán)。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)追繳處罰是提高社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)合規(guī)的一個(gè)關(guān)鍵因素，但是追繳處罰又受到相關(guān)法律的約束。對(duì)于城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老與醫(yī)療保險(xiǎn)，不存在追繳處罰要求，但對(duì)于部分只登記參保卻不繳費(fèi)的參保對(duì)象，則需要稅務(wù)部門全職能負(fù)責(zé)繳費(fèi)登記事務(wù)。因此，應(yīng)在《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》中賦予稅務(wù)部門一定的權(quán)力，改變目前僅能催征催繳的弱執(zhí)法現(xiàn)狀，逐步與《稅收征管法》融合。

（三）推動(dòng)賬戶結(jié)構(gòu)改革，提升繳費(fèi)人參保意識(shí)

社會(huì)保險(xiǎn)賬戶制度應(yīng)該明晰社會(huì)、個(gè)人與政府的風(fēng)險(xiǎn)邊界，厘清歷史與未來(lái)的責(zé)任關(guān)系，實(shí)現(xiàn)社會(huì)統(tǒng)籌賬戶強(qiáng)制性和個(gè)人賬戶激勵(lì)性的有機(jī)結(jié)合。應(yīng)統(tǒng)籌安排將社會(huì)統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶分離，以“并立”的“統(tǒng)賬分離”模式逐步取代“混賬”的“統(tǒng)賬結(jié)合”模式。但受“空賬”成本與個(gè)人賬戶計(jì)息收益難等現(xiàn)實(shí)條件限制，不宜采取激進(jìn)的、徹底的“統(tǒng)賬分離”，而應(yīng)通過(guò)漸進(jìn)、緩步的賬戶制度改革實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

1.短期目標(biāo)：在提高社會(huì)保險(xiǎn)全國(guó)統(tǒng)籌基礎(chǔ)上，逐步拉平城鎮(zhèn)職工社保與居民社保繳費(fèi)水平差距，均衡各方繳費(fèi)責(zé)任，做到社會(huì)保險(xiǎn)包容與公平，提高企業(yè)繳費(fèi)主動(dòng)性。在此階段，優(yōu)先保證征繳公平，同步完成做實(shí)繳費(fèi)基數(shù)與降低繳費(fèi)率，貫徹“總體上不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)”的要求，保證小、弱、微企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)不增，保護(hù)非正規(guī)就業(yè)勞動(dòng)者參保權(quán)益。

2.中期目標(biāo)：在稅務(wù)部門全職能征繳基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大個(gè)人賬戶，明確個(gè)人賬戶收益，提高個(gè)人繳費(fèi)激勵(lì)。將降低費(fèi)率后的社會(huì)統(tǒng)籌作為普惠性支柱，對(duì)低收入群體以非繳費(fèi)型社會(huì)保障項(xiàng)目為主要社會(huì)保護(hù)手段，資金缺口由政府財(cái)政兜底，以此促進(jìn)制度公平。同時(shí)，將擴(kuò)大比例后的個(gè)人賬戶和企業(yè)年金、職業(yè)年金一起作為第二支柱，明確企業(yè)和個(gè)人的承擔(dān)責(zé)任，提高勞動(dòng)者對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃認(rèn)知的重要性，規(guī)范制度基礎(chǔ)，促進(jìn)制度效率。

3.長(zhǎng)期目標(biāo)：在確保社會(huì)保險(xiǎn)全面覆蓋基礎(chǔ)上“統(tǒng)賬分離”，真正做到社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)強(qiáng)制性與制度激勵(lì)性的統(tǒng)一。完善個(gè)人賬戶制度，統(tǒng)一管理與分項(xiàng)管理相結(jié)合，健全多繳多得激勵(lì)機(jī)制。分離后強(qiáng)制性統(tǒng)籌賬戶能夠促進(jìn)企業(yè)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)實(shí)質(zhì)性下降，推進(jìn)籌資方式向稅收轉(zhuǎn)移，有助于社會(huì)保險(xiǎn)制度邁向全國(guó)統(tǒng)一。分離后個(gè)人賬戶不再采取“捆綁式”征繳模式，作為完全積累式的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃，做到職工社保與居民社保激勵(lì)機(jī)制的統(tǒng)一，減少對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的依賴?！敖y(tǒng)賬分離”后，社會(huì)保險(xiǎn)互濟(jì)互助本質(zhì)未變，收入分配功能未變，社會(huì)保護(hù)機(jī)制未變，但風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制更加明確，自我保障激勵(lì)機(jī)制更加強(qiáng)烈，社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)更加主動(dòng)合規(guī)。