陜甘寧邊區(qū)紅色稅收思想溯源與當(dāng)代稅法傳承

習(xí)近平總書記在黨的二十屆三中全會中指出，“要堅持黨中央對進一步全面深化改革的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，深化黨的建設(shè)制度改革”“弘揚革命文化，傳承中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化”。從1935年到1950年，陜甘寧邊區(qū)稅收工作在稅務(wù)先輩身體力行中經(jīng)歷了稅制的雛形、蛻變和成熟三個時期。根據(jù)不同時期的形勢特點和要求，稅制不斷調(diào)適以契合民意，有效發(fā)揮稅收的經(jīng)濟職能和稅法的利益保障功能，其間紅色稅收精神一以貫之。當(dāng)代稅收立法如何恰當(dāng)處理黨在稅收立法政治指引與人大稅收立法事項決定之間的關(guān)系？稅收司法如何汲取和傳承邊區(qū)政黨“以民為本”思想與能力作風(fēng)建設(shè)經(jīng)驗？稅收執(zhí)法又如何以多元化實際行動彰顯出柔性執(zhí)法模式與納稅服務(wù)理念？對陜甘寧邊區(qū)忠于黨、忠于革命、忠于稅收事業(yè)的稅史追溯，是當(dāng)代稅收法治建設(shè)和稅制改革的重要精神給養(yǎng)。

一、陜甘寧邊區(qū)稅制背景和實踐考察

（一）稅制雛形期：1935—1938年

1935年10月，中央紅軍長征至陜北吳起鎮(zhèn)，為解決部隊的饑寒交迫，便采取“奪取敵人的物資和對剝削階級的財產(chǎn)進行沒收與征用”的策略。當(dāng)時邊區(qū)政府財政收入并不主要依靠稅收，而是通過大力開展土地革命活動解決收入問題。1935年10月25日中央政府西北辦事處頒布《發(fā)展蘇區(qū)工商業(yè)的布告》宣布：把一切工商業(yè)的捐稅都完全取消；關(guān)稅、營業(yè)稅等均一概免收。[1]此前，多如牛毛的苛捐雜稅致使邊區(qū)農(nóng)民不斷破產(chǎn)，紛紛逃亡，土地荒廢，農(nóng)村經(jīng)濟蕭條不堪，[2]中央紅軍的到來改變了原有稅制，人民不再背負沉重的稅負，但政府財政卻因此失去定期的收入。[3]

邊區(qū)稅制雛形最早可追溯至1936年8月，彼時正值紅軍占領(lǐng)鹽池、定邊，陜甘寧邊區(qū)政府開始重視鹽業(yè)，制定鹽業(yè)生產(chǎn)與銷售計劃。而后相繼建立定邊稅務(wù)局，鹽池縣稅務(wù)局，并由鹽池稅局征收鹽稅。1937年全面抗戰(zhàn)爆發(fā)，同年9月6日，中華蘇維埃共和國中央政府駐西北辦事處更名為陜甘寧邊區(qū)政府。1937年9月22日，國民黨中央通訊社發(fā)表了《中國共產(chǎn)黨為公布國共合作宣言》。次日，蔣介石發(fā)表廬山談話，國民政府在法律上承認陜甘寧邊區(qū)、八路軍、新四軍合法，第二次國共合作實現(xiàn)。[4]陜甘寧邊區(qū)財政開始改善，外援成為邊區(qū)的主要財政來源而非稅收。1937年10月定邊稅務(wù)局著手制定稅規(guī)，以此豐富邊區(qū)稅收收入。然而即使邊區(qū)在三邊設(shè)立西北稅務(wù)局，征收鹽稅、煙稅、酒稅、甘草稅等，但稅率依舊低至2%。[5]囿于稅收立法經(jīng)驗不足，稅法體系不完備與稅制結(jié)構(gòu)凌亂，這個時期是邊區(qū)稅收的草創(chuàng)階段。

（二）稅制蛻變期：1939—1947年

1939年逐漸停止發(fā)放八路軍軍餉；1941年皖南事變后，軍餉完全停發(fā)，國民政府對邊區(qū)實施經(jīng)濟封鎖，禁止必需品進口，提高稅率限制邊區(qū)產(chǎn)品銷售。邊區(qū)政府調(diào)整經(jīng)濟策略，關(guān)注財政與經(jīng)濟建設(shè)關(guān)系。1942年毛澤東提出“發(fā)展經(jīng)濟，保障供給”的總方針，稅收得到重視，以增加財政收入為主。[6]稅收思想開始萌芽，稅收工作逐步走向具體化。

1939年，陜甘寧邊區(qū)政府財政廳首次頒布《陜甘寧邊區(qū)地方稅收暫行條例草案》及《陜甘寧邊區(qū)地方稅收條例》。1940年，邊區(qū)政府相繼發(fā)布《陜甘寧邊區(qū)營業(yè)稅暫定稅率》《陜甘寧邊區(qū)貨物稅暫行條例》及稅率表與煙酒稅法規(guī)。[7]除此之外，為擴大稅源，邊區(qū)從部分鹽池征稅轉(zhuǎn)向各鹽池一律征稅。邊區(qū)工商稅主要由貨物稅、營業(yè)稅、牲畜斗傭和鹽稅構(gòu)成，前三者由稅務(wù)局征收，鹽稅則由鹽務(wù)局征收。[8]此時稅種設(shè)置雖簡單，但自成體系。

同年，為了疏通稅務(wù)機構(gòu)組織關(guān)系，邊區(qū)政府決定對稅務(wù)部門設(shè)置進行重構(gòu)，具體分為總局、分局、征收局和分卡；為培養(yǎng)稅務(wù)干部，邊區(qū)開設(shè)培訓(xùn)班專項培養(yǎng)局長和卡長。除此之外，邊區(qū)稅務(wù)局對內(nèi)設(shè)機構(gòu)也進行細化，設(shè)立會計科、稽核科、干部科和稅收科，[9]稅收機構(gòu)的整合極大便利了稅收工作的合作與協(xié)調(diào)；為規(guī)范稅款征收具體流程，邊區(qū)稅務(wù)局出臺《陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)機關(guān)組織規(guī)程》《陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)總局辦事細則》《陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)人員移交規(guī)則》《陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)總局督察人員辦事程序》等規(guī)范性文件并予以實施；為打擊稅收違法犯罪和鼓勵舉報違法犯罪，出臺《陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)總局發(fā)給緝私獎金辦法》《陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)人員獎懲規(guī)則》等規(guī)范。[10]這一時期，稅制從中央指導(dǎo)性文件細化至征管中的具體操作規(guī)定，同時也為解放戰(zhàn)爭結(jié)束后，統(tǒng)一新舊解放區(qū)稅制提供了充分的立法經(jīng)驗和實踐基礎(chǔ)。

（三）稅制成熟期：1948—1950年

1948年后，隨著國內(nèi)解放戰(zhàn)爭形勢的迅速發(fā)展，大西北的解放已成定局。邊區(qū)范圍迅速擴大，稅法適用地區(qū)相應(yīng)地擴大。然而，新舊解放區(qū)的稅收工作差異明顯。雖然邊區(qū)稅收工作沉淀不少立法執(zhí)法經(jīng)驗，但均是在農(nóng)村環(huán)境下開展的摸索。因而為促成全國稅法運作的統(tǒng)一，在大西北解放前夕，黨召開西北財經(jīng)會議，研究新解放區(qū)有關(guān)稅收政策。[11]

首先開征新稅，在原有稅制基礎(chǔ)之上預(yù)備開征新的稅種，如交易稅、屠宰稅、森林砍伐稅等。[12]1948年，晉綏邊區(qū)和太岳的十一個分區(qū)開始統(tǒng)一執(zhí)行陜甘寧邊區(qū)的各項稅收條例。其次，為進一步規(guī)范稅收體系，政府不斷對舊有稅收制度進行整頓，陸續(xù)頒布和修訂多項稅收法規(guī)，如頒布《陜甘寧邊區(qū)晉綏邊區(qū)貨物稅暫行條例》，以統(tǒng)一兩邊區(qū)的貨物稅。[13]1949年1月，政府作出將西北陜甘寧、晉綏、晉西南三個區(qū)域的稅收制度統(tǒng)一的決定。稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置也從原來的四級建置轉(zhuǎn)變至五級，分為：邊區(qū)稅務(wù)總局，陜北稅務(wù)局，分區(qū)稅務(wù)局，縣、市稅務(wù)局，稅務(wù)所。[14]同時為積極配合新區(qū)稅務(wù)工作，邊區(qū)民政廳、稅務(wù)總局抽調(diào)稅務(wù)干部進行培訓(xùn)。[15]這一系列措施標(biāo)志著邊區(qū)稅收體系進入了成熟階段。

最后，直至1950年3月，第一屆全國稅務(wù)會議的召開和新稅收條例的頒布，陜甘寧邊區(qū)的稅收制度方才完成其歷史使命。在陜甘寧邊區(qū)的經(jīng)濟建設(shè)、財政收入以及建立模范抗日根據(jù)地等方面，稅收扮演了重要的角色。邊區(qū)的稅收實踐不僅為抗日戰(zhàn)爭和解放戰(zhàn)爭的全面勝利提供了堅實的財政支持，而且為新中國的稅收體系奠定了堅實的制度基礎(chǔ)。

二、陜甘寧邊區(qū)紅色稅收思想的梳理與凝練

（一）稅制設(shè)計以黨為核，以民為本

自20世紀(jì)20年代起，帝國主義國家對我國的資源爭奪愈發(fā)激烈。不論是晚清政府還是北洋政府統(tǒng)治時期，國家稅制始終承受著帝國主義列強的壓制，難以實現(xiàn)統(tǒng)一，苛捐雜稅不斷涌現(xiàn)。地方政府各自為政，稅種繁多，除稅收之外，還包括厘金、附加費等，國民在這種經(jīng)濟環(huán)境下舉步維艱。[16]直至1922年，中國共產(chǎn)黨在《中國共產(chǎn)黨對時局的主張》中首次明確提出關(guān)于稅制的問題，主張“改革協(xié)定關(guān)稅制度，取消列強在華的治外特權(quán)；制定限制租稅的法律；廢除厘金及其他額外征稅；征收累進稅率的所得稅”。這標(biāo)志著中國共產(chǎn)黨就稅制問題首次公開發(fā)表政治聲明，也是向全世界宣告獨立稅收主權(quán)的開始。[17]從彼時起，以邊區(qū)為核心，革命稅制在黨的領(lǐng)導(dǎo)下得到不斷探索和優(yōu)化，邊區(qū)時期陜甘寧地區(qū)的稅收法制體系產(chǎn)生巨變?？傊瑥?935年定邊稅務(wù)局的誕生，到新中國成立稅制體系完備化，再到21世紀(jì)的中國稅制愈發(fā)法治化、現(xiàn)代化，稅制的歷史演變始終離不開中國共產(chǎn)黨的指導(dǎo)與貢獻。稅制的合理運行更離不開設(shè)計之初的民意匯聚，代表黨和人民的稅務(wù)機關(guān)在稅制創(chuàng)建之初，擯棄舊社會強征豪取的稅收手段，稅收制度始終閃耀著民主光輝。

一是稅制的設(shè)計過程并非只包括以中國共產(chǎn)黨為代表的政府稅務(wù)人員，社會各界人士也廣泛參與，通過民主評議的方式對稅制方案進行協(xié)商，其中包括評議委員會、稅務(wù)委員會與商情研究委員會等組織。[18]詳細流程包括小組討論、無記名投票、互填評估表、初步評審以及復(fù)審等多個階段，最終形成統(tǒng)一稅制方案。所有稅務(wù)問題都必須提交給稅務(wù)委員會進行深入討論，在全面調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，由全體成員進行評議并作出決策。二是民本思想并不僅限于形式上的民主，稅制在實際操作中也竭盡所能地顧及所有邊區(qū)民眾的利益，即追求稅制設(shè)計差異化下的稅負實質(zhì)公平。1942年，邊區(qū)政府根據(jù)1941年營業(yè)稅暫行條例規(guī)定開始修正工作。其規(guī)定長期經(jīng)營且有固定地址的商戶，根據(jù)營業(yè)純收益，按累進原則征稅，起征額2000元，起征率3%，最高30%；無固定地址的臨時商人，按營業(yè)額征臨時營業(yè)稅，起征額2000元，起征率5%，最高50%。[19]該修訂旨在堅持稅收公平，確保每一個邊區(qū)百姓都能課稅?？傊?，稅制評議制度作為邊區(qū)稅收民主的先聲，始終將以人為本的理念嵌入在每一部邊區(qū)稅法之中。

（二）稅制運行堅持法定，追求完備

在土地革命前期，邊區(qū)雜稅存在80余種，這些大都是由豪紳地主相互勾結(jié)，通過私設(shè)公堂、欺壓拷打等手段，強逼群眾向軍閥割據(jù)者或者國民政府繳納的。[20]自從中共中央來到邊區(qū)，該地區(qū)稅制煥然一新。

首先，在實體稅制上，始終將廣大人民群眾的根本利益作為出發(fā)點和立足點。具言之，內(nèi)容實現(xiàn)從以農(nóng)業(yè)稅為主向以工商業(yè)稅為主的轉(zhuǎn)變，制定方案包括各種稅種的稅收法規(guī)，如貨物稅、營業(yè)稅、煙酒稅等實體法規(guī)，使得邊區(qū)的民眾能夠清楚地了解在何種情況下需要繳納稅款，結(jié)束了軍閥割據(jù)時期隨意征稅的混亂局面。在稅收條例等一系列法規(guī)中，明確了稅目、稅率、起征點、免征額等一系列稅收要素，使得邊區(qū)百姓更加明確其納稅人義務(wù)，增強其社會責(zé)任感，避免了邊區(qū)百姓稅收無法預(yù)測、法律無法依循的困境。

其次，在程序稅制上，針對貨物稅，自1941年至1944年，政府連續(xù)三次頒布修訂的《陜甘寧邊區(qū)貨物稅修正暫行條例施行細則》[21]；針對鹽稅，也有《陜甘寧邊區(qū)鹽務(wù)局鹽場管理暫行辦法》和《管理鹽本辦法》。[22]邊區(qū)政府盡可能地實現(xiàn)了每一稅種都有其對應(yīng)的實施細則與管理章程的規(guī)范性。這與當(dāng)代僅制定一部《中華人民共和國稅收征收管理法》的做法有所不同。其追求盡可能地實現(xiàn)各個稅種征收的因地制宜，而采取差異化的管理制度。

最后，通過邊區(qū)政府財政廳發(fā)布的《陜甘寧邊區(qū)營業(yè)稅評議委員組章程（草案）》，在稅收征收過程中，要求建立協(xié)稅組織，以協(xié)助稅務(wù)部門的工作。[23]鑒于鹽稅管理的特殊性，1941年，鹽務(wù)管理委員會特別頒布《緝私獎懲條例》。該條例通過將緝私行為法定化，旨在激勵納稅人積極檢舉舉報，同時確保稅務(wù)機關(guān)的公正與清廉。[24]綜上所述，在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，稅務(wù)部門精心設(shè)計并合理配置了權(quán)利與義務(wù)，確保稅款征收程序制度的有效實施。稅制的運行始終遵循法治化的原則，確保了其在法律框架內(nèi)的有效運作。

（三）稅務(wù)干部作風(fēng)優(yōu)良，服務(wù)大局

陜甘寧邊區(qū)的稅收制度經(jīng)歷了從無到有、從混亂到規(guī)范、最終實現(xiàn)公平的演變過程。這一過程也見證了稅務(wù)干部的廉潔自律、艱苦奮斗和自力更生。陜甘寧邊區(qū)的稅收事業(yè)，已成為新中國財稅干部思想的熔爐。稅務(wù)干部的卓越風(fēng)范，一方面源于邊區(qū)在各個時期都高度重視稅務(wù)干部國家意識的培育，開展了一系列精神培養(yǎng)活動和稅務(wù)能力建設(shè)課程。當(dāng)時的稅務(wù)總局為稅務(wù)干部擬定了文化、政治、業(yè)務(wù)方面的學(xué)習(xí)計劃。總局還利用機關(guān)頒發(fā)的《稅工通訊》進行思想文化教育，同時又專門開班訓(xùn)練各級會計和縣局以下的稅務(wù)人員。要求各分局在稅務(wù)人員家門口開設(shè)訓(xùn)練班，組織學(xué)習(xí)珠算、賬簿和征收知識。[25]盡管面臨稅務(wù)工作的種種困難，一些稅務(wù)干部依然保持著為人民服務(wù)、為國家財政事業(yè)奉獻的精神。

首先，根植服務(wù)意識。1941年邊區(qū)財政廳南漢宸在總結(jié)稅收工作時所指出的，革命隊伍及一些區(qū)鄉(xiāng)政府的工作人員尚未轉(zhuǎn)變對稅收的態(tài)度。他們對待稅務(wù)人員的態(tài)度冷漠，似乎稅務(wù)人員是反革命分子。[26]在抗稅、拒稅的征收困難下，始終堅持服務(wù)邊區(qū)百姓。其次，不懼生命危險。戰(zhàn)爭紛擾的年代稅務(wù)干部們的生活條件普遍艱苦，時刻面臨被反動勢力捕殺的危險。例如，原任陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)總局局長的曹承宗被調(diào)派至華北，擔(dān)任晉察冀邊區(qū)稅務(wù)總局局長一職，而副局長石子珍則肩負起重任。隨后，在解放戰(zhàn)爭期間，石子珍引領(lǐng)著陜甘寧邊區(qū)的稅務(wù)干部們，他們一手持槍參與戰(zhàn)斗、征收稅款以支持前線，一手培養(yǎng)新區(qū)的政治堅定、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔奉公的接管干部。[27]最后，保持清正廉潔，稅務(wù)工作人員即便在極端貧困的物質(zhì)環(huán)境下，始終維護著稅務(wù)隊伍的廉潔。盡管干部們的月津貼僅為1至2元，卻幾乎沒有人將稅款挪為私用。為確保邊區(qū)財政收入的穩(wěn)定入庫，他們堅守在自己的崗位上。[28]由此可見，確保稅收收入不僅依賴于稅制設(shè)計的完善，還需要稅務(wù)人員的嚴格執(zhí)行。

三、陜甘寧邊區(qū)紅色稅收思想的當(dāng)代稅法傳承

（一）稅收立法方面

邊區(qū)的稅收工作之所以規(guī)范運行，是由于這一過程是在黨的領(lǐng)導(dǎo)下通過民主立法實現(xiàn)的，這同時也是當(dāng)代稅收法治體系構(gòu)建的核心理念。黨的二十屆三中全會亦強調(diào)，法治是中國特色現(xiàn)代化進程中的關(guān)鍵保障，必須推進立法領(lǐng)域的深入改革。如何恰當(dāng)處理黨組織在稅收立法政治指引與人大稅收立法事項決定之間的關(guān)系，是當(dāng)代稅收立法需要考量的理論課題和實踐課題。

追本溯源，在邊區(qū)時期，黨員干部確實存在稅制設(shè)計精準(zhǔn)度不足和執(zhí)行乏力等問題，因而指派具備專業(yè)稅收知識的干部深入調(diào)研、總結(jié)經(jīng)驗、廣泛討論并達成共識，進而制定出一系列適應(yīng)邊區(qū)戰(zhàn)時經(jīng)濟狀況的稅法規(guī)范。在這過程中，黨對稅收立法的政治方向決策權(quán)主要是在幕后進行政治籌劃。

審視當(dāng)下，在財稅法治的視野下，黨基于人大立法經(jīng)驗，在自身規(guī)范拓展上與財政稅收水乳交融，如黨專門出臺的《用房管理辦法》《廉潔自律條例》《違規(guī)發(fā)放津貼補貼行為處分規(guī)定》等法規(guī)中均有大量處理黨內(nèi)財政問題的條文。進言之，財稅法治也是政黨意志的組成部分。[29]黨領(lǐng)導(dǎo)國家當(dāng)代財稅立法工作，基于對財稅立法經(jīng)驗的洞察和探索，形成了一系列旨在凈化黨風(fēng)政風(fēng)的財政黨規(guī)?？偠灾?，當(dāng)代稅法的實質(zhì)修正和理念更新既要保證黨能行使對稅收立法的政治引領(lǐng)，又要使人民代表大會以及授權(quán)立法的財稅機關(guān)在稅收立法維度，其法定事項決策權(quán)得到切實有效貫徹。

（二）稅收司法方面

構(gòu)筑現(xiàn)代國家的稅收法治，在立法層面的努力尚顯不足。為了進一步推進稅收立法的科學(xué)化和稅收執(zhí)法的規(guī)范化，我國稅收法治的道路還應(yīng)顧及稅收司法的重要作用和實際意義。[30]稅收司法的功能則可具化為平衡稅權(quán)、確保稅收政策公正執(zhí)行、防止權(quán)力濫用、維護社會安寧。盡管邊區(qū)時期并沒有專門的稅務(wù)司法機關(guān)，而是通過設(shè)立陜甘寧邊區(qū)高等法院，在各分區(qū)設(shè)立高等法院分庭，在各縣設(shè)立司法處，并制定通行各區(qū)的審判制度，[31]稅收爭議案件自然也涵蓋其中。在現(xiàn)代稅收法治體系中，稅收司法的作用愈發(fā)凸顯。如何傳承陜甘寧邊區(qū)政黨“以民為本”的思想與能力建設(shè)的經(jīng)驗是當(dāng)代稅收司法領(lǐng)域亟待拓展的環(huán)節(jié)。

第一，稅務(wù)法院的建置。2024年2月23日，上海市第三中級人民法院行政審判庭（包括賠償委員會辦公室和稅務(wù)審判庭）、上海路運輸法院稅務(wù)審判庭正式成立，這標(biāo)志著全國首個專門的稅務(wù)審判庭正式落戶申城。[32]可以預(yù)見，司法專門化趨勢正迅速發(fā)展，專門針對納稅人權(quán)益保障的司法措施正在逐步實施。因此，只有優(yōu)化稅務(wù)司法方式，暢通納稅人權(quán)利救濟渠道，在稅務(wù)法庭的基礎(chǔ)上繼續(xù)追求稅務(wù)司法專門化和深度化，才能建立和諧信賴合作的稅收征納關(guān)系。[33]

第二，作風(fēng)與能力的培養(yǎng)。與陜甘寧邊區(qū)時期相比，現(xiàn)代化稅收爭議發(fā)生翻天巨變，稅收征管先后經(jīng)歷了手工化征管時代與電子化征管時代，[34]大數(shù)據(jù)、人工智能的嵌入促使稅收工作的專業(yè)化、復(fù)雜化。陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)從設(shè)立之初便始終將提升干部能力和作風(fēng)建設(shè)作為稅收工作的核心，該制度經(jīng)驗放至現(xiàn)代依然歷久彌新。當(dāng)代稅務(wù)審判人員需具備高度專業(yè)素養(yǎng)，熟悉稅務(wù)、法律、會計、審計等領(lǐng)域知識，以陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)干部能力和作風(fēng)建設(shè)為精神典范，審判人員只有專注于稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策的深入研究，才有助于推動司法裁判的公平與正義。

（三）稅收執(zhí)法方面

邊區(qū)稅務(wù)干部的精神可總結(jié)為清正廉潔、不畏繁雜、合理兼顧稅收利益和納稅人利益。受用于當(dāng)代，以上精神可凝練為優(yōu)化柔性執(zhí)法模式與強化納稅服務(wù)意識。柔性稅務(wù)執(zhí)法的核心在于納稅人本位和社會本位，這要求稅務(wù)執(zhí)法機構(gòu)積極轉(zhuǎn)變其公權(quán)力的角色定位，并倡導(dǎo)合作精神。[35]在陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)實踐過程中不乏稅務(wù)干部為百姓服務(wù)，積極促成稅款征收的案例。例如，在富縣，稅務(wù)人員不畏繁瑣，親自前往商棧和商戶家中執(zhí)行工作，對邊區(qū)百姓耐心解釋與納稅宣傳，隨到隨驗，始終將稅收利益和人民利益融合在工作之中。[36]盡管當(dāng)代中國已經(jīng)遠離戰(zhàn)爭的硝煙和動蕩，但當(dāng)代稅務(wù)機關(guān)仍應(yīng)通過多元化的實際行動彰顯出一種柔性執(zhí)法和納稅服務(wù)理念。

第一，近年來國家稅務(wù)總局研究并確定，在全國稅務(wù)系統(tǒng)中進一步推廣“首違不罰”制度?！笆走`不罰”政策與征納雙方利益目標(biāo)契合。對納稅人而言，能鼓勵及時糾正違規(guī)行為，從而大幅降低合規(guī)成本和稅法遵守的負擔(dān)。對稅務(wù)機關(guān)而言，此舉有助于緩解征納雙方的矛盾、減輕執(zhí)法壓力、節(jié)約執(zhí)法資源、提升執(zhí)法效率。[37]

第二，自《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕165號）文件的頒布，便標(biāo)志著納稅服務(wù)意識的強化已從理念認同轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范依據(jù)。這表明，自黨領(lǐng)導(dǎo)以來，納稅服務(wù)理念一直是國家稅務(wù)工作中的傳統(tǒng)，從邊區(qū)時代延續(xù)至今。因此，展望未來，納稅服務(wù)的建設(shè)不僅需要在立法層面進行明確規(guī)定，還應(yīng)在執(zhí)法實踐中通過納稅人稅務(wù)評估服務(wù)態(tài)度等措施來衡量稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的合作型稅收關(guān)系是否得到加強，以及稅務(wù)機關(guān)是否全面、周到地維護了納稅人的權(quán)益。[38]

對此，當(dāng)代稅收執(zhí)法應(yīng)摒棄“管理”思想和簡單粗暴的強制手段，強調(diào)在執(zhí)法過程中更多地體現(xiàn)人文關(guān)懷和公正公平。該舉措不僅是對稅務(wù)先驅(qū)執(zhí)法精神上的綿延賡續(xù)，更是稅務(wù)機關(guān)積極踐行構(gòu)建“服務(wù)型政府”號召的生動落實。

基金項目：2024年度西北政法大學(xué)共青團與青年工作專項課題“陜甘寧邊區(qū)紅色稅收的精神探尋與青年傳承”階段性研究成果；2024年度陜西省哲學(xué)社會科學(xué)研究專項青年項目“智慧稅務(wù)中自動化決策算法的風(fēng)險規(guī)制”（項目編號：2024EO18）階段性研究成果。

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作 者：劉鑫瑞，西北政法大學(xué)經(jīng)濟法學(xué)院碩士研究生

趙 菁，西北政法大學(xué)經(jīng)濟法學(xué)院講師、碩士研究生導(dǎo)師

責(zé)任編輯：劉小僑