汽車零部件行業(yè)寄售模式中存貨存在的主要問(wèn)題及審計(jì)應(yīng)對(duì)

【摘" 要】汽車零部件行業(yè)寄售模式是零部件制造商因下游整車廠和主機(jī)廠等客戶“零庫(kù)存”管理的需要，提前將貨物發(fā)送到客戶指定的倉(cāng)庫(kù)，客戶在需要的時(shí)候領(lǐng)用，并依據(jù)領(lǐng)用記錄等與客戶進(jìn)行結(jié)算的商業(yè)模式。由于汽車零部件行業(yè)中寄售模式存貨占有較大的比例，對(duì)存貨的核查與傳統(tǒng)的銷售模式相比有著本質(zhì)的差別，如果寄售模式下存貨金額較大，則需要在存貨的審計(jì)中加強(qiáng)關(guān)注并投入更多的審計(jì)資源加以應(yīng)對(duì)。論文分析了寄售模式存在的主要問(wèn)題，并提出問(wèn)題解決建議和審計(jì)策略。

【關(guān)鍵詞】汽車零部件；寄售模式；存貨；審計(jì)應(yīng)對(duì)

【中圖分類號(hào)】F274；F426；F239.4" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號(hào)】1673-1069（2024）06-0194-03

1 引言

汽車零部件行業(yè)的下游客戶整車廠和主機(jī)廠一般具有完善的供應(yīng)商管理體系和產(chǎn)品領(lǐng)用內(nèi)部管理體系，加之此類客戶在先進(jìn)成本管理理念影響下較多采用“零庫(kù)存”管理模式，較為強(qiáng)勢(shì)的客戶地位使得供需雙方在交易中逐步形成了寄售模式，該模式的發(fā)展也倒逼汽車零部件制造商要建立完備的內(nèi)部控制，與下游客戶交易的單據(jù)真實(shí)完整且清晰可查。寄售模式下制造商對(duì)存貨管理的科學(xué)性及核算的合規(guī)性如果存在漏洞，則極可能形成舞弊，造成審計(jì)失敗。2023年11月8日某會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在*ST愛迪爾2020年度年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目中，未對(duì)第三方保管的存貨實(shí)施合理的審計(jì)程序，收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)福建監(jiān)管局的監(jiān)管警示處罰。2023年3月2日某會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在上海金力泰化工股份有限公司2021年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目中“在本年新增第三方保管存貨金額重大、對(duì)應(yīng)的采購(gòu)和銷售均無(wú)實(shí)物流等情況下，未對(duì)第三方保管存貨執(zhí)行充分適當(dāng)審計(jì)程序；審計(jì)底稿記錄不到位，未記錄與第三方存貨保管方進(jìn)行訪談的時(shí)間、參與訪談人員、訪談形式等”[1]，收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)上海監(jiān)管局的監(jiān)管警示處罰。由于對(duì)被審計(jì)單位因第三方存貨保管方面審計(jì)失敗的案例處罰不在少數(shù)，事務(wù)所如何在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位在此方面存在的問(wèn)題并設(shè)計(jì)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序顯得尤為重要。下面以汽車零部件制造商寄售模式下存貨管理的主要問(wèn)題及審計(jì)應(yīng)對(duì)進(jìn)行探究。

2汽車零部件行業(yè)公司寄售存貨管理與核算存在的主要問(wèn)題

2.1 存貨管理的相關(guān)內(nèi)部控制缺失

公眾公司和擬IPO公司一般具有相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度，其他公司在寄售訂單管理和寄售倉(cāng)存貨管理方面存在一定的缺陷，如業(yè)務(wù)員未對(duì)寄售倉(cāng)存貨的領(lǐng)用進(jìn)行及時(shí)跟蹤處理、未對(duì)寄售倉(cāng)存貨執(zhí)行定期盤點(diǎn)制度等。這些問(wèn)題主要集中在內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中，究其原因主要系對(duì)寄售倉(cāng)存貨管理的重視程度不足，相關(guān)人員以寄售倉(cāng)分布較為分散且距離公司較遠(yuǎn)、日常工作繁忙無(wú)法合理安排時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)、與寄售客戶的以往合作中未出現(xiàn)過(guò)大紕漏等為由不執(zhí)行或執(zhí)行流于形式，致使寄售倉(cāng)存貨的管理成為公司管理的薄弱環(huán)節(jié)，成為舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高的區(qū)域。

2.2 寄售倉(cāng)存在的真實(shí)性與合理性

寄售倉(cāng)是為滿足客戶零庫(kù)存管理而在其生產(chǎn)廠區(qū)周邊設(shè)置寄售倉(cāng)庫(kù)，客戶在減少存貨管理及倉(cāng)儲(chǔ)成本的同時(shí)，可以及時(shí)得到生產(chǎn)所需材料的供應(yīng)，即公司寄售倉(cāng)的分布應(yīng)當(dāng)與客戶的生產(chǎn)廠區(qū)具有空間上的匹配度。如果公司的寄售倉(cāng)與客戶的生產(chǎn)廠區(qū)分布不具有匹配性，則該寄售倉(cāng)存在的真實(shí)性就會(huì)存疑，成為財(cái)務(wù)舞弊的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同一客戶既存在寄售模式又存在其他銷售模式的，如是集團(tuán)客戶內(nèi)獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的不同主體，由于經(jīng)營(yíng)結(jié)算模式各不相同，存在不同的模式具有合理性，如果單一的主體既存在寄售模式又存在其他銷售模式的，則應(yīng)重點(diǎn)分析這種情況的合理性，是否存在通過(guò)虛構(gòu)寄售倉(cāng)進(jìn)而調(diào)節(jié)收入的情形。

2.3 寄售倉(cāng)存貨賬實(shí)不符問(wèn)題

寄售倉(cāng)存貨賬實(shí)不符的成因主要有：公司缺少對(duì)寄售倉(cāng)特別是客戶自有倉(cāng)庫(kù)或者客戶主導(dǎo)的第三方寄售倉(cāng)存貨盤點(diǎn)的主導(dǎo)權(quán)，無(wú)法將實(shí)質(zhì)盤點(diǎn)落到實(shí)處；對(duì)于公司能進(jìn)行盤點(diǎn)的外倉(cāng)，由于寄售倉(cāng)與客戶生產(chǎn)廠區(qū)距離較遠(yuǎn)或者客戶領(lǐng)用與結(jié)算時(shí)差等時(shí)間差異形成不符；公司僅依據(jù)客戶領(lǐng)用結(jié)算單據(jù)入賬核算，部分客戶出于資金效益最大化考慮故意推遲領(lǐng)用結(jié)算時(shí)間，導(dǎo)致賬實(shí)不符等。

2.4 寄售倉(cāng)存貨減值問(wèn)題

由于寄售倉(cāng)的存貨按照產(chǎn)品類別領(lǐng)用準(zhǔn)確區(qū)分是哪一批次的存貨具有較大的難度，一般采用先進(jìn)先出法進(jìn)行領(lǐng)用結(jié)算，由此可能會(huì)導(dǎo)致寄售倉(cāng)存貨庫(kù)齡不準(zhǔn)確[2]，而庫(kù)齡是判斷存貨是否減值的輔助證據(jù)；由于公司對(duì)寄售倉(cāng)存貨的盤點(diǎn)在實(shí)際執(zhí)行中存在一定難度，加之寄售倉(cāng)管理方在管理存貨時(shí)由于保管不善等問(wèn)題，使得公司不能準(zhǔn)確掌握寄售倉(cāng)存貨的品質(zhì)情況；近年來(lái)客戶車型不斷地進(jìn)行更新?lián)Q代，雖然理論上車型停產(chǎn)后客戶仍需要進(jìn)行一定量的零部件儲(chǔ)備用于維修等業(yè)務(wù)，公司在寄售倉(cāng)為原有車型準(zhǔn)備的零部件是否仍具有相應(yīng)價(jià)值存疑。

2.5 寄售倉(cāng)存貨收入確認(rèn)與成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn)問(wèn)題

寄售倉(cāng)存貨收入與成本結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)的依據(jù)是客戶領(lǐng)用后出具的領(lǐng)用結(jié)算單、對(duì)賬單等證明寄售倉(cāng)存貨被客戶領(lǐng)用的證明性單據(jù)[3]，在實(shí)務(wù)中存在的形式既有客戶供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)查詢的領(lǐng)用結(jié)算數(shù)據(jù)，也有通過(guò)郵件、微信等通訊工具獲取的客戶對(duì)賬單，作為與客戶開票結(jié)算并確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本的依據(jù)。公司在日常核算過(guò)程中獲取的客戶領(lǐng)用結(jié)算單據(jù)、對(duì)賬單等存在缺失、單據(jù)中缺少客戶蓋章確認(rèn)、入賬時(shí)間與領(lǐng)用時(shí)間不符等問(wèn)題。

2.6 寄售模式下庫(kù)存商品與發(fā)出商品合理區(qū)分問(wèn)題

發(fā)出商品是指已經(jīng)發(fā)出給客戶，但由于不滿足收入確認(rèn)條件的存貨。實(shí)務(wù)中不少公司將發(fā)往寄售倉(cāng)尚未被領(lǐng)用前的存貨不加以區(qū)分，全部計(jì)入發(fā)出商品核算，缺乏相應(yīng)的合理性，如獨(dú)立于客戶的第三方外倉(cāng)中的寄售存貨，由于客戶不對(duì)該部分寄售存貨行使管理權(quán)，從管理權(quán)角度來(lái)看就是公司的一個(gè)外倉(cāng)，此類存貨在庫(kù)存商品核算更具有恰當(dāng)性。

3 關(guān)于行業(yè)公司寄售存貨管理與核算存在的主要問(wèn)題的一些建議

3.1 完善寄售倉(cāng)存貨管理的內(nèi)部控制制度

汽車零部件行業(yè)公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合公司具體實(shí)際和寄售倉(cāng)存貨管理的具體要求，制定《存貨管理制度》《寄售倉(cāng)存貨管理制度》等，從制度層面規(guī)范寄售訂單管理和寄售存貨管理。公司應(yīng)嚴(yán)格按照內(nèi)控制度的要求，對(duì)寄售流程各環(huán)節(jié)所涉及的崗位人員進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)，明確各崗位按照制度履職對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)和優(yōu)化管理工作存在的積極作用，確保相關(guān)崗位人員具備勝任能力、積極履職。安排專人對(duì)寄售訂單從訂單確認(rèn)、生產(chǎn)、發(fā)貨、結(jié)算對(duì)賬等全程進(jìn)行跟蹤管理，在保證對(duì)客戶及時(shí)供貨的同時(shí)盡可能地減少寄售倉(cāng)的存貨庫(kù)存。完善供應(yīng)商領(lǐng)用結(jié)算與對(duì)賬制度，對(duì)有完善供應(yīng)商管理系統(tǒng)的客戶，要及時(shí)通過(guò)該系統(tǒng)獲取寄售倉(cāng)存貨領(lǐng)用的相關(guān)數(shù)據(jù)；對(duì)于未使用供應(yīng)商管理系統(tǒng)的客戶，要及時(shí)通過(guò)郵件等方式與客戶按月確認(rèn)領(lǐng)用量，并確保結(jié)算單據(jù)可驗(yàn)證、可追溯。每月末，公司各寄售倉(cāng)負(fù)責(zé)人應(yīng)核對(duì)當(dāng)月外部倉(cāng)庫(kù)的存貨入庫(kù)量、出庫(kù)量及期末結(jié)存量，其中當(dāng)月出庫(kù)量同時(shí)應(yīng)與客戶的實(shí)際領(lǐng)用清單進(jìn)行核對(duì)，并及時(shí)查找差異原因上報(bào)相應(yīng)層級(jí)審核。公司應(yīng)根據(jù)重要性原則，對(duì)日常存貨收發(fā)量較大、期末存貨較高的寄售倉(cāng)，按月或者按季度進(jìn)行盤點(diǎn)；對(duì)于不重要的寄售倉(cāng)，每年末至少盤點(diǎn)一次，盤點(diǎn)后及時(shí)分析差異原因。

3.2 重視日常核算的基礎(chǔ)單據(jù)的真實(shí)性與完整性

公司應(yīng)當(dāng)完整保存寄售訂單、發(fā)貨單、出庫(kù)單、運(yùn)輸單、寄售倉(cāng)收貨驗(yàn)收單、客戶領(lǐng)用結(jié)算單、對(duì)賬單、銷售發(fā)票、銀行回單等一整套單據(jù)作為寄售倉(cāng)存貨管理及財(cái)務(wù)核算的依據(jù)，同時(shí)留存?zhèn)洳?。確保客戶領(lǐng)用結(jié)算單及對(duì)賬單有客戶單位印鑒和授權(quán)人員簽字，缺少有力留痕的單據(jù)可能會(huì)影響收入成本核算的真實(shí)性；在后期如果因糾紛與客戶之間形成訴訟，有力的留痕單據(jù)是司法認(rèn)定的關(guān)鍵證據(jù)，缺失會(huì)影響貨款的回收；公司可能會(huì)由此形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有力的留痕是收入確認(rèn)的關(guān)鍵證據(jù)，收入數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確造成稅收數(shù)據(jù)錯(cuò)配，可能會(huì)遭受稅務(wù)處罰。公司應(yīng)當(dāng)基于真實(shí)性原則，合理設(shè)置寄售倉(cāng)的分布區(qū)域，最大化地便利客戶的同時(shí)盡可能降低倉(cāng)儲(chǔ)及運(yùn)輸費(fèi)用。公司應(yīng)結(jié)合客戶領(lǐng)用情況及實(shí)際盤點(diǎn)情況，查找賬實(shí)不符的原因并及時(shí)處理，根據(jù)盤點(diǎn)確認(rèn)存貨的質(zhì)量、狀態(tài)，按照準(zhǔn)則要求及時(shí)足額確認(rèn)減值準(zhǔn)備。寄售倉(cāng)存貨根據(jù)管理權(quán)劃分可以分為獨(dú)立于客戶的第三方倉(cāng)庫(kù)、客戶指定的第三方倉(cāng)庫(kù)或者客戶自有倉(cāng)庫(kù)，公司對(duì)獨(dú)立于客戶的第三方倉(cāng)庫(kù)擁有一定的管理權(quán)，而對(duì)客戶主導(dǎo)的客戶指定的第三方倉(cāng)庫(kù)和客戶自有倉(cāng)庫(kù)則不擁有管理權(quán)，按照對(duì)寄售倉(cāng)存貨是否擁有管理權(quán)將該部分存貨劃分為發(fā)出商品和庫(kù)存商品，與全部計(jì)入發(fā)出商品核算相比更具合理性。

4 寄售模式存貨審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略

審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)寄售模式存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這包括了解公司的內(nèi)部控制環(huán)境、寄售模式業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)法律法規(guī)的要求，重點(diǎn)關(guān)注與客戶之間使用寄售模式的合理性，是否符合行業(yè)慣例、是否符合客戶的結(jié)算慣例。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，確定公司擁有不同管理權(quán)的寄售倉(cāng)的具體類別，并針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別制定相應(yīng)的審計(jì)策略。進(jìn)行穿行測(cè)試時(shí)，也應(yīng)根據(jù)不同管理權(quán)的寄售倉(cāng)分別選取樣本進(jìn)行穿行測(cè)試，以判斷公司是否按照寄售相關(guān)內(nèi)控制度執(zhí)行。

審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)結(jié)合生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)中的內(nèi)部控制審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵流程節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性，特別是寄售倉(cāng)存貨的盤點(diǎn)及客戶對(duì)賬的執(zhí)行情況。寄售倉(cāng)存貨的盤點(diǎn)執(zhí)行情況要重點(diǎn)關(guān)注公司是否定期盤點(diǎn)，盤點(diǎn)表是否經(jīng)寄售倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)人員、公司的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)人員簽字等，盤點(diǎn)差異是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)奶幚淼?。在客戶?duì)賬環(huán)節(jié)，應(yīng)關(guān)注對(duì)寄售存貨的日常核對(duì)，包括對(duì)賬方式、對(duì)賬頻次、對(duì)賬內(nèi)容、對(duì)賬差異處理等，不僅要關(guān)注客戶領(lǐng)用對(duì)賬總額及期末往來(lái)余額，還應(yīng)將由客戶擁有管理權(quán)的寄售倉(cāng)存貨納入測(cè)試。項(xiàng)目組應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)用結(jié)算單及對(duì)賬單是否有客戶單位印鑒和授權(quán)人員簽字，要素完善的單據(jù)是收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)的直接證據(jù)，如果缺失關(guān)鍵要素，則應(yīng)考慮公司提供的其他合理的替代性證據(jù)是否能對(duì)寄售模式銷售形成閉環(huán)，同時(shí)考慮對(duì)內(nèi)控有效性的影響。

審計(jì)項(xiàng)目組可執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序主要包括檢查、監(jiān)盤、函證、訪談、分析程序等。①檢查。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)檢查寄售訂單、發(fā)貨單、出庫(kù)單、運(yùn)輸單、寄售倉(cāng)收貨驗(yàn)收單、客戶領(lǐng)用結(jié)算單、對(duì)賬單、銷售發(fā)票、銀行回單等一整套單據(jù)。對(duì)于客戶單位印鑒和授權(quán)人員簽字缺失的客戶領(lǐng)用結(jié)算單及對(duì)賬單，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解缺失的原因并評(píng)估其對(duì)審計(jì)工作的影響，核查公司提供的替代性證據(jù)是否足以完成寄售模式的閉環(huán)核查工作。②監(jiān)盤。獲取公司完整的寄售倉(cāng)清單并進(jìn)行完整性核查，獲取公司的監(jiān)盤計(jì)劃并評(píng)估其適當(dāng)性，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否將認(rèn)定為重要的寄售倉(cāng)全部納入盤點(diǎn)，不得因監(jiān)盤成本高、客戶難以溝通等為由調(diào)整監(jiān)盤樣本；對(duì)于比較難以溝通的客戶，公司應(yīng)當(dāng)及早介入溝通以保證項(xiàng)目組順利進(jìn)行寄售倉(cāng)存貨監(jiān)盤；重點(diǎn)關(guān)注寄售倉(cāng)存貨的狀況及數(shù)量以判斷存貨的存在與價(jià)值；關(guān)注寄售倉(cāng)存貨是否有屬于客戶的明顯標(biāo)識(shí)、是否能與其他客戶的產(chǎn)品明顯區(qū)分；具體執(zhí)行抽盤程序時(shí)要做到“從賬到實(shí)”“從實(shí)到賬”的雙向測(cè)試；盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日不在同一日的，應(yīng)當(dāng)測(cè)試盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的存貨變動(dòng)，并檢查出入庫(kù)記錄；此外項(xiàng)目組應(yīng)注意保持對(duì)監(jiān)盤過(guò)程保持有效的控制。③函證。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)設(shè)計(jì)寄售倉(cāng)存貨詢證函的格式內(nèi)容，至少應(yīng)當(dāng)包括存貨的名稱、類別、數(shù)量、截止日期、所屬的寄售倉(cāng)名稱、存貨所有權(quán)等基礎(chǔ)字段；應(yīng)對(duì)寄售倉(cāng)管理方的回函進(jìn)行檢查，包括回函件與發(fā)函件是否為同一份、被詢證方的公章是否與通過(guò)其他渠道獲取的被詢證方公章一致、回函寄件方的聯(lián)系地址及聯(lián)系方式是否與發(fā)件時(shí)收件人及收件地址一致、回函是否由被詢證方直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所等；對(duì)于未回函的寄售倉(cāng)存貨，應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則要求對(duì)全部未回函的寄售倉(cāng)存貨進(jìn)行替代測(cè)試，不得選擇性執(zhí)行；為保證函證程序的有效性，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)保持對(duì)寄售倉(cāng)存貨函證過(guò)程的全程控制。④訪談。應(yīng)當(dāng)對(duì)重要寄售倉(cāng)管理方及寄售倉(cāng)所服務(wù)的客戶進(jìn)行訪談，訪談時(shí)應(yīng)記錄訪談時(shí)間、訪談人員、被訪人員姓名和職務(wù)、重點(diǎn)詢問(wèn)內(nèi)容、訪談問(wèn)卷簽字蓋章以及訪談人員合影留痕等，為寄售倉(cāng)存貨真實(shí)性和寄售模式具體運(yùn)作模式的深刻理解提供支撐。⑤分析程序。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)關(guān)注寄售存貨的周轉(zhuǎn)率與非寄售存貨周轉(zhuǎn)率的差異、與可比公司之間的差異、不同期間之間的差異；寄售倉(cāng)存貨變動(dòng)的合理性及與寄售收入的匹配度進(jìn)行分析；寄售倉(cāng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與同行業(yè)相比是否異常等。

5 結(jié)語(yǔ)

寄售模式是汽車零部件行業(yè)中普遍存在的商業(yè)結(jié)算模式，無(wú)論是上線結(jié)算還是下線結(jié)算，都涉及寄售存貨的管理，由于汽車零部件行業(yè)中寄售模式存貨占有較大的比例，對(duì)存貨的核查與傳統(tǒng)的銷售模式相比有著本質(zhì)的差別，如果寄售模式下存貨金額較大，則需要在存貨的審計(jì)中加強(qiáng)關(guān)注并投入更多的審計(jì)資源加以應(yīng)對(duì)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就汽車零部件行業(yè)寄售存貨管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通整改，督促被審計(jì)單位重視對(duì)寄售存貨的管理，嚴(yán)格按照寄售存貨相關(guān)內(nèi)控制度執(zhí)行、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)確核算。在當(dāng)前嚴(yán)監(jiān)管的形勢(shì)下，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)并執(zhí)行針對(duì)寄售存貨的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及內(nèi)部控制測(cè)試程序，執(zhí)行更多的不可預(yù)見的實(shí)質(zhì)性程序，并對(duì)審計(jì)過(guò)程詳細(xì)予以記錄，以應(yīng)對(duì)寄售存貨存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

【1】徐平.第三方倉(cāng)庫(kù)存貨的審計(jì)——以集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)為例[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2023（10）：81-85.

【2】胡藝.汽車零部件企業(yè)存貨管理存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議[J].納稅，2019，13（22）：210-211.

【3】張麗娟.汽車零部件制造企業(yè)存貨管理問(wèn)題及解決策略[J].中國(guó)中小企業(yè)，2023（04）：213-215.

【作者簡(jiǎn)介】張?chǎng)蝸啠?992-），男，安徽臨泉人，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。